3章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)

1、中級財務會計12021-11-14中級財務會計22021-11-14課件制作：課件制作：歐陽春云歐陽春云 經(jīng)濟學碩士、講師、經(jīng)濟學碩士、講師、 中國注冊會計師中國注冊會計師中級財務會計32021-11-14 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項學習目的與要求學習目的與要求 通過本章的學習，掌握貨幣資通過本章的學習，掌握貨幣資金的管理與控制；貨幣資金在會計金的管理與控制；貨幣資金在會計報表中的列示；應收項目的核算報表中的列示；應收項目的核算中級財務會計42021-11-14中級財務會計52021-11-14 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權益

2、期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù) 應收票據(jù)應付賬款 應收賬款預收賬款（略）（略）中級財務會計62021-11-14中級財務會計72021-11-14引導案例引導案例1：貨幣資金的核算：貨幣資金的核算 案例介紹：案例介紹： 星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對于貨幣資金業(yè)務管理和核算的相關規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應有的錯誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶憂心。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時又

3、考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元，自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。中級財務會計82021-11-14 第二件事是星海公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務的結算，公司經(jīng)理因此指派有關人員檢查一下小王的工作，結果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額，加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未入賬的款項登記入賬。中級財務會計92021-11-14 案例思考題：案例思考題： 1.小王對上述兩項業(yè)務的處理是否正確？為什么？ 2.你能給

4、出正確答案嗎？中級財務會計102021-11-14中級財務會計112021-11-14第三章第三章 貨幣資金與交貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn) 第一節(jié)、貨幣資金第一節(jié)、貨幣資金 第二節(jié)、交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)、交易性金融資產(chǎn)中級財務會計122021-11-14第一節(jié)、貨幣資金 一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 二、庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金 三、銀行存款三、銀行存款 四、其他貨幣資金四、其他貨幣資金中級財務會計132021-11-14 一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類 1.貨幣資金內(nèi)容貨幣資金內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存

5、款（庫存現(xiàn)金、銀行存款（凍結？凍結？）和其他貨幣資金）和其他貨幣資金 2.貨幣資金的管理與控制貨幣資金的管理與控制出納人員出納人員會計人員會計人員 職能分離職能分離 控制與監(jiān)督控制與監(jiān)督 內(nèi)部審計與稽核內(nèi)部審計與稽核 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計142021-11-14二、庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金 （一）庫存現(xiàn)金的使用范圍（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍 （二）庫存現(xiàn)金的限額（二）庫存現(xiàn)金的限額 （三）庫存現(xiàn)金日常收支管理（三）庫存現(xiàn)金日常收支管理 （四）庫存現(xiàn)金的內(nèi)控制度（四）庫存現(xiàn)金的內(nèi)控制度 （五）庫存現(xiàn)金的核算（五）庫存現(xiàn)金的核算中級財務會計152021-11-14（一）（

6、一）庫存現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金的使用范圍 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容； 狹義狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。 現(xiàn)金的使用范圍：用于零星開支用于零星開支，8種情況，參見p35.中級財務會計162021-11-14（二）（二）庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額 一般35天； 特殊5-15天。中級財務會計172021-11-14（三）（三）庫存現(xiàn)金日常收支管理庫存現(xiàn)金日常收支管理 遵守五個方面的規(guī)定：參見p36.中級財務會計182021-11-14（四）（四）企業(yè)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度企業(yè)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 1實行職能分開原則 2現(xiàn)金收付的交易必須要有

7、合法的原始憑證 3建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度 4 加強監(jiān)督與檢查 5.企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作 中級財務會計192021-11-14（五）（五）庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算賬戶設置賬戶設置 庫存現(xiàn)金總賬（總分類采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬（明細分類）。核算要求核算要求 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。 如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？中級財務會計202021-11-14 庫存現(xiàn)金一般業(yè)務核算庫存現(xiàn)金一般業(yè)務核算，舉例參見例3-1.經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法收到現(xiàn)金收

8、到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 借：費用、負債、資產(chǎn)等科目借：費用、負債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 備用金交易備用金交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法撥付備用金撥付備用金 借：備用金（其他應收款）借：備用金（其他應收款） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報銷備用金報銷備用金 借：管理費用等借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計212021-11-14現(xiàn)金清查核算，現(xiàn)金清查核算，舉例參見例3-2. 盤存表？盤存表？現(xiàn)金長

