分批法在新興產(chǎn)業(yè)成本控制中的演進發(fā)展研究

1、    分批法在新興產(chǎn)業(yè)成本控制中的演進發(fā)展研究    張玉偉摘 要：伴隨著我國市場經(jīng)濟不斷完善，并逐漸與國際接軌，這就使得對成本的管理控制尤為重要，企業(yè)要想求生存、謀發(fā)展，就要了解并且融入市場，根據(jù)市場信息確定生產(chǎn)產(chǎn)品，制定產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。企業(yè)通過對成本核算的過程就是對企業(yè)本身產(chǎn)品生產(chǎn)的事先預(yù)測，事中控制，事后分析的過程。再加上企業(yè)之間的競爭更是白熱化，成本的管理顯然成為了企業(yè)存亡的關(guān)鍵，企業(yè)能否根據(jù)確切的成本信息做出正確的經(jīng)營決策在市場競爭中起到了決定性的作用?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，催生出一大批新興產(chǎn)業(yè)和小微企業(yè)，而它們賴以生存的法寶就是選擇合適自己管理

2、模式的成本核算方法，正是它單件、小批量的靈活生產(chǎn)作業(yè)，使得分批法在企業(yè)的成本核算中運用自如。關(guān)鍵詞：新興產(chǎn)業(yè)；成本控制；分批法一、企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析（一）成本管理觀念落后，已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟環(huán)境。傳統(tǒng)成本僅局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的理念。而只注重供應(yīng)環(huán)節(jié)、投產(chǎn)后、產(chǎn)品本身成本高低的管理，卻忽視了生產(chǎn)過程、投產(chǎn)前規(guī)劃以及各要素合理組織的管理。很多企業(yè)忽略與其生產(chǎn)相關(guān)的成本行為的管理，甚至盲目降低成本而忽視效率問題。傳統(tǒng)企業(yè)成本管理主要是通過增強與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，這樣來轉(zhuǎn)嫁成本；其次就是規(guī)模經(jīng)濟，通過降低單位產(chǎn)品的固定成本，不顧市場對產(chǎn)品的消化度，片面提高產(chǎn)品產(chǎn)量，短期

3、之內(nèi)有利潤的虛高假象。（二）企業(yè)內(nèi)部成本管理的主體確立失誤。企業(yè)管理層一致認為成本、效益都應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員負責(zé)，而把各車間、部門的職工僅看作是生產(chǎn)的機器，導(dǎo)致管理成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂成本管理及控制，職工生產(chǎn)過程中存在鋪張浪費，效率低下的現(xiàn)象，管理層與基層完全脫節(jié)。（三）成本管理方法落后，死板。當代是新興產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展時期，也就是小批量多品種的訂單式作業(yè)，這是分批法管理成本的作用范圍，而我國僅有6%都不到的企業(yè)采用此方法核算，生產(chǎn)和組織管理較粗放。沒有形成真正科學(xué)的成本管理體系，不利于企業(yè)成本的有效調(diào)控，使得企業(yè)只是單純?yōu)榱私档统杀径档统杀?，不能夠深刻反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過

4、程，不能提供各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本信息，最終導(dǎo)致企業(yè)管理層不能制定和實施戰(zhàn)略性經(jīng)營方案。二、企業(yè)成本與利潤的關(guān)系分析（一）成本與利潤的統(tǒng)一性。利潤與成本相互統(tǒng)一，相互依存，沒有發(fā)生成本就無從產(chǎn)生利潤。比如當新上市，為了開拓市場，就會增加銷售成本，同時利潤也就增多了，所以當成本增加時，利潤也會隨之增多。（二）成本與利潤的對立性。成本與利潤也是一對矛盾體，利潤總額是總收益減去總成本。換言之，成本降低直接反映出利潤總額的提高。如果成本下降而收入不變，那么利潤就會增加，但如果成本增加而收益不變，那么利潤就會降低。因此，對于同一個企業(yè)來說，采用不同的成本核算方法直接影響到企業(yè)整體的成本管理系統(tǒng)的設(shè)計與運作。三

5、、分批法成本核算的特點分析（一）成本核算對象是產(chǎn)品的批別。按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用。根據(jù)購買者訂單生產(chǎn)的企業(yè)，一般情況下是按一張訂單規(guī)定的產(chǎn)品作為一批，但是如果一張訂單中的生產(chǎn)產(chǎn)品種類繁多，就把該訂單分解成幾批組織生產(chǎn)；又如果一張訂單是陸續(xù)交貨，而且持續(xù)的時間跨越兩個及以上核算周期，則為了明確各期的生產(chǎn)成本，也是分成小批作業(yè)；另一種生產(chǎn)情況，在同一個生產(chǎn)期內(nèi)，不止一張訂單，而且訂貨單產(chǎn)品相同，交貨時間差不多，則把這幾張訂單合并計算生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的。因此，產(chǎn)品成本計算是不定期的。生產(chǎn)費用是按月匯總，但是各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不

