財務(wù)基礎(chǔ)知識及借貸關(guān)系

1、財務(wù)基礎(chǔ)知識及借貸關(guān)系 第一講 怎樣理解會計的借貸？ 要理解會計的借貸，以下幾點是首要記住的：到底怎樣理解“借”或“貸”呢？可以這樣理解的，首先要區(qū)分幾大類科目，再次要弄清楚這這幾大類科目記在借方以及記在貸方分別表示什么意義，當(dāng)然這種意義主要是體現(xiàn)在其具體科目記在借方以及記在貸方是表示增加還是表示減少。 首先看幾大類科目。一般說來，在會計中有六大類科目，即資產(chǎn)類、負(fù)債類及所有者權(quán)益類，收入類、費用類及利潤類。這六大類科目分為兩組，并且可以用兩個等式連接其間的關(guān)系，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費用=利潤。在自己讀寫會計分錄的時候，首決要弄清楚具體的會計科目到底屬于六大類科目中的那一大類。例

2、如銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、累計折舊、在建工程等等就屬于資產(chǎn)類科目，預(yù)提費用、長期借款、應(yīng)付工資、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)交稅金等就屬于負(fù)債類，再如資本公積、實收資本、未分利潤、補貼收入等就是所有者權(quán)益類科目；什么主營業(yè)務(wù)收入、投資收益屬于收入類，營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用屬于費用類，主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤屬于利潤類，道理都是一樣的。 接下來可能要問的是，那么多的會計科目，自己怎么知道某一個具體的科目是屬于六大類中的那一類呢？方法很簡單，幾乎每一本會計書里面都有資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表，在資產(chǎn)欄目里面出現(xiàn)的就是資產(chǎn)類科目，在負(fù)債欄目出現(xiàn)的就是負(fù)債類科目（當(dāng)然，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債與所有者權(quán)益是列示同一

3、個欄目），至于利潤類、費用類及收入類可依次類推。平時要關(guān)注某一個具體的會計科目是屬于哪一大類。自己在讀寫會計分錄的時候，尤其是在自己寫會計分錄的時候，弄清楚涉及到的具體的會計科目是屬于哪一大類科目是一個回避不了的問題。為什么做這樣六大類的區(qū)分呢？答案是，因為通過這樣的分類可以從不同角度用會計分錄記錄經(jīng)濟主體所發(fā)生的活動，以記錄在案。 那么在區(qū)分六大類科目之后，對讀寫會計分錄有何幫助呢？這就涉及到要講的第二個問題，即：這幾大類科目記在借方以及記在貸方分別表示的意義。具體可總結(jié)如下：資產(chǎn)類科目記在借方表示增加，記在貸方表示減少；負(fù)債類科目記在借方表示減少，記在貸方表示增加；所有者權(quán)益記在借方表示減

4、少，記在貸方表示增加；收入記在借方表示減少，記在貸方表示增加；費用記在借方表示增加，記在貸方表示減少；利潤記在借方表示減少，記在貸方表示增加； 不難發(fā)現(xiàn)，只有資產(chǎn)以及費用兩大類科目記在借方表示增加，記在貸方表示減少，其他的四大類都是記在借方表示減少，記在貸方表示增加。 以上所說的就是借貸的全部含義。下面通過幾個小事例簡要說一下怎樣運用上面所說到的基本含義。 例1：用銀行存款購買原材料一批，花費2000元。怎樣寫這個會計分錄呢？ 首先要清楚這個題目涉及到那幾大類會計科目，這道題目涉及到的都是資產(chǎn)類科目，即：銀行存款與原材料。到底怎樣記錄呢？是將銀行存款還是將原材料記在借方呢？顯然，銀行存款減少了

5、，原材料增加了，按照資產(chǎn)類科目的意義，記在借方表示增加，記在貸方表示減少。于是，會計分錄剛好是：借：原材料 2000貸：銀行存款 2000也許大家會問，我怎么知道就是涉及原材料以及銀行存款呢？這一點不用擔(dān)心，會計分錄接觸多了，慢慢會清楚的，這就好像化學(xué)中的元素符號一樣，化學(xué)中108個元素，說到鐵，我會自動想到它的元素符號是Fe，其道理是一樣的。 例2：提取現(xiàn)金5000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。怎樣寫這個會計分錄呢? 首先弄清楚涉及到那幾大類科目。顯然，現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類，而應(yīng)付工資屬于負(fù)債類。現(xiàn)金減少了，應(yīng)付工資（即要付給工人的工資）也減少了。按照資產(chǎn)類以及負(fù)債類科目借貸方的含義，可記錄會計分錄如下：借:應(yīng)