9、款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應付款貸：其他應付款（應支付給單位或個人應支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出（無法查明原因無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 其他應收款其他應

10、收款（責任人、保險公司賠償部分責任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計222021-11-14 案例案例1 1：順達公司發(fā)生以下現(xiàn)金會計業(yè)務： 13月1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取3 000元現(xiàn)金備用。 23月6日，本單位職工李宵因公出差預借差旅費1800元，財務部門支付現(xiàn)金。 33月16日，李宵因出差報銷費用1850元，50元由財務處付給現(xiàn)金。 43月25日，支付管理部門房屋租金850元。 53月26日，順達公司的生產(chǎn)車間領用備用金生產(chǎn)車間領用備用金500500元（采用定額管理）。元（采用定額管理）。中級財務會

11、計232021-11-14 63月28日，張某借現(xiàn)金500元買辦公用品，實際用480元。 73月27日，生產(chǎn)車間報銷辦公費60元。 83月28日，在現(xiàn)金清查過程中，發(fā)現(xiàn)長款180元，其原因待查。 9 3月30日，在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款50元，無法查明具體原因。 10. 3月31日，現(xiàn)金清查過程中的長款，經(jīng)領導批準，轉作營業(yè)外收入。經(jīng)核查，以上短款由出納人員責任造成，應由其賠償。 要求要求 根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。中級財務會計242021-11-14 答案答案1： 1借：庫存現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000 2借：其他應收款李宵 1 800 貸：庫存現(xiàn)

12、金 1 800 3借：管理費用 1 850 貸：其他應收款李宵 1 800 庫存現(xiàn)金 50中級財務會計252021-11-14 4借：管理費用 850 貸：庫存現(xiàn)金 850 5借：其他應收款備用金（生產(chǎn)車間）500 貸：庫存現(xiàn)金 500 6借：其他應收款張某 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 借：管理費用 480 庫存現(xiàn)金 20 貸：其他應收款張某 500中級財務會計262021-11-14 7借：制造費用 60 貸：庫存現(xiàn)金 60 8借：庫存現(xiàn)金 180 貸：待處理財產(chǎn)損溢 180 9借：待處理財產(chǎn)損溢 50 貸：庫存現(xiàn)金 50中級財務會計272021-11-14 10借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流

13、動資產(chǎn)損溢 180 貸：營業(yè)外收入 180 借：其他應收款出納員 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50中級財務會計282021-11-14判斷題判斷題1、 某企業(yè)年末“庫存現(xiàn)金”賬戶余額在貸方。該種情況異常。（ ） 答案：解析：現(xiàn)金不可能為負數(shù)?，F(xiàn)金是資產(chǎn)，余額應在借方。 2、某企業(yè)2003年5月3日記賬憑證所附現(xiàn)金繳款單日期為3月5日。該種情況正常。（ ） 答案：解析：未及時入賬。 中級財務會計292021-11-143、任何情況下企業(yè)均不得坐支現(xiàn)金。（ ） 解析：企業(yè)原則上不得坐支現(xiàn)金；特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，由開戶銀行核定。 4、執(zhí)法檢查人員突擊盤點時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)財務室保險柜

14、里放有一張財務科長姓名的存折。其做法不符合現(xiàn)金收支的有關規(guī)定。（ ） 解析：不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲。即：不得“公款私存”。中級財務會計302021-11-145、某房地產(chǎn)企業(yè)年末“現(xiàn)金”賬戶余額有120萬元，多為個人簽字的領款條。該種情況正常。（ ） 解析： 金額異常，且屬白條頂庫中級財務會計312021-11-14三、銀行存款三、銀行存款 （一）銀行存款管理制度（一）銀行存款管理制度 （二）銀行結算方式（二）銀行結算方式 （三）銀行存款的核算（三）銀行存款的核算中級財務會計322021-11-14（一）（一）銀行存款管理制度銀行存款管理制度 1、銀行賬戶分類、銀行賬戶分類p40