6、一致，月末有的訂單不一定能夠完工，而企業(yè)核算每批產(chǎn)品的實際成本是在全部完工之后才能確定。（三）由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。因此，在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。若全部完工，則全部作為該批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；若未完工，則全部作為在產(chǎn)品成本。只有當一批產(chǎn)品不是在一個核算周期內(nèi)陸續(xù)完工并交貨的情況下，為了計算每期損益，必須計算月末該批產(chǎn)品的完工和未完工產(chǎn)品成本。但是這種情況下的計算量大，所以在實務(wù)中可以采用簡易的分批法，即按計劃單位成本、定額單位成本或者最近一期系統(tǒng)或類似產(chǎn)品的實際單位成本來核算完工產(chǎn)品成本，并從產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出，剩余則為在產(chǎn)品成本

7、。在實際操作中，若果一個訂單批量很大，生產(chǎn)周期較長，為了避免月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用，使成本核算更加簡單明了，可以把這大批量訂單分成幾個小批量生產(chǎn)，就合理的避免了夸月核算的繁雜性。四、分批法核算成本的局限性分析企業(yè)的發(fā)展肯定是靠大訂單、大批量的生產(chǎn)維持，在此情況下，由于生產(chǎn)周期較長，受宏觀經(jīng)濟因素影響，比如通貨膨脹等，企業(yè)采用分批法把大訂單分解成小批量的生產(chǎn)，就可能出現(xiàn)各月間接費用的分配率忽高忽低，各月的加工費用波動加大，生產(chǎn)工時不一，而采用分批法就使加工費用平均化，最終不能反映真實情況，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的正確性，隨之受到影響的就是企業(yè)的利潤總額波動性變大，最終企業(yè)的外部形象受損，不

8、利于建設(shè)本企業(yè)在市場經(jīng)濟背景下的信譽。五、分批法成本核算在新興企業(yè)的應(yīng)用展望（一）新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的瓶頸。1、體制機制束縛。國家發(fā)改委信息顯示，一季度醫(yī)藥制造業(yè)、醫(yī)療儀器設(shè)備主營業(yè)務(wù)收入增速比去年同期分別下降4.1和3個百分點。調(diào)查的生物醫(yī)藥企業(yè)反映的問題集中在醫(yī)療體制改革。2、融資難問題并未解決。調(diào)查顯示，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)一季度投資景氣指數(shù)僅為117，比上季度下降4.9，側(cè)面反映出企業(yè)的融資難度很大。關(guān)注的萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)背景下創(chuàng)新型中小企業(yè)融資問題，其共同特點就是輕固定資產(chǎn)，很難以從銀行等金融機構(gòu)獲得抵押貸款。3、產(chǎn)業(yè)鏈不完善成為產(chǎn)業(yè)升級障礙。在全球化背景下，積極利用國外原材料和零

9、部件來做整機產(chǎn)品是國內(nèi)企業(yè)代工生產(chǎn)的主要模式。而此模式下，相當部分產(chǎn)業(yè)對外依賴度較高，一些整機產(chǎn)品的利潤率還不及原材料和零部件利潤率高。（二）新興產(chǎn)業(yè)中適用分批法成本核算的類型。1、根據(jù)客戶訂單生產(chǎn)的企業(yè)。該類型企業(yè)在接到外部訂單的時候，根據(jù)批量大小、產(chǎn)品種類多少來制定物料的采購計劃，成本預(yù)算，然后進行車間派工等等，實際業(yè)務(wù)中，由于物料采購到產(chǎn)出產(chǎn)品需要收集的數(shù)據(jù)繁多，而且小訂單較多，往往無法做到針對每張訂單進行成本核算和利潤分析，因此，需要把一個核算期內(nèi)的訂單合并計算成本。2、產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的小規(guī)模企業(yè)。該類型企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備先進，擁有內(nèi)部核心競爭科技，工藝精湛，靈活性強，這就使得成本控制更

10、為重要。但是產(chǎn)品種類多的企業(yè)，生產(chǎn)工序也繁雜，如果每個產(chǎn)品種類都核算生產(chǎn)成本，那么只會增加工作量，影響核算效率，若引用分批法核算，完全可以節(jié)省企業(yè)的核算時間成本，把重點放在生產(chǎn)上，提高設(shè)備利用率。3、專門進行修理業(yè)務(wù)的企業(yè)。該類企業(yè)發(fā)生的修理成本大部分來自固定設(shè)備的折舊費，而企業(yè)購入的設(shè)備在投入使用時，就已經(jīng)確定該設(shè)備的折舊方法，相應(yīng)的每個核算期的成本波動較小，而采用分批法核算其成本，可以保證企業(yè)利潤的穩(wěn)定。六、結(jié)論對于目前新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況來說，體制的束縛，資金來源的困難，產(chǎn)業(yè)鏈的不完善等等一系列問題，成本控制顯得尤為重要。當下是訂單式生產(chǎn)蓬勃發(fā)展時期，行業(yè)競爭日益激烈，分批法核算的引用，做到最短期內(nèi)的核算生產(chǎn)成本，確定當期損益，能夠把體制機制的束縛降到最低，核算周期的減短，使得企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度提高，一定程度上緩解融資的困難。企業(yè)只需要對外引進高新技術(shù)，提高個別勞動生產(chǎn)率，建立起企業(yè)內(nèi)部集團的產(chǎn)業(yè)鏈?？偠灾峙☉?yīng)用于新興產(chǎn)業(yè)，是提升企業(yè)競爭力，管理水平，盈利能力的戰(zhàn)略舉措。（作