會計制度與稅法對固定資產(chǎn)處理的異同

1、會計制度與稅法對固定資產(chǎn)處理的異同會計和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支， 遵循不同的原那么， 標(biāo)準(zhǔn)不同的對象。因此，二者存在較大的差異；從開展趨勢看，我國 會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進(jìn)行，應(yīng)該說這是符合國際 大趨勢的。國家稅務(wù)總局于 2000 年發(fā)布了?企業(yè)所得稅稅前扣除辦 法以下簡稱“稅法 ，進(jìn)一步明確了所得稅扣除方法，加強(qiáng)了企業(yè) 所得稅的征收管理工作。財政部于 2001 年 1 月也發(fā)布了?企業(yè)會計 制度? 以下簡稱“會計制度 。這兩項法規(guī)在各自的領(lǐng)域產(chǎn)生了相 當(dāng)大的影響，它們對固定資產(chǎn)的計價、折舊和修理等問題都做出了明 確的規(guī)定。本文就此問題對兩者作如下比擬分析。一、固定資產(chǎn)的

2、分類會計制度將固定資產(chǎn)分為 7 類，即生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn) 經(jīng)營用固定資產(chǎn)、 租出固定資產(chǎn)、 不需用固定資產(chǎn)、 未使用固定資產(chǎn)、 土地和融資租入固定資產(chǎn)。而稅法將固定資產(chǎn)分為 3 類，即房屋和建 筑物，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，電子設(shè)備和火車、 輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具 等。二者分類不同的原因主要在于會計制度著重其管理以便于組織會 計核算；而稅法那么按照不同類別來制定統(tǒng)一的折舊年限和殘值率，這 便于簡化折舊的計稅扣除。二、固定資產(chǎn)的計價財務(wù)會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價都是以歷史本錢為基 礎(chǔ)。但存在以下差異 :1融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)

3、定，以融資方式租入的固定資 產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安 裝調(diào)試費，以及投人使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算。 這種規(guī)定是為了便于操作，能有效地保證會計數(shù)據(jù)的可靠性。而會計 制度為了向國際慣例靠攏，表達(dá)其作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹(jǐn)慎性原 那么，規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)租賃開始目的原賬面價值與最 低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價值。按照重要性原那么，如 果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或小于 30% ，在租賃開始 日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。最低租 賃付款額是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)支付或可能要求被支付的各種款項 不

4、包括或有租金和履約本錢 ，加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保 的資產(chǎn)余值，在一定情況下還持要加上購置價格。2接受捐贈的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，對捐贈的固定資產(chǎn)一般不 許計提折舊，除非另有規(guī)定，即捐贈的固定資產(chǎn)計稅本錢是零。會計 制度中規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑 據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；捐贈方?jīng)]有 提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費或其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。這是為了符 合會計制度對資產(chǎn)所作的定義。3無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，比照 接收捐贈的固定資產(chǎn)的處理原那么，也不應(yīng)當(dāng)計提折

5、舊。但是由于其符 合會計制度關(guān)于資產(chǎn)的定義，在財務(wù)會計處理中仍列為企業(yè)資產(chǎn)并計 提折舊。此外，會計制度規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計 提折舊。而稅法那么規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，已 經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)仍然可以計提折舊，并在稅前扣除。三、固定資產(chǎn)的折舊1折舊范圍。除了稅法規(guī)定接受捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)不 允許計提折舊外。財務(wù)會計和所得稅會計中對固定資產(chǎn)準(zhǔn)許計提折舊 的范圍完全相同。2折舊年限、預(yù)計凈殘仁和折舊方法。會計制度規(guī)定，企業(yè)可 以根據(jù)自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值， 并合理選擇折舊方法，即允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，針對固

6、 定資產(chǎn)價值磨損的程度、以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策。 這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同 固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益以及修理費用的時間差異性。稅法那么按類規(guī) 定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限， 并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計提折舊， 對于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年 處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需 縮短折舊年限或采取加，進(jìn)折舊法的，需要申請、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。 同時稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的凈殘值在 5% 以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定； 需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法這樣規(guī)定可以防止 不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，

7、而導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)的不均，造成 企業(yè)間的不公平競爭，同時降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度。也可 以防止企業(yè)通過任意制定折舊政策，從而按自己的意愿進(jìn)行避稅，造 成國家稅款的流失。四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項檢查。如果由 于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥?金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 但為保證納稅人之間的稅負(fù)公平， 防止任意避稅， 稅法規(guī)定，除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外任何形式的其他準(zhǔn)備金， 都不允許在稅前扣除，因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般是不準(zhǔn)在稅前扣 除的。但同時稅法也規(guī)定，如果固定資

8、產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以調(diào)整至固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。也就是 說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有該固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了 永久性損壞而導(dǎo)致的減值，稅法才予以確認(rèn)，并且必須經(jīng)過主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核同意。五、固定資產(chǎn)改進(jìn)支出 會計制度和稅法對固定資產(chǎn)改進(jìn)支出確實 認(rèn)是根本相同的。會計制度對改進(jìn)確實認(rèn)主要著眼于對固定資產(chǎn)性能、 質(zhì)量的影響，以及對所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)且、本錢的影響，偏重于定性方 面的規(guī)定。而稅法為了增強(qiáng)實際稅收工作的可操作性，更偏重于定量 方面的規(guī)定， 如規(guī)定修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值 20% 以上，經(jīng)過修理 后的固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上等等。Word是

9、學(xué)生和職場人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實，這個軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號以后，會自動編號段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對齊， Ctrl + R 右對齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學(xué)問！有時候Word文檔中有許多多余的空行需要刪除，這個時候我們可以完全可以用查找替換來輕松解決。翻開 編輯菜單中的 替換對話框，把光標(biāo)定位在 查找內(nèi)容輸入框中，單擊 高級按鈕，選擇 特 殊字符中的 段落標(biāo)記兩次，在輸入