15、基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用賬戶中級財務會計332021-11-14 2、銀行結算紀律和結算原則、銀行結算紀律和結算原則p40 （1）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用（異地？） （2）不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金 （3）不準無理拒絕付款，任意占用他人資金 （4）不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。 中級財務會計342021-11-14（二）銀行結算方式中級財務會計352021-11-141 1、銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）、銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付） 有效期：有效期：1 1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（

16、超期作廢、錢存戶頭） 異地使用異地使用 可以背書轉讓可以背書轉讓中級財務會計362021-11-14中級財務會計372021-11-14中級財務會計382021-11-142 2、銀行本票結算方式、銀行本票結算方式 有效期：有效期：2 2個月個月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付 可以背書轉讓可以背書轉讓中級財務會計392021-11-14中級財務會計402021-11-14中級財務會計412021-11-143 3、商業(yè)匯商業(yè)匯票票 是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票+ +銀行承兌匯票銀行承兌匯票 有效期

17、：最長不超過有效期：最長不超過6 6個月個月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉讓可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉讓中級財務會計422021-11-14中級財務會計432021-11-14中級財務會計442021-11-14中級財務會計452021-11-144 4、支票支票 現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+ +轉賬支票（只能轉賬支票（只能從銀行轉賬）從銀行轉賬） 有效期：不超過有效期：不超過1010天天 用于同城結算用于同城結算 不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計462021-11-14標識標

18、識x x 銀 行x x 銀 行轉帳支票轉帳支票 vi iii 000000000000出票日期（大寫）出票日期（大寫）貳零零肆貳零零肆年年 零捌零捌月月 零壹零壹日日 付款行名稱：付款行名稱： ：xx銀行銀行收款人：收款人：xxxxxxx 出票人賬號：出票人賬號：xxx-xxx-xx本本人人 民民 幣幣 千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元角角 分分支支（大寫）（大寫）壹拾萬柒仟元零伍角叁分壹拾萬柒仟元零伍角叁分￥10 0 7 70 00 0 0 05 53 3票票付付用途：用途： 往來款往來款科目（借）科目（借）款款期期上列款項請從上列款項請從對方科目（貸）對方科目（貸）限限121

19、121十十我?guī)魞?nèi)支付我?guī)魞?nèi)支付轉帳日期轉帳日期 年年 月月 日日天天出票人簽章出票人簽章復核復核 記賬記賬 密密 碼碼 區(qū)區(qū) 財務專用財務專用章章法人法人章章中級財務會計472021-11-14支付密碼被背書人 xxx銀行支行被背書人貼粘單 被背書人簽章處xx年 x月x 日 年 月 日被背書人簽章委托收款財務專用章法人章中級財務會計482021-11-14標識標識x x 銀 行x x 銀 行現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票 vi iii 000000000000出票日期（大寫）出票日期（大寫）貳零零肆貳零零肆年年 零捌零捌月月 零壹零壹日日 付款行名稱：付款行名稱： ：xx銀行銀行收款人：收款人：xxx

20、出票人賬號：出票人賬號：xxx-xxx-xx本本人人 民民 幣幣千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元角角 分分支支（大寫）（大寫）壹萬元整壹萬元整￥1 1 0 00 00 0 0 00 00 0票票付付用途：用途：科目（借）科目（借）款款期期上列款項請從上列款項請從對方科目（貸）對方科目（貸）限限121121十十我?guī)魞?nèi)支付我?guī)魞?nèi)支付轉帳日期轉帳日期 年年 月月 日日天天出票人簽章出票人簽章復核復核 記賬記賬 財務專用財務專用章章法人法人章章中級財務會計492021-11-14中級財務會計502021-11-145 5、匯兌匯兌 用于異地結算用于異地結算 電匯電匯+ +信匯信匯 中

21、級財務會計512021-11-14中級財務會計522021-11-146 6、委托收款委托收款 用于同城或異地結算用于同城或異地結算 不用于大額交易不用于大額交易中級財務會計532021-11-14中級財務會計542021-11-147 7、托收承付托收承付 用于異地結算用于異地結算 先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款中級財務會計552021-11-14中級財務會計562021-11-14托收承付結算流程（各環(huán)節(jié)核算）托收承付結算流程（各環(huán)節(jié)核算）付款單位 簽訂購銷合同 收款單位 發(fā)出商品物資 通 承 通已賬 向理知 付 知收 銀托付 貨妥 行收款 款入 辦付款單位 傳送托憑證 收款單位開戶銀行 劃