6、付工資 5000貸：現(xiàn)金 5000 也許會感覺到，是不是湊巧的啊，會不會有的題目中出現(xiàn)，會計分錄按照題目的意思所要寫的科目寫不出來呢？不會的，出現(xiàn)這種情況，表明自己想到的會計科目錯了，假設(shè)我在這道題中不會想到應(yīng)付工資，而是什么其他的資產(chǎn)類科目，此時無論怎樣寫會計分錄，都寫不出來（當(dāng)然這道題很簡單，肯定會想到應(yīng)付工資的）。嚴(yán)格說來，這道題正確的會計分錄應(yīng)該是：a.借:現(xiàn)金 5000貸：銀行存款 5000b.借:應(yīng)付工資 5000貸：現(xiàn)金 5000 因為，按照流程來說，首先是將銀行里面的錢取出來，此時存款減少，手頭現(xiàn)金增加，這就是a分錄的含義，再是將現(xiàn)金分給工人，現(xiàn)金減少，應(yīng)付工資減少，這就是b分

7、錄的含義。當(dāng)然，從本質(zhì)上來看，a與b會計分錄加起來與上面的分錄還是一樣的。寫出a與b兩個分錄表明思維更嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)膩。 總之讀寫會計分錄的時候，要弄清楚上面說到的兩點。所謂復(fù)雜的會計分錄其實就是涉及到的會計科目多一點，但最根本的一點是，任何復(fù)雜的會計分錄都是，從這兩點演化開來的。會計分錄看得多了，寫起來也就方便。附錄：一、資產(chǎn) 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)、和非流動資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補貼款、存貨、待攤費用、其他流動資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權(quán)投資

8、、固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清現(xiàn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、遞延稅款二、負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益 是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。 實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤四、收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等

9、，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入五、費用 是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用六、利潤 指企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入扣除成本價格和稅金以后的余額第二講：最新會計科目及說明2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，僅明確要求全國上市公司必須執(zhí)行，其他中小企業(yè)可以參照執(zhí)行,也可以不執(zhí)行；2008年，要求全面推行。 會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主

10、要手段。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表及附注。會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的科目，稱為會計科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南設(shè)置會計科目進行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。一、資產(chǎn)類科目貨幣資金包括：1001、1002、10151001 現(xiàn)金 本科目核

11、算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 指企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款 本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。（其他金融機構(gòu)指除銀行外其他金融機構(gòu)，如：城市信用合作社等） “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1015 其他貨幣資金 本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

12、款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（在舊企業(yè)會計制度中以短期投資科目體現(xiàn)）1121 應(yīng)收票據(jù) 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（銀行承兌匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異

13、地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或提取現(xiàn)金的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的由收款人或付款人，簽發(fā)，承兌人承兌，并于到期日期向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。單位必須是在銀行開立賬戶的法人。以合法的商品交易為基礎(chǔ)0。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（其他貨幣資金”強調(diào)的是一種“存款”的形式。而“應(yīng)收票據(jù)”完全是一種票據(jù)法下的“票據(jù)”，強調(diào)的是一種結(jié)算方式）1122 應(yīng)收賬款 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款凈值；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。在會計報表中，應(yīng)收賬款反應(yīng)的是凈值，

14、即應(yīng)收賬款原值減去壞賬準(zhǔn)備后的余額。1123 預(yù)付賬款 本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。同時新企業(yè)會計制度中1501科目待攤費用也可列入此科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應(yīng)收股利 本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息 本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到

15、期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。 本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1231 其他應(yīng)收款 本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。例如與關(guān)聯(lián)單位的資金往來、員工借款等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1241 壞賬準(zhǔn)備

16、 本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備?？刹辉跁媹蟊砩蠁卧O(shè)，但屬于 日常會計核算科目，與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款相關(guān)聯(lián)。 壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%0。（單位為真實反應(yīng)資產(chǎn)狀況可以根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡設(shè)定合適的壞賬準(zhǔn)備比例，但超過比例部分不能在稅前扣除） 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。在會計報表中存貨科目的余額包括1401、1402、1403、1404、1406、1411、1412、14611401 材料采購 本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。委托外單位加工

17、材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資 本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，

18、包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。 本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1404 材料成本差異 本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進行核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存

19、原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1406 庫存商品 本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 農(nóng)產(chǎn)品”科目進行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記。 本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、

