【推薦】彌補(bǔ)虧損實(shí)務(wù)操作要注意的7個(gè)方面

1、精品資料歡迎下載補(bǔ)償虧損實(shí)務(wù)操作要留意的 7 個(gè)方面補(bǔ)償虧損是企業(yè)所得稅匯算清繳不行回避的一項(xiàng)工作,實(shí)務(wù)操作中,不同項(xiàng)目有不同的稅務(wù)處理方法,需引起留意；企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法如干稅收問題的通知（國稅函 202179 號(hào)） 明確,企業(yè)自開頭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開頭運(yùn)算企業(yè)損益的年度；企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得運(yùn)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干稅務(wù)事項(xiàng)連接問題的通知（國稅函 202198 號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行,即開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期望攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開頭經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以依據(jù)有關(guān)長(zhǎng)期望攤費(fèi)

2、用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得轉(zhuǎn)變；核定征收改為查賬征收方式補(bǔ)償虧損納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式,再改為查賬征收方式的,其以前年度已確認(rèn)未補(bǔ)償?shù)奶潛p可從再改為查賬征收方式的年度起補(bǔ)償,但補(bǔ)償虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開頭運(yùn)算, 5 年內(nèi)不論盈虧或者轉(zhuǎn)變征收方式,均連續(xù)運(yùn)算補(bǔ)償年限；例如,某企業(yè) 2021 年為查賬征收所得稅企業(yè),累計(jì)未補(bǔ)償虧損150 萬元,其中： 2021 年虧損 20 萬元, 2021 年虧損 30 萬元, 2021 年虧損 100 萬元； 2021 年實(shí)行核定征收,前期虧損不答應(yīng)在 2021 年度稅前補(bǔ)償；其 2021 年又轉(zhuǎn)為查賬征收,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50 萬元,

3、 2021年可補(bǔ)償以前年度虧損50 萬元； 2021 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 50 萬元,仍可補(bǔ)償以前年度虧損50 萬元；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧互抵國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類,2021 年版）的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 63 號(hào)）明示關(guān)于做好2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 （國稅函 2021148 號(hào)）作廢；但是,新企業(yè)所得稅申報(bào)表的所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（ A107020）第 7 列“減免所得額”在填表說明明確：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),該

4、項(xiàng)目依據(jù)稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額；本行0的,填寫負(fù)數(shù)；且第 40 行第 7 列=表 A100000 第 20 行；而該列數(shù)據(jù)依據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（ A100000）第 20 行中,減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實(shí)際是納稅調(diào)增；也就是說, 企業(yè)免稅項(xiàng)目虧損不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得補(bǔ)償,應(yīng)作納稅調(diào)增處理；例如,某企業(yè) 2021 年應(yīng)稅項(xiàng)目所得 100 萬元, 當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50 萬元,發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失為300 萬元；該公司2021 年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失300 萬元,不能用投資收益50 萬元進(jìn)行補(bǔ)償,只能用以后年度免稅收入、減計(jì)收入以

5、及減征、免征所得額來補(bǔ)償；也不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得100 萬元來補(bǔ)償, 2021 年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100×25%=25 萬元；另外,除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)虧損的繼承補(bǔ)償）外,境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵,但同一國家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵；企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí),境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵,境外同一國家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵,境外不同國家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵；資產(chǎn)缺失追補(bǔ)確認(rèn)顯現(xiàn)虧損的補(bǔ)償企業(yè)資產(chǎn)缺失所得稅稅前扣除治理方法（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 25 號(hào)）規(guī)定,企業(yè)因以前年度實(shí)際

6、資產(chǎn)缺失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣；企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)缺失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的缺失后顯現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的虧損額,再按補(bǔ)償虧損的原就,運(yùn)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理；例如,某企業(yè) 2021 年度發(fā)生資產(chǎn)缺失 100 萬元,當(dāng)年未能扣除； 2021、2021 年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80 萬元、 60 萬元, 2021 年應(yīng)納稅額 =80×25%=20（萬元） , 2021年

7、應(yīng)納稅額 =60×25%=15（萬元）；2021 年 3 月,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)扣除該資產(chǎn)缺失；為此, 2021 年度納稅調(diào)整后所得 =80-100=-20 （萬元）,無須納稅； 2021 年度應(yīng)納稅額 =（ 60-20 ）× 25%=10（萬元）；就該企業(yè) 2021、2021 年分別多繳企業(yè)所得稅20 萬元、 5 萬元；查增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償以前年度虧損國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 20 號(hào)）規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情形進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅

8、法規(guī)定答應(yīng)補(bǔ)償?shù)?應(yīng)答應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償該虧損；補(bǔ)償該虧損后仍有余額的,依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅；被投資企業(yè)的虧損在投資方補(bǔ)償被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除； 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2021 年第 34 號(hào)）第五條其次款規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失；例如,某公司投資另一企業(yè),持有其30%股權(quán),該公司實(shí)行權(quán)益法做賬,2021 年虧損1500 萬元,該公司在會(huì)計(jì)上調(diào)減了450 萬元會(huì)計(jì)利潤(rùn)；權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在稅法上不做收入處理,對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)的虧

9、損也不答應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除；因此,該企業(yè)450EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理；清算所得補(bǔ)償企業(yè)以前年度虧損財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問題的通知（財(cái)稅202160 號(hào)）規(guī)定,企業(yè)清算中應(yīng)依法補(bǔ)償虧損,確定清算所得,企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度運(yùn)算清算所得；例如, 某企業(yè) 2021 年 7 月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng), 并辦理注銷登記； 注銷前企業(yè)按規(guī)定辦理了2021 年度企業(yè)所得稅匯繳, 申報(bào) 2021 年度納稅調(diào)整后所得為-300 萬元；20212021 年度納稅調(diào)整后所得分別為 -250 萬元、 -100 萬元、 30 萬元、 50 萬元、 80 萬元；在注銷前,企業(yè)