22、轉款項 開戶銀行 中級財務會計572021-11-14拒付辦理拒付辦理中級財務會計582021-11-14 （8 8）信用卡信用卡 用于同城或異地結算用于同城或異地結算 單位卡單位卡不得用于超過不得用于超過1010萬元以上的結算，萬元以上的結算，不得支取現(xiàn)金不得支取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意透支 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計592021-11-14中級財務會計602021-11-14（9 9）信用證信用證 用于國際貿(mào)易領域的結算用于國際貿(mào)易領域的結算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的要兌現(xiàn)的中級財務

23、會計612021-11-14銀行結算方式的歸納銀行結算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉讓。字的均可背書轉讓。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計622021-11-14（三）（三）銀行存款銀行存款的核算的核算 1、總分類核算(例3-4).p47 2、明細分類核算。參見表3-2. 3、銀行存款的核對（對賬單）。 4、銀行

24、存款調(diào)節(jié)表。參見表3-5.中級財務會計632021-11-14銀行存款收支業(yè)務流程銀行存款收支業(yè)務流程業(yè)務部門會計稽核會計主管出納原始憑證審批審核原始憑證結算結賬憑證審核原始憑證結算憑證記賬憑證復核結算登記薄記賬記賬 銀行日記賬明細賬核對對賬總賬非出納人員銀行對賬單余額調(diào)節(jié)表中級財務會計642021-11-14銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款和支票銀行存款和支票銀行銀行本票與本票與匯票匯票外地外地采購采購信用信用卡卡信用信用證證商業(yè)商業(yè)匯票匯票銀行存款業(yè)務銀行存款業(yè)務1.1.收款業(yè)務收款業(yè)務借：銀行存款借：銀行存款 貸：負債、收入、所有者權益貸：負債、收

25、入、所有者權益2.2.付款業(yè)務付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者借：費用、負債、資產(chǎn)、所有者 權益等科目權益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務其他貨幣資金業(yè)務1.1.存入業(yè)務存入業(yè)務借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.使用業(yè)務使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)借：費用、負債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款不在不在貨幣貨幣資金資金的核的核算范算范圍內(nèi)圍內(nèi) 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計652021-11-14銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項

26、目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達賬項的處理未達賬項的處理 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計662021-11-14 案例案例

27、11 順達公司發(fā)生銀行存款收付會計業(yè)務： 1、3月2日，銷售產(chǎn)品，取得銷售收入18 000元，增值稅3 060元，共計21 060元，收到支票存入銀行。 2、3月3日，接到開戶銀行的收款通知，收回賒銷產(chǎn)品的賬款30 000元，已轉入銀行。 3、3月15日，收到預收銷貨款59 000元，存入銀行。中級財務會計672021-11-14 4、3月18日，購進原材料一批，價款20 000元，增值稅額3 400元，共計23 400元，以轉賬支票支付。 5、3月21日，開出轉賬支票支付產(chǎn)品廣告費2 500元。 6、3月28日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金120 000元，備發(fā)工資。 要求要求 根據(jù)以上經(jīng)濟

28、業(yè)務編制會計分錄根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄中級財務會計682021-11-14 參考答案參考答案 1借：銀行存款 21 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費（銷項稅額） 3 060 2借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款 30 000 3借：銀行存款 59 000 貸：預收賬款 59 000中級財務會計692021-11-14 4借：原材料 20 000 應交稅費（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 5借：銷售費用 2 500 貸：銀行存款 2 500 6借：庫存現(xiàn)金 120 000 貸：銀行存款 120 000中級財務會計702021-11-14 案例案例2

