企業(yè)稅務(wù)稽查管理的實(shí)施(共114頁).doc

1、第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實(shí)施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實(shí)施工作的一般步驟，并對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程：稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)擬定方案實(shí)施稽查經(jīng) 查 未發(fā)現(xiàn)問題稽查立案審批稅務(wù)稽查取證制作稽查報(bào)告移交審理定案調(diào)取證據(jù)稽查詢問證人證言稽查局長審批稅案協(xié)查經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)圖4-1 稅務(wù)稽查實(shí)施流程圖第一節(jié) 稅務(wù)稽查權(quán)限稅務(wù)稽查權(quán)限是指法律法規(guī)賦予稽查局實(shí)施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。稅務(wù)稽查的實(shí)施，

2、要在稅收征管法規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。一、稅務(wù)稽查的權(quán)力依據(jù)稅收征管法等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)享有下列權(quán)力：（一）查賬權(quán)查賬權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查的權(quán)力。稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)普遍采用的一種方法。行使本職權(quán)時(shí)，可在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（二）場地檢查權(quán)場地

3、檢查權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況的權(quán)力。通過場地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ)充，擴(kuò)大稽查實(shí)施的效果。（三）責(zé)成提供資料權(quán)責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料，在收取這些資料時(shí)必須開列清單，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)歸還。（四）詢問權(quán)詢問權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，向納稅人、扣繳

4、義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況的權(quán)力。詢問可在被詢問人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問。（五）查證權(quán)查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。（六）檢查存款賬戶權(quán)檢查存款賬戶權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶進(jìn)行檢查的權(quán)力。行使該權(quán)力時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，持全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明（見表4-1）進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局

5、長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。表4-1稅務(wù)局（稽查局）檢查存款賬戶許可證明稅許 號(hào)：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第五十四條第（六）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，我局稅務(wù)人員等人（稅務(wù)檢查證號(hào)碼分別為：）前去你處查詢的 情況，請(qǐng)予支持協(xié)助。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日（七）稅收保全措施權(quán)稅收保全措施權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)措施的權(quán)力。采取稅收保全措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)

6、人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。（九）調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等方法，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。（十）行政處罰權(quán)行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實(shí)反映

7、情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處罰。（十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。二、稅務(wù)稽查的法律限制稅務(wù)稽查實(shí)施是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的執(zhí)法行為，會(huì)直接影響到納稅人的權(quán)益，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施也必須有相應(yīng)的法律限制。稅務(wù)稽查實(shí)施的法律限制，主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：（一）稅收法律法規(guī)的限制稅務(wù)稽查實(shí)施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，

8、必須在稅收征管法和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)稽查實(shí)施是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，必須依照稅收征管法等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實(shí)施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。（二）其他法律法規(guī)的限制行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有陳述申辯和聽證等權(quán)利。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。三、稅務(wù)稽查的義務(wù)為保證稽查局順利履行稅務(wù)稽查的職責(zé)，法律賦予了稽查局相應(yīng)的檢查權(quán)力，但在行使法定權(quán)力的同時(shí)，也要履行出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書、為納稅

9、人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密?；槿藛T不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他單位和個(gè)人，以保證稽查對(duì)象的合法權(quán)益不受侵害。四、稅務(wù)稽查回避稅務(wù)稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關(guān)系或其他關(guān)系，有可能影響公正執(zhí)法時(shí)退出該案稽查實(shí)施的一項(xiàng)制度。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要措施之一。為了保證稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅

10、人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定?；槿藛T的回避，可以是在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過程之中。第二節(jié) 稅務(wù)稽查實(shí)施稅務(wù)稽查實(shí)施（通常稱稅務(wù)檢查）是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，對(duì)稅務(wù)稽查對(duì)象進(jìn)行調(diào)查并提出處理意見的過程。一、稽查實(shí)施的主要方式稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實(shí)際工作的需要，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)采用調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行：（一）

