科研新政下高?？蒲薪?jīng)費審計質(zhì)量提升研究

1、    科研新政下高?？蒲薪?jīng)費審計質(zhì)量提升研究    摘要：2018年我國政府發(fā)布了一系列促進科研經(jīng)費簡政放權(quán)的政策。以分析加強高?？蒲薪?jīng)費審計為背景，在分析科研經(jīng)費使用過程中存在問題基礎(chǔ)上，提出了提升高?？蒲薪?jīng)費審計質(zhì)量的對策，以期更好提升科研經(jīng)費使用績效，服務(wù)科研事業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵詞：科研新政，高校，內(nèi)部審計，內(nèi)部控制2018年國務(wù)院印發(fā)關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知，主張建立以信任為前提的科研管理體制，按照能放盡放原則賦予科研人員更大的人財物支配權(quán)，并從優(yōu)化科研項目經(jīng)費管理、完善有利于創(chuàng)新評價激勵制度、強化科研項目績效評價等角度充分賦予了科

2、研人員廣泛的自主權(quán)。隨后國務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于抓好賦予科研機構(gòu)和人員更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實的通知，教育部也根據(jù)高校實際配套了相關(guān)文件，允許科研人員通過購買專業(yè)財會等服務(wù)方式，將科研人員從報表、報銷具體事務(wù)中解脫出來。簡政放權(quán)背景下，如何通過高校內(nèi)部審計監(jiān)督提升科研資金使用績效，具有重要理論和現(xiàn)實意義。一、加強科研經(jīng)費審計的背景（一）國家對科研經(jīng)費投入規(guī)模越來越大根據(jù)中國校友會提供的數(shù)據(jù)顯示2019年有3所高?？蒲薪?jīng)費超過百億，93所高?？蒲薪?jīng)費超過十億，超過許多縣域年度一般公共預(yù)算收入，科研經(jīng)費作為典型公共財政資金如何提高其使用效率和效果、真正實現(xiàn)其應(yīng)有價值在社會公眾更加關(guān)注財政資金使用績效

3、背景下顯得格外重要。國家審計對科研經(jīng)費監(jiān)督很難實現(xiàn)全過程、常態(tài)化和持續(xù)性，而作為高校內(nèi)部審計部門，可以實現(xiàn)及時補位并與國家審計共同筑牢科研經(jīng)費使用的政策紅線。（二）科研經(jīng)費管理失控引發(fā)科研腐敗現(xiàn)象頻發(fā)2015年教育部通報的高校科研人員n起典型案件，科研經(jīng)費嚴(yán)格管控背景下尚且發(fā)生如此嚴(yán)重套取、騙取財政資金行為，科研經(jīng)費“放管服”背景下如何更好地降低科研經(jīng)費使用風(fēng)險需要重點關(guān)注。二、高校科研經(jīng)費使用過程中存在的問題（一）錯誤的科研經(jīng)費使用理念科研經(jīng)費使用中很多科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費是自己爭取來的，學(xué)校提取完科研管理費后資金完全應(yīng)該由自己支配，導(dǎo)致經(jīng)費在報銷過程中支出隨意性較大，許多與科研內(nèi)容無關(guān)費用

4、通過科研經(jīng)費列支，甚至發(fā)生部分科研項目負(fù)責(zé)人套取、騙取科研資金的違法犯罪行為，錯誤的科研經(jīng)費使用理念急需糾正。（二）科研經(jīng)費內(nèi)部控制缺失是經(jīng)費使用亂象產(chǎn)生的根本原因高校科研經(jīng)費管理實踐中普遍面臨缺乏項目級內(nèi)控、院系級內(nèi)部控制形同虛設(shè)和校級層面內(nèi)部控制缺乏有效整合的困境，內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致科研經(jīng)費缺乏有效監(jiān)管屏障，進而導(dǎo)致經(jīng)費支出隨意性較大。科研經(jīng)費管理并非僅僅涉及到學(xué)?？蒲胁块T，還包含財務(wù)、國有資產(chǎn)管理、基本建設(shè)和內(nèi)部審計等部門，許多高校沒有依據(jù)國家科研政策并結(jié)合本校實際制定相關(guān)經(jīng)費使用指南，由于科研人員缺乏對相關(guān)政策法規(guī)政策的必要了解，導(dǎo)致部分經(jīng)費支出無法報銷以及不該報銷的給與報銷情況頻現(xiàn)。此