29、2 某企業(yè)2008年1月31日在工商銀行的銀行存款余額為256 000元，銀行對賬單余額為265 000元，經(jīng)查對有下列未達賬項： 企業(yè)于月末存入銀行的轉帳支票2000元，銀行尚未入賬。 委托銀行代收的銷貨款12 000元，銀行已經(jīng)收到入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知。 銀行代付本月電話費4 000元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知。 企業(yè)于月末開出轉帳支票3 000元，持票人尚未到銀行辦理轉帳手續(xù)。中級財務會計712021-11-14 要求：要求： 根據(jù)所給資料填制如下銀行填制如下銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 如果調(diào)節(jié)后雙方的銀行存款余額仍不相符余額仍不相符，則應如何處理？ 該企業(yè)在2008年1月31日可

30、動用的銀行存款的可動用的銀行存款的數(shù)額是多少？數(shù)額是多少？中級財務會計722021-11-14銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項中級財務會計732021-11-14課堂判斷題課堂判斷題 1、存入銀行的款項均應在“銀行存款”科目核算。 () 解析：外埠存款、銀行匯票存款、銀

31、行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表經(jīng)調(diào)節(jié)后，如果雙方余額正好相等，則表明記賬無錯誤。 ()解析： 未考慮特殊情況。如果企業(yè)蓄意舞弊，則不能表明記賬無錯誤。中級財務會計742021-11-14 3、企業(yè)2002年12月21日記賬憑證內(nèi)容為提現(xiàn)發(fā)獎金，所附現(xiàn)金支票存根為2003年2月21日。該種情況異常。 ( )解析： 證證不符，違反客觀性原則中級財務會計752021-11-14 案例案例3 3銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 某企業(yè)月末與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)，銀行對賬單余額為155000元，而企業(yè)銀行存款日記賬余額為150000元，均為未達賬項

32、所致。其中，企業(yè)已收支票入賬銀行尚未進賬的款項計5500元，銀行已付款企業(yè)未收到付款通知的款項計2000元，銀行已進賬企業(yè)尚未收到收款通知的款項計10000元，企業(yè)已開出支票銀行未付款的款項計2500元。試就銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關內(nèi)容進行調(diào)節(jié)。中級財務會計762021-11-14答案與解析：答案與解析：（1）日記賬調(diào)節(jié)后余額 =150000 +100002000 =158000（2）對賬單調(diào)節(jié)后余額 =155000 +55002500 =158000中級財務會計772021-11-14四、其他貨幣資金四、其他貨幣資金 （一）外埠存款 （二）銀行匯票存款 （三）銀行本票存款 （四）信用卡存款 （

33、五）信用證保證金存款 （六）存出投資款2021-11-1478 其他貨幣資金的賬務處理，大致可以分為其他貨幣資金的賬務處理，大致可以分為辦理（開辦理（開立）立）、收到發(fā)票賬單、退回余款收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段。三個階段。（1）辦理或開立時：）辦理或開立時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金貸：銀行存款貸：銀行存款（2）收到發(fā)票賬單時：）收到發(fā)票賬單時：借：在途物資、材料采購借：在途物資、材料采購應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金（3）收到多余退款時：）收到多余退款時：借：銀行存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金值得注意的

34、是：值得注意的是：企業(yè)取得的銀行本票只辦理全額結算，不企業(yè)取得的銀行本票只辦理全額結算，不退回多余款項，結算后仍有多余款項，可采用支票、現(xiàn)金退回多余款項，結算后仍有多余款項，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回企業(yè)。等其他方式退回企業(yè)。中級財務會計792021-11-14 現(xiàn)設六個明細賬戶?，F(xiàn)設六個明細賬戶。 參見參見p51.p51.中級財務會計802021-11-14貨幣資金的信息揭示貨幣資金的信息揭示 期末資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外部存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。 應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金

35、”賬戶的期末余額合計數(shù)列示。中級財務會計812021-11-14 資料資料 順達公司發(fā)生以下其他貨幣資金收付業(yè)務： 13月4日，采購員林達到廣州采購材料，開立臨時采購賬戶，委托銀行將30 000元匯往采購地廣州工商銀行。 23月9日，采購員林達回廠，采購發(fā)票上列明購進材料價款16 000元，增值稅額2 720元，共計18 720元，材料驗收入庫。 33月10日，將在廣州工商銀行的外埠存款清戶，收到銀行收賬通知，外埠存款余額11 280元收妥入賬。中級財務會計822021-11-14 43月15日，企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款66 000元轉為銀行匯票存款。 53月17日，采用銀行匯票結算方