11、調(diào)賬檢查調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬檢查的目的是通過審查稽查對(duì)象會(huì)計(jì)核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，需要將稽查對(duì)象的賬簿資料（包括賬外與納稅有關(guān)的賬簿資料）調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的，應(yīng)按規(guī)定辦理調(diào)賬手續(xù)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完整歸還。調(diào)取和歸還賬簿資料時(shí)，稽查人員和稽查對(duì)象的經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)場清點(diǎn)賬簿資料的種類及數(shù)量，并當(dāng)場簽名。調(diào)賬檢查是對(duì)納稅人送交的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)資料和其他與申報(bào)納稅有關(guān)的資料實(shí)施案頭審計(jì)。實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五

12、個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。在實(shí)施賬務(wù)檢查時(shí)，要注重對(duì)會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性和正確性的審核，注重會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證之間、總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿之間、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)憑證之間邏輯關(guān)系的分析，查找隱藏在會(huì)計(jì)資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關(guān)線索，應(yīng)依法開展調(diào)查取證工作。（二）實(shí)地檢查實(shí)地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對(duì)象和稽查實(shí)施計(jì)劃，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地對(duì)其賬簿、報(bào)表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實(shí)施的稅務(wù)檢

13、查。實(shí)地檢查實(shí)施前，稽查實(shí)施部門要認(rèn)真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實(shí)際情況，認(rèn)真分析在實(shí)地檢查時(shí)可能會(huì)發(fā)生的問題，合理地安排檢查力量，落實(shí)人員分工，擬定應(yīng)急預(yù)案。實(shí)施實(shí)地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。場地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。因此，在實(shí)施實(shí)地檢查時(shí)，要按照預(yù)定的稽查方案，密切注意被查單位有關(guān)人員的動(dòng)向，控制檢查現(xiàn)

14、場，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時(shí)，要及時(shí)采取有效措施，盡可能地獲取當(dāng)事人的各類涉稅證據(jù)資料。實(shí)地稽查實(shí)施完畢后，稽查人員根據(jù)實(shí)地檢查的實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料，可以制作現(xiàn)場檢查記錄（見表4-2），分項(xiàng)予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在現(xiàn)場檢查記錄上簽名并押印。在現(xiàn)場查獲重要證據(jù)資料或無法移動(dòng)的物證時(shí)，可照相或攝像存檔備查?，F(xiàn)場檢查記錄主要包括現(xiàn)場查獲資料的名稱、數(shù)量、現(xiàn)場查獲資料的存放處、現(xiàn)場查獲資料的保管人姓名等內(nèi)容。表4.2現(xiàn) 場 檢 查 記 錄檢查時(shí)間 檢查機(jī)關(guān) 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現(xiàn)場名稱 現(xiàn)場座落地址 現(xiàn)場檢查記錄：檢查機(jī)關(guān)記錄人：被查單位經(jīng)辦人：在 場 人：

15、實(shí)例4-1 實(shí)地稽查實(shí)施2005年3月，某市國稅稽查局在發(fā)票協(xié)查未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，稽查人員發(fā)現(xiàn)某鞋業(yè)有限公司（受票企業(yè)）未采用會(huì)計(jì)電算化核算，但一部分記賬憑證卻由電腦打印。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經(jīng)驗(yàn)，稽查人員分析該公司財(cái)務(wù)部門的電腦中應(yīng)當(dāng)有比較真實(shí)的財(cái)務(wù)核算記錄，隨即現(xiàn)場調(diào)取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中有出納登記的現(xiàn)金日記賬記錄，且現(xiàn)金收入要遠(yuǎn)大于手工登記的現(xiàn)金日記賬的記錄。市稽查局在認(rèn)真分析案情、擬定稽查方案后，于第二天對(duì)該公司殺了個(gè)“回馬槍”?；槿藛T到達(dá)該公司后，發(fā)現(xiàn)該公司的有關(guān)人員正在焚燒原始的材料出入庫憑證及倉庫賬簿，企圖毀滅有關(guān)的證據(jù)資料。稽查人員立

