探討制藥企業(yè)稅收籌劃問題

1、    探討制藥企業(yè)稅收籌劃問題    雷雨我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)正在進(jìn)行深化改革，制藥業(yè)的定價(jià)一直受政府的指導(dǎo)，加上我國制藥產(chǎn)業(yè)的不成熟，制藥企業(yè)面臨著很大的競爭壓力。納稅是公民的義務(wù)，企業(yè)納稅，意味著企業(yè)的支出會(huì)增加，凈利潤會(huì)降低，合理合法的稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的收入。因此，我國的制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃。本文對(duì)稅收籌劃的含義進(jìn)行的概述，探討了制藥行業(yè)在稅收籌劃中的的問題，并針對(duì)這些問題提出具體的解決方案和策略。關(guān)于納稅有相關(guān)的法律法規(guī)需要 了解和遵守，但是運(yùn)用合理合法的稅收籌劃，可以減少企業(yè)的稅收，有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。稅收籌劃對(duì)

2、于促進(jìn)制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和改善，提升制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也有十分重要的作用。現(xiàn)目前，多數(shù)制藥企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，納稅籌劃不夠科學(xué)，沒有系統(tǒng)的方法，導(dǎo)致稅收籌劃的效果不大，還可能出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)漏洞問題。因此，制藥業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營活動(dòng)中改進(jìn)完善自己的納稅籌劃，能夠促進(jìn)制藥業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果，也是確保制藥企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方法。一、稅收籌劃的含義稅收是影響企業(yè)的利潤和競爭力的重要因素之一，在目前的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)十分受到關(guān)注，企業(yè)投資者由于管理者對(duì)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)也越來越強(qiáng)。稅收的含義主要包括以下三個(gè)方面：（一）稅收籌劃行為具有合法性稅收籌劃行為的合法性

3、是區(qū)別于其余偷稅漏稅的欺詐行為的標(biāo)志。稅收籌劃主要是指在不違反國家法律法規(guī)的情況下，達(dá)到減少稅收的目的。即充分利用國家法律法規(guī)上的空白和漏洞，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，減少稅收成本，相對(duì)提高利潤的行為。（二）稅收籌劃的事前性納稅行為在經(jīng)濟(jì)行為之后，首先要企業(yè)在做出經(jīng)濟(jì)行為來，獲得收益，才會(huì)開始收稅。納稅行為是一種義務(wù)，在獲得經(jīng)濟(jì)收益后必須要納稅，如果在事后想要逃避納稅就屬于是稅收違法行為，不是稅收籌劃。所以，納稅人在獲得經(jīng)濟(jì)收益前，就應(yīng)該對(duì)稅收籌劃做出可行的計(jì)劃，以合理的行為進(jìn)行稅收的減免和經(jīng)濟(jì)收益。（三）稅收籌劃對(duì)于企業(yè)有著現(xiàn)實(shí)意義稅收籌劃對(duì)企業(yè)來講，能有效減少稅收，降低成本，增加

4、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這是一項(xiàng)長期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)不止考慮稅收這一項(xiàng)，還需要考慮到別的因素進(jìn)行綜合考量，才能夠達(dá)到企業(yè)利益的最大化目標(biāo)。所以稅收籌劃在企業(yè)的長期發(fā)展中具有重要意義。二、制藥企業(yè)稅收籌劃的必要性分析（一）制藥企業(yè)的節(jié)稅空間大小型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，利潤空間小，相對(duì)的要繳納的稅就少，沒有太大的稅收籌劃空間。但是制藥企業(yè)一般屬于大型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，盈利空間大，在稅收籌劃上來講，還是有很大的提升空間。（二）國家優(yōu)惠政策扶持對(duì)于制藥企業(yè)的稅收籌劃來說，充分利用國家有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策扶持來計(jì)劃節(jié)稅是十分有必要的。制藥業(yè)適用于關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知：企業(yè)研

5、究開發(fā)新藥品、新技術(shù)、新工藝所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行的100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷（其中，2018年1月1日-2020年12月31日期間，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷）。在制藥企業(yè)中，新藥品的研發(fā)一般來說要經(jīng)歷藥品理論、立項(xiàng)、研發(fā)和臨床試驗(yàn)的過程，研發(fā)周期長且投入資金大。制藥企業(yè)可合理利用這個(gè)優(yōu)惠政策在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)減免稅收。（三）制藥企業(yè)的新產(chǎn)品與老產(chǎn)品的成本不同制藥企業(yè)研發(fā)的新藥品一般來講成本比老藥品低，利潤