5、外，學(xué)校財務(wù)進行科研經(jīng)費報銷時往往只注重審核票據(jù)合規(guī)性，而對于業(yè)務(wù)真實性關(guān)注不夠，使得大量與科研經(jīng)費無關(guān)的勞務(wù)費、交通費、會議費等得以報銷。（三）高校科研人員缺乏對科研經(jīng)費新政和政府采購法規(guī)的掌握2016年國務(wù)院印發(fā)關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見，2018年國務(wù)院制定了關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知，2019年教育部下發(fā)了關(guān)于抓好賦予科研管理更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實工作的通知。以上文件制定了一系列有關(guān)科研經(jīng)費使用的便捷政策，簡化了科研經(jīng)費調(diào)劑流程，規(guī)定了間接費使用政策等重要內(nèi)容，但實踐中科研人員對上述科研經(jīng)費法規(guī)政策不了解、不知道的情況屢見不鮮，導(dǎo)致了政策

6、紅利沒有真正落地。（四）科研經(jīng)費績效審計普遍缺失績效審計準(zhǔn)則是高校開展科研經(jīng)費績效審計的前提，當(dāng)前我國現(xiàn)行審計法國家審計準(zhǔn)則中只是籠統(tǒng)提到要開展績效審計，但是如何開展、哪些項目應(yīng)該開展并沒有做出明確規(guī)定，導(dǎo)致在科研經(jīng)費績效審計中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、很難得到被審計項目認(rèn)可等困境。此外當(dāng)前高校對科研項目審計仍然集中在經(jīng)費支出真實性、合規(guī)性上，而對科研經(jīng)費使用績效普遍關(guān)注不足，造成科研經(jīng)費使用績效缺乏有效監(jiān)管、資金使用效率不高、科研投入與科研產(chǎn)出不匹配。（五）科研經(jīng)費體量龐大而審計力量有限高校內(nèi)部審計常規(guī)任務(wù)包括單位預(yù)算執(zhí)行審計、校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計、內(nèi)部控制審計、各種專項審計以及科研經(jīng)費

7、審計等，內(nèi)部審計普遍面臨人員偏少、結(jié)構(gòu)不合理情況，科研經(jīng)費體量龐大與內(nèi)部審計力量不足矛盾嚴(yán)重制約了科研經(jīng)費審計的開展和質(zhì)量。三、高校科研經(jīng)費審計質(zhì)量提升對策（一）樹立正確的科研經(jīng)費使用理念無論是高校財務(wù)還是審計部門，可以結(jié)合制定科研經(jīng)費使用管理辦法以及采用專題講座等各種宣傳方式，讓校內(nèi)科研人員了解到，科研經(jīng)費財政資金屬性，科研經(jīng)費從根源上來自于納稅人，各項支出要遵守科研經(jīng)費、政府采購中的法規(guī)政策，違規(guī)套取、騙取資金屬于違法犯罪行為，要對科研經(jīng)費使用懷有一顆敬畏之心。（二）加強科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計監(jiān)督力度內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部治理重要環(huán)節(jié)不但要準(zhǔn)確查出問題，還要通過查出問題來解決問題背后的體制機制

8、性因素，通過對涉及科研經(jīng)費使用內(nèi)部控制的審計促進高校完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，提升科研經(jīng)費使用效率效果。目前科研經(jīng)費資金規(guī)模越來越大，學(xué)校也會根據(jù)科研項目層次匹配大量經(jīng)費。在科研經(jīng)費管理從緊從嚴(yán)背景下“花錢難”成為常態(tài)，科研新政賦予高?？蒲薪?jīng)費使用自主權(quán)核心要義是簡化科研經(jīng)費使用程序，使財務(wù)報銷更好地服務(wù)于科學(xué)研究規(guī)律而不能將自主權(quán)與經(jīng)費支出隨意性相提并論。在科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計過程中要重點關(guān)注以下幾方面。1.經(jīng)費轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)科研項目資金達到百萬級千萬級規(guī)模已成普遍現(xiàn)象，實務(wù)中部分科研項目負(fù)責(zé)人通過采取虛構(gòu)合同將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)移到自己控制公司名下方式套取資金案例頻發(fā)。內(nèi)部控制審計實務(wù)中要重點關(guān)注高校是否

9、建立了大額資金轉(zhuǎn)撥內(nèi)部控制制度，以及是否依據(jù)資金轉(zhuǎn)撥規(guī)模進行了不同分級管理制度，對頻繁發(fā)生的經(jīng)費轉(zhuǎn)撥是否進行了形式和實質(zhì)性審查。2.設(shè)備、材料采購環(huán)節(jié)科研新政中最大改變就是要簡化科研儀器設(shè)備采購流程，建立科研急需設(shè)備耗材特事特辦、隨到隨辦的機制，可以說這是此次新政中最大亮點。以往高校在利用科研經(jīng)費采購設(shè)備和材料時，政府更多按照普通行政事業(yè)單位采購方式方法管理高校采購事項，不符合高?？蒲泄芾韺嶋H需要和運行規(guī)律，造成了科研項目等設(shè)備材料、貿(mào)然采購財務(wù)不給報銷等困境，科研人員因為不熟悉政府采購、財務(wù)管理方面的規(guī)定，造成實際報銷過程中違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險陡增。科研新政背景下要重點關(guān)注高校是否依據(jù)國發(fā)、國辦發(fā)和