16、即制止了該公司毀滅證據(jù)的違法行為，并對(duì)尚未被燒毀的剩余證據(jù)資料進(jìn)行了現(xiàn)場清理、攝影、封存。針對(duì)該公司燒毀證據(jù)資料的違法行為，稽查人員進(jìn)行了嚴(yán)肅的批評(píng)教育，了解了有關(guān)情況，制作了現(xiàn)場檢查記錄，及時(shí)固定了相關(guān)的證據(jù)，并依法調(diào)取了該公司2003年1月至2005年2月期間的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的有關(guān)資料。市稽查局根據(jù)現(xiàn)場查獲和電腦中貯存的證據(jù)資料，按照預(yù)定的稽查實(shí)施方案，開展了調(diào)查取證工作，查清了該公司采用銷售收入不入賬、不申報(bào)納稅偷逃增值稅6.86萬元，以及按照票面金額將款項(xiàng)匯給虛開發(fā)票企業(yè)，虛開票企業(yè)在扣除開票手續(xù)費(fèi)后將差額匯回該公司負(fù)責(zé)人廖某某個(gè)人賬戶的方法，取得由東莞市某某貿(mào)易有限公司等6家企業(yè)

17、虛開的62份增值稅專用發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額47.81萬元的涉稅違法事實(shí)。為了嚴(yán)厲打擊涉稅違法活動(dòng)，該市局依法對(duì)該公司的稅收違法行為作出追繳所偷逃的增值稅、予以稅務(wù)行政處罰、調(diào)整獲利年度的處理，并將此案移送公安機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。（三）跨轄區(qū)檢查在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進(jìn)行：1.委托協(xié)查對(duì)需要委托外地稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位協(xié)助調(diào)查的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局制作關(guān)于案件的協(xié)查要求（以下簡稱協(xié)查要求），注明委托協(xié)查的事由及要求。協(xié)查要求一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒?，一份寄往受托方稅?wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到協(xié)查要求后，應(yīng)按照委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求

18、，及時(shí)予以核查、回復(fù)。委托調(diào)查回復(fù)后，發(fā)函單位應(yīng)及時(shí)登記注銷，歸入該案案卷，并對(duì)回復(fù)的情況作進(jìn)一步的核實(shí)。對(duì)涉及發(fā)票以外案件的協(xié)查，可參照本章第五節(jié)“稅務(wù)案件協(xié)查”的要求辦理。2.異地調(diào)查對(duì)需要實(shí)施異地調(diào)查取證的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局直接派員前往，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位的協(xié)助配合下，開展調(diào)查取證工作。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的異地調(diào)查，應(yīng)給予支持和配合。二、稽查實(shí)施的時(shí)限稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)限是指稅務(wù)稽查實(shí)施部門完成涉稅案件查處任務(wù)的時(shí)間限制。稅務(wù)稽查實(shí)施的時(shí)限應(yīng)根據(jù)涉稅案件的不同類別、稅務(wù)稽查實(shí)施的不同內(nèi)容和要求等具體情況確定。在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，稽查人員必須在要求的時(shí)限內(nèi)完

19、成稅務(wù)稽查任務(wù)。如遇案情復(fù)雜或稽查實(shí)施工作量過大或當(dāng)事人、直接責(zé)任人外出等特殊情況，無法在規(guī)定期限內(nèi)完成稽查實(shí)施任務(wù)的，稽查人員應(yīng)及時(shí)填寫稅務(wù)稽查實(shí)施延期審批表（見表4-3），報(bào)經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后予以延期。表4-3 稅務(wù)局稽查局稅務(wù)稽查實(shí)施延期審批表（申請(qǐng)第 次延期）案件名稱案件編號(hào)納 稅 人納稅人識(shí)別號(hào)案件來源案件性質(zhì)下達(dá)任務(wù)日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請(qǐng)延期日期 年 月 日 申請(qǐng)延期理由 承辦人： 年 月 日科長審核意見 年 月 日局長批示 年 月 日三、稽查實(shí)施的步驟和內(nèi)容（一）稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備稅務(wù)稽查實(shí)施涉及到納稅人的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，關(guān)系到稅收法律法規(guī)的具體貫