36、式購進材料，價款45 000元，增值稅7 650元，共計52 650元，材料驗收入庫。 63月20日，銀行將多余款項13 350元退回，收妥入賬。 73月27日，企業(yè)將銀行存款50 000元存入信用卡。 83月28日，用信用卡支付業(yè)務招待費5 000元。 要求要求 根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。中級財務會計832021-11-14 答案答案 1借：其他貨幣資金外埠存款 30 000 貸：銀行存款 30 000 2借：原材料 16 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）2 720 貸：其他貨幣資金外埠存款 18 720 3借：銀行存款 11 280 貸：其他貨幣資金

37、外埠存款 11 280中級財務會計842021-11-14 4借：其他貨幣資金銀行匯票存款 66 000 貸：銀行存款 66 000 5借：原材料 45 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7 650 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 52 650中級財務會計852021-11-14 6借：銀行存款 13 350 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 13 350 7借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000 8借：管理費用 5 000 貸：其他貨幣資金信用卡存款 5 000中級財務會計862021-11-14有問必答有問必答 一、單項選擇題一、單項選擇題 1下列各項中，不屬

38、于貨幣資金的是（ d）。 a銀行存款 b外埠存款 c銀行本票存款 d銀行承兌匯票中級財務會計872021-11-14 2下列各項中，根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，不能用現(xiàn)金結算的是（ d ）。 a職工工資和津貼 b按規(guī)定發(fā)放給個人的獎金 c向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品的價款 d向農(nóng)業(yè)企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的價款 中級財務會計882021-11-14 3確定無法查明原因的定額內(nèi)現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應計入（ c ）。 a其他應付款 b管理費用 c營業(yè)外支出 d待處理財產(chǎn)損益中級財務會計892021-11-14 4不單獨設置“備用金”科目的小企業(yè)，內(nèi)部各部門、各單位周轉使用的備用金，核算科目應通過（ d ）。 a其他貨幣

39、資金 b預付賬款 c預收賬款 d其他應收款中級財務會計902021-11-14 5采用商業(yè)承兌匯票結算方式時，需經(jīng)（ b ）承兌。 a收款人 b付款人 c承兌申請人 d銀行中級財務會計912021-11-14 6.若企業(yè)預付賬款業(yè)務不多，為簡化核算，可直接將預先支付的貨款記入（ a ） a“應付賬款”科目的借方 b“應收賬款”科目的借方 c“應付賬款”科目的貸方 d“應收賬款”科目的貸方中級財務會計922021-11-14 7. 按照國家人民幣銀行結算賬戶管理辦法規(guī)定，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過（ a ）辦理。 a、基本存款賬戶 b. 一般存款賬戶 c. 臨時存款賬戶 d. 專用存

40、款賬戶中級財務會計932021-11-14 二、多項選擇題二、多項選擇題 1關于現(xiàn)金管理，說法正確的有（ abcde ）。 a在國家規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金結算 b庫存限額一經(jīng)確定，不得變更 c收入的現(xiàn)金必須當天送存銀行 d每天下班時必須對現(xiàn)金進行清點 e必須每天登記現(xiàn)金日記賬中級財務會計942021-11-14 2貨幣資金包括（ abd ）。 a硬幣、紙幣 b銀行活期存款 c國庫券 d本票、匯票存款中級財務會計952021-11-14 3“其他貨幣資金”科目可以用以核算企業(yè)的（ bcd ）。 a庫存現(xiàn)金 b銀行匯票存款 c信用卡存款 d銀行本票存款中級財務會計962021-11-14 4商業(yè)承兌

41、匯票是由（ bc ）的票據(jù)。 a收款人簽發(fā)并承兌 b付款人簽發(fā)并承兌 c收款人簽發(fā)，付款人承兌 d付款人簽發(fā)，收款人承兌中級財務會計972021-11-14 5下列各項中，屬于其他應收款核算內(nèi)容的有（ bc ）。 a應收股利 b存出保證金 c備用金 d賒銷商品款中級財務會計982021-11-14 三、判斷題三、判斷題 1.企業(yè)不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。（ ） 2.在現(xiàn)金清查中，如有白條，可以抵充現(xiàn)金，以便賬實相符。（ ）中級財務會計992021-11-14 3.如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，可由出納一人辦理貨幣資金結算的全過程，以提高工作效率。（ ） 4.未達賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由