20、品種和規(guī)格進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。1411 委托加工物資 本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1412 包裝物及低值易耗品 本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細(xì)核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃

21、成本或?qū)嶋H成本。1461 存貨跌價準(zhǔn)備 本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算。存貨跌價準(zhǔn)備不是按比例計提的，是根據(jù)存貨與市價孰低法計提。例如年末存貨成本500，而市場價值400則計提100的存貨跌價準(zhǔn)備 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。1501 待攤費用 本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以內(nèi)(包括1 年)的各項費用，包括預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費用。按新企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以歸入預(yù)付賬款核算。

22、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷完的費用金額。1524 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資反映了企業(yè)對外的投資情況。 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。1525 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，

23、反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1526 投資性房地產(chǎn) 本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價值。1531 長期應(yīng)收款 本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。如租出機器設(shè)備 本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進行明細(xì)核算。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。1601 固定資產(chǎn)

24、 指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限在1年以上，成本能夠可靠的計量、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的資產(chǎn)。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中滿足上述條件的可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)。單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。1602 累計折舊 本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。指在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，按確定的方法(一般為直線法，殘值率為5%)對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。1603 固

25、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“1633 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照本科目進行處理。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1604 在建工程 本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工

26、程進行明細(xì)核算。在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進行核算。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。1605 工程物資 本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細(xì)核算。 工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進行核算,也可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。1606 固定資產(chǎn)清理 本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)

27、重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“1634 油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進行處理。 本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。 本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。1701 無形資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模式計量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在 “投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)無

28、形資產(chǎn)的成本。1702 累計攤銷 本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計量的土地使用權(quán)的累計攤銷，也通過本科目核算。一般按使用壽命進行攤銷，不得低于10年。 本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1801 長期待攤費用 本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用。包括開辦費、租入固定資產(chǎn)

29、的改良支出、股票發(fā)行費用等。 本科目應(yīng)按費用項目進行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。1901 待處理財產(chǎn)損溢 本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。 本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細(xì)核算。 企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。二、負(fù)債類科目2001 短期借款 本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目

30、核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。利息計入財務(wù)費用。2201 應(yīng)付票據(jù) 本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2202 應(yīng)付賬款 本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。2205 預(yù)收賬款 本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“

31、應(yīng)收賬款”科目。 本科目應(yīng)按購貨單位進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。2211 應(yīng)付職工薪酬 本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。2221 應(yīng)交稅費 本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、

32、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的基金，也通過本科目核算。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。2231 應(yīng)付利息 本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期

33、還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。2232 應(yīng)付股利 本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算，在利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利中核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細(xì)核算。 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。2241 其他應(yīng)付款 本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外

34、的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收個人的款項等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。2401 預(yù)提費用 本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。新會計準(zhǔn)則已廢除該科目，原屬于預(yù)提費用的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提金額的差額。2411 預(yù)計負(fù)債

35、 本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。 本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項目進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計尚未清償?shù)膫鶆?wù)。2601 長期借款 本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。 本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“交易費用”等進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。2602 應(yīng)付債券 本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1 年期及1 年期以內(nèi)

36、的短期債券，在“交易性金融負(fù)債”科目核算，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、 “應(yīng)計利息”、“交易費用”進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。2801 長期應(yīng)付款 本科目核算企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。2811 專項應(yīng)付款 本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。 本科目

37、應(yīng)當(dāng)按照撥入資本性投資項目的種類進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。三、所有者權(quán)益類4001 實收資本 本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。4002 資本公積 本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。4101 盈余公積 本

38、科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。一般為上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。4103 本年利潤 本科目核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4104 利潤分配 本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。 本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。四、損益類科目6001 主營業(yè)務(wù)收入 本科目核

39、算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6041 租賃收入 本科目核算企業(yè)（租賃）根據(jù)租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的租賃收入。 本科目應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)類別進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6051 其他業(yè)務(wù)收入 本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，

40、在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6061 匯兌損益 本科目核算企業(yè)（金融）外幣貨幣性項目因匯率變動而形成的收益或損失。 本科目一般無明細(xì)科目。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6111 投資收益 本科目核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供

41、出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，也在本科目核算。企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項目進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6301 營業(yè)外收入 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外收入項目進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余

42、額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表重反應(yīng)。6401 主營業(yè)務(wù)成本 本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6402 其他業(yè)務(wù)支出 本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等。企業(yè)附主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及

43、附加”科目核算，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6403 營業(yè)稅金及附加 本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，發(fā)生額在損益表中反應(yīng)。6601 銷售費用科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服