20、徹實(shí)施，做好稅務(wù)稽查實(shí)施的準(zhǔn)備工作，是保證稅務(wù)稽查實(shí)施工作順利、有效開展的基礎(chǔ)和必要條件。稅務(wù)稽查實(shí)施準(zhǔn)備階段的工作主要包括：1.落實(shí)任務(wù)稅務(wù)稽查實(shí)施部門接到稅務(wù)稽查任務(wù)后，應(yīng)及時(shí)指定兩名或兩名以上稽查人員具體負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的實(shí)施工作。2.學(xué)習(xí)政策稽查人員在實(shí)施檢查前，要針對(duì)稽查對(duì)象的具體情況，有目的地學(xué)習(xí)、熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，熟悉、掌握會(huì)計(jì)核算方法及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高政策業(yè)務(wù)水平，為提高稽查實(shí)施的工作質(zhì)量，順利實(shí)施稅務(wù)稽查工作打好基礎(chǔ)。3.收集資料在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，收集、整理納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、納稅記錄、納稅憑證等納稅資料，了解納稅人履行納稅義務(wù)的情況，做到心中

21、有數(shù)，并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索，以便有重點(diǎn)地開展稅務(wù)稽查實(shí)施。4.分析情況在稅務(wù)稽查實(shí)施前，稽查人員應(yīng)調(diào)閱有關(guān)資料，通過對(duì)資料的分析，為確定稅務(wù)稽查的重點(diǎn)和擬定稅務(wù)稽查方案作好充分的準(zhǔn)備。（1）分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的初步審查和分析，是實(shí)施稅務(wù)稽查前的一項(xiàng)十分重要的準(zhǔn)備工作。在下戶檢查前，稽查人員應(yīng)對(duì)被檢查對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及各類附表進(jìn)行認(rèn)真的審查、驗(yàn)算、分析。通過初審分析，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，初步確定稅務(wù)稽查實(shí)施的重點(diǎn)。（2）分析檢舉資料。檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索，可以為稅務(wù)稽查實(shí)施提供重要的稽查目標(biāo)和范圍。實(shí)施稽查前，稽

22、查人員應(yīng)對(duì)檢舉內(nèi)容的可信度和檢查方向進(jìn)行認(rèn)真的研究分析，初步確定稽查實(shí)施的重點(diǎn)和范圍，便于稽查實(shí)施工作的開展。5.擬定實(shí)施方案稅務(wù)稽查實(shí)施方案是指稅務(wù)稽查實(shí)施部門通過案情分析，對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)施制定的行動(dòng)計(jì)劃。為了使稅務(wù)稽查實(shí)施工作有明確的目標(biāo)和合理的安排，有步驟、高效率、順利地完成稅務(wù)稽查實(shí)施的工作任務(wù)，稽查人員在實(shí)施稅務(wù)稽查前，應(yīng)根據(jù)對(duì)稽查對(duì)象的情況分析，擬訂比較簡明、完整的稅務(wù)稽查實(shí)施方案。稅務(wù)稽查實(shí)施方案的主要內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：（1）稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求 （2）稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和重點(diǎn)（3）檢查賬證資料的所屬期限（4）稅務(wù)稽查實(shí)施的具體方法和步驟（5）稽查人員的分工（6）稽查實(shí)

23、施時(shí)間的安排（7）稽查實(shí)施過程中預(yù)計(jì)出現(xiàn)問題的應(yīng)急措施實(shí)例4-2 稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定2005年3月，某市國家稅務(wù)局稽查局決定成立專案組，對(duì)某飾品有限公司2002至2004年度涉嫌騙取出口退稅的違法行為實(shí)施立案稽查。在實(shí)施稽查前，市稽查局召開案情分析會(huì)，對(duì)上級(jí)局轉(zhuǎn)入的協(xié)查資料、在該公司進(jìn)行協(xié)查中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法疑點(diǎn)、該公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，以及在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)會(huì)產(chǎn)生的困難和應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行了認(rèn)真的分析，確定以票流、物流、資金流為主線對(duì)本案展開全面的調(diào)查取證工作，并擬定了全面、詳細(xì)的稅務(wù)稽查實(shí)施方案：1.從稽查力量著手在全局抽調(diào)了8名政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較強(qiáng)的稽查人員組成了專案組，稽查局局長任組長、副