42、于結算憑證傳遞上的時間差，導致一方已入賬而另一方未入賬的款項。（ ）中級財務會計1002021-11-14 5.企業(yè)備用金業(yè)務可通過“其他應收款”科目核算。（ ） 6.企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營需要，在一家或幾家銀行開立基本存款賬戶。（ ）中級財務會計1012021-11-14 練習一練習一【目的】練習貨幣資金會計處理的正確判斷及糾正 【資料】甲公司3月3日存入某證券公司人民幣200萬元，準備購買股票。甲公司將此項業(yè)務登記為其他應收款，3月10日將其中150萬元購買股票，在備查簿作了登記，沒有做其他會計處理，3月30日發(fā)現(xiàn)此項差錯并做了更正。 【要求】：寫出甲公司(1)3月30日更正差錯的會計分錄；(2

43、)假設沒有出現(xiàn)差錯，3月3日、3月10日的正確會計分錄。中級財務會計1022021-11-14 練習二練習二【目的】練習銀行匯票的會計處理 【資料】某企業(yè)向開戶銀行申請辦理銀行匯票90000元用于物資采購業(yè)務，采購業(yè)務使用85000元(貨款及17的增值稅)根據(jù)發(fā)票賬單和開戶行轉來的銀行匯票憑據(jù)。 【要求】寫出該企業(yè)以下會計分錄：(1)取得匯票時；(2)采購業(yè)務結束匯票結算時。中級財務會計1032021-11-14第二節(jié)、交易性金融資產(chǎn)（投資講） 一、交易性金融資產(chǎn)的概念 二、交易性金融資產(chǎn)的核算中級財務會計1042021-11-14一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念參見參見p53

44、p53中級財務會計1052021-11-14二、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算1 1、科目設置：、科目設置：p53.p53.2 2、核算環(huán)節(jié)：、核算環(huán)節(jié)： 取得；股息、利息；期末計價；處置。取得；股息、利息；期末計價；處置。 例見例見p54-56.p54-56.中級財務會計1062021-11-14 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得 （二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息 （三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價 （四）交易性金融資產(chǎn)的處置中級財務會計1072021-11-14（一）（一）交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得 以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按

45、公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損相關交易費用應當直接計入當期損益。益。 包含已宣告但尚未發(fā)放包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。中級財務會計1082021-11-14（二）（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息的股利和利息 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。中級財務會計1092021-11-14（三）（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價交易性金融資產(chǎn)的期末計價 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損

46、益。公允價值變動計入當期損益。 中級財務會計1102021-11-14（四）（四）交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認差額應確認為投資收益為投資收益，同時同時調(diào)整公允價值變動損益。調(diào)整公允價值變動損益。 中級財務會計1112021-11-14 “投資收益”和“公允價值變動損益”兩個賬戶對交易性金融資產(chǎn)損益的核算，不僅在核算的時間上不同，而且在核算的內(nèi)容上也不同。 “投資收益”核算的是已經(jīng)實現(xiàn)的收益，而“公允價值變動損益”僅僅是反映賬面上的損益，只有等到交易性金融資產(chǎn)出售時，才能將公允價值變動損益轉入投資收益。 中級財務會

47、計1122021-11-14 【例】 207年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。 甲公司的其他相關資料如下： (1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； (2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元； (3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。中級財務會計1132021-11-14 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： (1)5月13日

48、，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 l ooo 000 應收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 (2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000中級財務會計1142021-11-14 (3) 6月30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 (4)8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益

49、 500 000 中級財務會計1152021-11-14 【例】207年1月1日，abe企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息但尚未領取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，abc企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。abe企業(yè)的其他相關資料如下： (1)207年1月5 日，收到該債券206年下半年利息20 000元； (2)207年6月30日 ，該債券的公允價值為1 150 000 (不含利息)； (3)207年7月5日，收到該債券半年利息； (4)207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)； (5)20 x 8年1月5日，收到該債券207年下半年利息； (6)20 x 8年3月31 日，abc企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000