6、高，老藥品在成本與價(jià)格上不占優(yōu)勢，甚至有的老藥品在利潤率上呈負(fù)數(shù)。由此可見，研發(fā)一種藥效可觀，并且具有具有市場開拓力的新藥品，能夠保障制藥企業(yè)的生命力。醫(yī)藥行業(yè)的這種新藥品與老藥品的成本與利潤之差的特殊情況，可以被稅收籌劃有效利用。在投入市場的藥品中，合理規(guī)劃新藥品與老藥品的比例，對(duì)企業(yè)的所得稅和增值稅都有很大的影響。但是只要企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在合理范圍內(nèi)進(jìn)行，考慮藥品的市場占有率和只要企業(yè)的實(shí)際情況，而不能單純追求稅收最小化。（四）改變企業(yè)核心人員和高管的薪酬模式制藥企業(yè)的員工收入差距較大，核心人員和高管收入較一般員工高出許多，導(dǎo)致企業(yè)需要支付的這部分人員的五險(xiǎn)一金和這部分人員需要支付的個(gè)人

7、所得稅費(fèi)用較高，直接或間接的提高了企業(yè)的人工成本，降低了利潤。近年來，國家大力扶持中小微企業(yè)，成立許多特色園區(qū)，給予入駐企業(yè)較大力度的稅收優(yōu)惠，形成了所謂的“稅收洼地”。制藥企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的情況下，通過改變與高薪人員的合作模式，由“雇傭關(guān)系”向“購買服務(wù)”轉(zhuǎn)變，充分利用“稅收洼地”，通過測算，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，達(dá)到企業(yè)與個(gè)人的雙贏。三、制藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的問題稅收是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，所以制藥企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要合法合規(guī)。在制定稅收籌劃計(jì)劃時(shí)，要做到四個(gè)方面的要求：會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收籌劃計(jì)劃時(shí)從全局考慮、業(yè)務(wù)流程必須合法合規(guī)、充分利用國家優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃、稅收籌劃計(jì)劃切合實(shí)際

8、可實(shí)施。在進(jìn)行制藥企業(yè)稅收籌劃時(shí)需要注意以下問題：（一）稅收政策在制藥過程應(yīng)該把稅收政策全面了解清楚，再結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行稅收籌劃。稅收政策多而復(fù)雜，會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅款的種類進(jìn)行全面梳理，了解不同種類稅款的法律條文規(guī)定，明確企業(yè)需要承擔(dān)的稅款種類，以及企業(yè)在稅收中相應(yīng)能享受到的國家優(yōu)惠政策。每個(gè)制藥企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況都不一樣，不能簡單地用稅收條例進(jìn)行稅收籌劃，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和發(fā)展方向進(jìn)行稅收籌劃。綜合考慮制藥企業(yè)的發(fā)展全局，合理利用稅收政策制定最切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的稅收籌劃，是節(jié)稅的基礎(chǔ)保障。（二）稅收框架制藥企業(yè)應(yīng)在稅收框架下對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅種進(jìn)行整合解析

9、，結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來調(diào)整稅收籌劃計(jì)劃。制藥企業(yè)需要承擔(dān)的稅種是根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來定的，稅款種類不同稅率也就不同。制藥企業(yè)可以在分析整合應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款種類基礎(chǔ)下，合理改善自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)制藥企業(yè)要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，應(yīng)該特別注意防范可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。（三）會(huì)計(jì)技巧會(huì)計(jì)技巧也能影響到稅收籌劃。會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜繁多，但是了解清楚這些規(guī)定，并在會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合法合規(guī)、科學(xué)恰當(dāng)?shù)靥幚硎斩悢?shù)據(jù)，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。四、制藥企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化方案建議在制藥企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)與制

10、藥企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，必須遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)。基于此，優(yōu)化稅收籌劃的方案主要有兩個(gè)：（一）對(duì)制藥企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部管理優(yōu)化很多企業(yè)的稅收籌劃都沒有專門的部門，而是和企業(yè)財(cái)務(wù)部門混在一起，這樣就會(huì)造成權(quán)職不清的問題。而且稅收籌劃的專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)，企業(yè)沒有重視到這個(gè)問題，沒有招聘相關(guān)專業(yè)的人才。因此，在制藥企業(yè)對(duì)稅收籌劃的內(nèi)部管理優(yōu)化問題上，首先應(yīng)該成立一個(gè)專門的稅收籌劃部門，招聘相關(guān)專業(yè)人員，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行有計(jì)劃、有計(jì)劃、有目的、合理合法的規(guī)劃。在公司進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和出臺(tái)重大戰(zhàn)略策略的時(shí)候都應(yīng)該與稅籌劃部門進(jìn)行研討分析，以便稅收籌劃部門及時(shí)做出計(jì)劃化，實(shí)現(xiàn)制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。（二）對(duì)制藥企業(yè)的相關(guān)稅法變化及時(shí)關(guān)注我國正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)期，稅法也在跟隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化。由于對(duì)稅法的更新了解得不夠及時(shí)，我國的制藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)使用已經(jīng)過時(shí)了的稅法進(jìn)行稅收籌劃，效益不高。所以制藥企業(yè)應(yīng)該安排稅收籌劃部門的人員對(duì)稅法的更新進(jìn)行及時(shí)的了解，關(guān)注制藥行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)變化，再進(jìn)行深入分析，結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。五、結(jié)語制藥企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作應(yīng)該給予重視，稅收