24、局長任副組長，負(fù)責(zé)本案的稽查工作。2.從偵查力度著手向市公安局通報(bào)案情，提請(qǐng)警方提前介入聯(lián)合辦案。3.從生產(chǎn)規(guī)模著手進(jìn)一步查看、分析該公司是否有實(shí)際生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)能力是否與銷售貨物的數(shù)量相適應(yīng)，有無存在異常情況。4.從專用發(fā)票著手對(duì)該公司的所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)一步進(jìn)行全面清理，分門別類，并采取直接趕赴各地調(diào)查和發(fā)函取證等多種方式，掌握第一手證據(jù)。5.從資金流向著手進(jìn)一步對(duì)該公司的資金流向進(jìn)行全面檢查。違法分子要達(dá)到騙稅的目的，在資金的運(yùn)作上，必定存在異常的現(xiàn)象，必有異常的資金流向，為了外匯的核銷，可能會(huì)采取買匯等手法，要通過銀行等款項(xiàng)往來，進(jìn)一步查找和掌握認(rèn)定騙稅的相關(guān)證據(jù)和線索。6.從運(yùn)輸費(fèi)用著

25、手進(jìn)一步檢查該公司發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是否與購入、發(fā)出貨物的數(shù)量相配比，推算出企業(yè)是否真正有貨物的購進(jìn)和發(fā)出，驗(yàn)證購入貨物的真實(shí)性，查找和掌握認(rèn)定騙稅的佐證材料。7.從知情人員著手進(jìn)一步排摸該公司的知情人員，通過政策宣傳、講清道理，打開缺口，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的內(nèi)情和線索。8.從會(huì)計(jì)資料著手進(jìn)一步檢查該公司的各類收入、成本費(fèi)用、貨幣資金、結(jié)算資金、存貨等會(huì)計(jì)賬戶，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的證據(jù)和線索。9.從外圍關(guān)系著手加強(qiáng)與該公司業(yè)務(wù)關(guān)系單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和配合，打開業(yè)務(wù)關(guān)系單位的缺口，取得認(rèn)定接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口

26、退稅的佐證材料。10.從責(zé)任人員著手加強(qiáng)和公安部門的配合，通過擺事實(shí)、講道理，談危害、論后果，以法律和政策攻破責(zé)任人員的心理防線，促使責(zé)任人員講清問題，盡快突破本案。按照預(yù)定的稅務(wù)稽查實(shí)施方案，專案組與公安機(jī)關(guān)密切配合，全面開展本案的調(diào)查取證工作，查清了該公司以設(shè)立境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)、虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、虛報(bào)出口貨物銷售額、非法購買外匯用于出口收匯的核銷等手段騙取出口退稅1124.24萬元的違法事實(shí)，稅務(wù)稽查實(shí)施取得了預(yù)期的成效。（二）實(shí)施稅務(wù)稽查實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實(shí)施，并送達(dá)稅務(wù)檢查通知書（見表4-4）和出示稅務(wù)檢查證件，并及時(shí)辦理送達(dá)回證（見表6-1）。1.下

27、達(dá)稅務(wù)檢查通知書。在實(shí)施稅務(wù)稽查前，除另有規(guī)定外，稽查人員應(yīng)提前以書面形式向被查單位（人）送達(dá)稅務(wù)檢查通知書，告知其稅務(wù)稽查的時(shí)間和需要準(zhǔn)備的資料等，并按規(guī)定辦理送達(dá)回證。稅務(wù)檢查通知書的存根和送達(dá)回證均應(yīng)歸入稅務(wù)稽查案卷。 稅務(wù)局（稽查局）稅務(wù)檢查通知書 稅檢通 號(hào) :根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第五十四條規(guī)定，決定派 等人，自 年 月 日起對(duì)你（單位） 年 月 日至 年 月 日期間（如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限）涉稅情況進(jìn)行檢查。屆時(shí)請(qǐng)依法接受檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日告知：稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和