10、教育部規(guī)定制定了相應(yīng)校內(nèi)規(guī)章制度，科研、國有資產(chǎn)、財務(wù)、招標(biāo)管理中心是否制定了通俗易懂的采購操作手冊，高?？蒲腥藛T是否熟知上述政策等。3.勞務(wù)費開支環(huán)節(jié)高校貪污挪用科研經(jīng)費案例中，很多科研項目負(fù)責(zé)人通過采取虛構(gòu)勞務(wù)費名義套取科研資金，甚至在部分人文社科類科研項目中勞務(wù)費成為了經(jīng)費最主要的開支項目?？蒲薪?jīng)費項目審計中要檢查學(xué)校是否制定了勞務(wù)費開支的管理規(guī)定，對于重大、連續(xù)、異常勞務(wù)費開支是否做到了形式與實質(zhì)性審查等。4.科研資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)根據(jù)國家對科研經(jīng)費管理相關(guān)規(guī)定，科研項目結(jié)束后資產(chǎn)歸項目承接單位所有，科研經(jīng)費重復(fù)購置資產(chǎn)、項目結(jié)束資產(chǎn)束之高閣等情況的存在，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)使用效率，而且由于很多

11、資產(chǎn)留在課題組中，賬卡物不相符現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致資產(chǎn)流失風(fēng)險增加。審計過程中要重點關(guān)注高校是否制定了科研經(jīng)費購置資產(chǎn)共享共用機制，是否將科研經(jīng)費購置資產(chǎn)全部納入學(xué)校管理，賬卡物是否一致，資產(chǎn)管理部門是否定期開展盤點等。（三）強化對科研經(jīng)費政策實施情況的跟蹤審計科研經(jīng)費審計實務(wù)中要強化對科研經(jīng)費政策落地實施情況審計力度，關(guān)注學(xué)校是否對相關(guān)政策進行了培訓(xùn)，科研人員是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定提取比例、政府采購政策和要求使用科研經(jīng)費，確保政策真正落到實處。對于經(jīng)費使用過程中違反規(guī)定、超標(biāo)準(zhǔn)以及套取、騙取資金的違規(guī)違紀(jì)行為要守住政策紅線，真正將國家科研投入用到科研事業(yè)上來。（四）強化對科研經(jīng)費使用績效的審計力

12、度當(dāng)前世界西方主要發(fā)達國家投入到績效審計力量普遍超過了40%，甚至成為了審計的主要方面，開展績效審計已經(jīng)成為了當(dāng)今世界審計趨勢。為此高校可以結(jié)合中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的績效審計準(zhǔn)則，并結(jié)合高校科研經(jīng)費管理實際制定各方認(rèn)可的科研經(jīng)費績效審計辦法，重點關(guān)注科研經(jīng)費是否高效完成了項目申請時制定的績效目標(biāo)，是否產(chǎn)生重大經(jīng)濟、社會效益等。（五）加強內(nèi)部審計力量，適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的審計要求面對體量越來越大的科研經(jīng)費資金規(guī)模，高校內(nèi)部審計部門要適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下科研經(jīng)費審計要求，通過積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來提升專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，補充能夠適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計要求的科研經(jīng)費審計人員，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才；另外可以依據(jù)科研項目性質(zhì)、資金規(guī)模等科學(xué)地制定審計方案和審計計劃，項目實施時合理分配審計資源，對于金額較大、性質(zhì)重要科研項目要通過經(jīng)濟分類、功能分類多視角進行疑點分析，降低審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量和審計效率。參考文獻：1徐麗.高?？蒲薪?jīng)費管理示范成因及對策探究j.財會通訊，2013（12）：52-53.2祁興強.高校科研經(jīng)費管理存在的問題及應(yīng)對措施j.會計之友，2013（10）：108-110.3王雷，趙亞楠.高?？蒲薪?jīng)費管理審計業(yè)務(wù)模式研究j.會計之友，2015（8）：114-118.4陸興鳳，翟志華.基于公立高校自身的科研經(jīng)費規(guī)范化管理探析j.會計之友，2016（13）