28、稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。表4.4 實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實(shí)施稅務(wù)稽查的同時(shí)，應(yīng)送達(dá)稅務(wù)檢查通知書，并按規(guī)定辦理送達(dá)回證手續(xù)：（1）群眾檢舉有稅收違法行為的；（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的。2.送達(dá)調(diào)取賬簿資料通知書（見表4-5），出具調(diào)取賬簿資料清單（見表4-6）。對(duì)采用調(diào)賬稽查辦法的，在調(diào)取賬簿資料時(shí)，稽查實(shí)施單位必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)調(diào)取賬簿資料通知書，當(dāng)場填寫調(diào)取賬簿資料清單，并在規(guī)定的期限內(nèi)完整歸還。值得注意的是，

29、調(diào)取稽查對(duì)象以前年度的賬簿資料，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在三個(gè)月內(nèi)完整歸還；調(diào)取稽查對(duì)象當(dāng)年度的賬簿資料必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在三十日內(nèi)完整歸還。調(diào)取的賬簿資料轉(zhuǎn)作案件證據(jù)的，應(yīng)依法辦理稅務(wù)稽查取證手續(xù)。表4-5 稅務(wù)局（稽查局）調(diào)取賬簿資料通知書 稅調(diào) 號(hào) ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定調(diào)取你（單位） 年 月 日至 年 月 日的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，請(qǐng)于 年 月 日前送到 稅務(wù)局（稽查局）。聯(lián)系人員：聯(lián)系電話： 稅務(wù)機(jī)關(guān)地址： 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日表4

30、-6 調(diào)取賬簿資料清單稽查對(duì)象名稱： 共 頁第 頁序號(hào)賬簿資料名稱資料所屬時(shí)期單位數(shù)量頁（號(hào)）數(shù)備注稅務(wù)檢查人員簽字：企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）調(diào)取時(shí)間： 年 月 日稅務(wù)檢查人員簽字：企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 納稅人（簽章）退還時(shí)間： 年 月 日填寫調(diào)取賬簿資料清單時(shí)應(yīng)注意:（1）被調(diào)賬簿資料名稱應(yīng)按賬簿資料分項(xiàng)（類）詳細(xì)填列。（2）被調(diào)取賬簿資料的所屬期間應(yīng)按所調(diào)取賬簿資料的所屬時(shí)間填列。（3）被調(diào)取賬簿資料的數(shù)量應(yīng)以大寫填列。（4）調(diào)取賬簿資料清單如留有空欄的，應(yīng)劃線予以注銷，或在空欄處注明“以下空白”字樣予以注銷。（5）調(diào)取賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注

31、明調(diào)取的時(shí)間，并加蓋稽查局的公章。（6）歸還賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明歸還的時(shí)間，并加蓋當(dāng)事人的印章。3.審查稽查對(duì)象的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算等有關(guān)資料，找出稽查對(duì)象在納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算中存在的問題或線索，并認(rèn)真制作稅務(wù)稽查工作底稿（見表4-7、表4-8），調(diào)取或復(fù)制有關(guān)的證據(jù)資料，為下一步的稅務(wù)稽查實(shí)施工作打好基礎(chǔ)。表4-7 稅務(wù)稽查底稿（一）納稅人名稱： 共 頁第 頁賬簿名稱記賬時(shí)間憑證號(hào)碼摘 錄對(duì)應(yīng)科目金 額備 注借 方貸 方納稅人陳述意見： （簽章）年 月 日稽查局（蓋章） 稽查人員簽字: 年 月 日class=Section3> 表4-8 稅

32、務(wù)稽查工作底稿（二）納稅人名稱: 共 頁第 頁 內(nèi)容摘錄：納稅人陳述意見 （簽章） 年 月 日稽查局（蓋章） 稽查人員簽字: 年 月 日4.調(diào)查取證。調(diào)查取證是指稽查局通過稅務(wù)稽查實(shí)施，核實(shí)并調(diào)取有關(guān)書證、物證等證據(jù)資料，以及詢問當(dāng)事人和知情人等，查清并證實(shí)當(dāng)事人涉稅事實(shí)的工作過程。通過初步稅務(wù)稽查，認(rèn)定納稅人有稅收違法事實(shí)或有稅收違法嫌疑，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步稽查的涉稅案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)，調(diào)整稽查實(shí)施方案，開展調(diào)查取證工作。調(diào)查取證時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：（1）調(diào)取的證據(jù)資料，必須由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，并說明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩

33、名以上稽查人員親筆簽名。（2）調(diào)取書證資料多頁的，可填制證據(jù)復(fù)制（提取）單。證據(jù)復(fù)制（提?。﹩危▍⒖几袷揭姳?-9）必須注明所附證據(jù)的數(shù)量和反映或說明的內(nèi)容，并由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，說明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。填制的證據(jù)復(fù)制（提?。﹩魏退降淖C據(jù)資料必須由出證單位或出證人加蓋騎縫章。表4-9證據(jù)復(fù)制（提?。﹩稳∽C機(jī)關(guān)：（提取 證據(jù) 份附后） 說明：本提取單所附 共 份，取自 ，反映 。提取人： 年 月 日 提供單位： （章）核對(duì)人：X X X年 月 日（3）調(diào)取空白發(fā)票的，應(yīng)使用調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)；調(diào)取已開具的發(fā)票原件時(shí)，可使

34、用統(tǒng)一的發(fā)票換票證換取。（4）為了使零散的證據(jù)資料原件或者復(fù)制件取得合法、出處明確，防止一些零散的證據(jù)資料原件或復(fù)制件在稽查實(shí)施過程中失散，并使所取得的證據(jù)資料易于出示、查閱和保管，稽查人員在取得證據(jù)資料后，應(yīng)將其分類粘貼在證據(jù)復(fù)制（提?。﹩紊希⒚魉{(diào)取的證據(jù)資料的出處，由出證單位（人）核對(duì)后簽署核對(duì)意見并簽名、蓋章，并加蓋騎縫章；（5）為了保持證據(jù)的原始性，便于日后對(duì)案卷的復(fù)查，當(dāng)取得傳真件或不是以鋼筆或毛筆書寫的證據(jù)原件時(shí)，應(yīng)加以復(fù)印備份，所取得的證據(jù)原件與復(fù)印件同時(shí)歸入案卷。（6）證據(jù)之間的相互印證，形成完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持稅務(wù)稽查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，保證涉

35、稅案件的查處質(zhì)量。證據(jù)的種類、調(diào)查取證的方法、內(nèi)容和要求詳見稅務(wù)稽查方法第二章第一節(jié)。5.稅務(wù)稽查立案。稅務(wù)稽查立案是指稽查局對(duì)通過初步稽查，發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法嫌疑并需要追究法律責(zé)任的納稅人，實(shí)施進(jìn)一步稅務(wù)稽查所履行的法定程序。（1）稅務(wù)稽查立案的條件在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查對(duì)象有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。未具有上述所列行為，但查補(bǔ)稅款數(shù)額在5000至20000元以上的。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)

36、票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。（2）稅務(wù)稽查立案的辦理經(jīng)過初查認(rèn)為需要予以立案稽查的涉稅案件和其他需要辦理立案手續(xù)的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)制作稅務(wù)稽查立案審批表（見表4-10），連同有關(guān)資料，報(bào)稽查局局長審批，經(jīng)批準(zhǔn)同意后再實(shí)施進(jìn)一步的調(diào)查取證工作。在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，對(duì)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但尚未立案的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)。表4-10 立 案 審 批 表案件編號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)當(dāng)事人名稱地 址法定代表人案件性質(zhì)案件來源涉嫌稅收違法行為以及立案依據(jù)承辦人： 年 月 日 承辦部門意見負(fù)責(zé)人： 年

37、月 日局長批示（簽章）年 月 日（三）稽查實(shí)施的中止（或終止）在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的，在報(bào)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實(shí)施。對(duì)中止（或終止）稽查實(shí)施的案件已調(diào)取的有關(guān)證據(jù)資料，應(yīng)裝訂成冊(cè)后歸檔備查。暫時(shí)中止實(shí)施的涉稅案件，在條件成熟時(shí)，應(yīng)重新實(shí)施稅務(wù)稽查。（四）采取稅收保全措施根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的保全措施有：提供納稅擔(dān)保；書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、

38、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。1.法律依據(jù)稅收征管法五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照稅收征管法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十八條規(guī)定，依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅收征管法第五十五條的規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，為保證國家稅款不受損害的一項(xiàng)重要措施。而稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十八條的規(guī)定

39、，則是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行這一措施時(shí)在時(shí)間上的限制。2.稅收保全措施的實(shí)施（1）提供納稅擔(dān)保法律依據(jù)稅收征管法第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。稅收征管法第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第六十一條規(guī)定，稅收征管法第三十八條所稱擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，

40、以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。納稅擔(dān)保的實(shí)施（2）凍結(jié)存款法律依據(jù)稅收征管法第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。征管法實(shí)施細(xì)則第七十二條規(guī)定，稅收征管法所稱存款包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。實(shí)施凍結(jié)存款的程序A.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稽查中，需要凍結(jié)納稅人的存款時(shí)，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)、簽發(fā)稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）（見表4-11），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)凍結(jié)存

41、款通知書（見表4-12），送達(dá)當(dāng)事人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)，并由收到通知書的金融單位，在本通知書稅務(wù)機(jī)關(guān)留存聯(lián)上簽收并注明協(xié)助凍結(jié)存款金額。 稅務(wù)局（稽查局） 稅收保全措施決定書 （凍結(jié)存款適用） 稅保凍 號(hào) ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起凍結(jié)你（單位）在 的存款（大寫） （￥ ）元。請(qǐng)于 年 月 日前繳納應(yīng)納稅款；逾期未繳的，將依照中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。凍結(jié)賬戶的賬號(hào)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）

42、年 月 日表4-11表4-12 稅務(wù)局（稽查局）凍結(jié)存款通知書 稅凍通 號(hào) ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，請(qǐng)從 年 月 日 時(shí)起凍結(jié) 在你處的存款賬戶 號(hào)的存款（大寫） （￥ ）元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日以下由銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）填寫存款賬戶余額：簽收人：簽收時(shí)間： 年 月 日 時(shí) 分 簽收單位（簽章） 年 月 日解除凍結(jié)存款的程序已被凍結(jié)存款的納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)自動(dòng)繳納稅款的，印發(fā)凍結(jié)存款通知書的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回稅票及時(shí)印發(fā)解除稅收保全措施決定書（見表4-13），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，印發(fā)解除凍結(jié)存款通知書（見表4-14）

43、，通知納稅人所開戶的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理解除凍結(jié)的手續(xù)。 稅務(wù)局（稽查局）解除稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用） 稅解保凍 號(hào) ：鑒于你（單位）的稅款 ，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十八條規(guī)定，我局決定解除 年 月 日稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）（ 稅保凍 號(hào)）對(duì)你（單位）存款賬戶 號(hào)存款的凍結(jié)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日表4-13 稅務(wù)局（稽查局）解除凍結(jié)存款通知書 稅解凍通 號(hào) ： 鑒于 的稅款 ，決定從 年 月 日起解除 年 月 日發(fā)出的凍結(jié)存款通知書（ 稅凍通 號(hào)）對(duì)其存款賬戶 號(hào)存款的凍結(jié)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日表4-14（3）扣押、查封商品、貨物或者其它

44、財(cái)產(chǎn)法律依據(jù)稅收征管法第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。稅收征管法第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅收征管法第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。實(shí)施扣押、查封措施的程序A.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取查封或扣押措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫稅務(wù)行政執(zhí)法審批表。寫明采取稅收保全措施的種類、原因、依據(jù)和具體意見，報(bào)縣（市、區(qū)）以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)、簽發(fā)稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）（見表4-15）送達(dá)給納稅人。表4-15 稅務(wù)局（稽查局）稅收保全措施決定書（扣押/查封適用） 稅保封 號(hào) ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起對(duì)你（單位）的 商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)）予以 。如納稅限期期滿仍未繳納稅款，將依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三