長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理分析

1、    長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理分析    【摘 要】 長(zhǎng)期股權(quán)投資通常具有投資金額大、投資風(fēng)險(xiǎn)大、投資期限長(zhǎng)、能為企業(yè)帶來較大利益等特點(diǎn)。長(zhǎng)期投資屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，對(duì)研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要意義，而在其賬務(wù)處理中所使用的成本法、權(quán)益法，尤其在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)母子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整、抵銷較為復(fù)雜，本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法及合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄進(jìn)行分析?！娟P(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 “兩點(diǎn)法”轉(zhuǎn)換 合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大

2、影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。下面詳細(xì)分析長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)成本法、權(quán)益法的應(yīng)用條件及合并報(bào)表中的相關(guān)處理。1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法 。僅用于母公司個(gè)別報(bào)表中。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值。例1：甲公司以銀行存款4000萬作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股份，購買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000000貸：銀行存款 40000000 （以貸定借）成本法下無論所付資產(chǎn)對(duì)價(jià)與占被投資單位凈資產(chǎn)份額是否相等，長(zhǎng)期股權(quán)投資均以投資成本入賬。2、長(zhǎng)

3、期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，核心是將長(zhǎng)期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)都會(huì)引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動(dòng)。這種核算方法可以體現(xiàn)出投資的本質(zhì)。例2：甲公司以銀行存款2000萬取得乙公司30%的股份，購買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000貸：銀行存款 20000000例3：甲公司以銀行存款1600萬取得乙公司30%的股份，購買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理為：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 16000000 借：長(zhǎng)期股

4、權(quán)投資成本 2000000貸：銀行存款 16000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000000權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量則不同，若占被投資單位凈資產(chǎn)份額大于所付對(duì)價(jià)，則差額作為被投資單位的一項(xiàng)讓利，投資單位將其作為一項(xiàng)“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；若對(duì)價(jià)大于所占被投資單位凈資產(chǎn)份額，則不調(diào)整，“商譽(yù)”隱含在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 （或反向分錄）乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資成本）乙公司所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，甲公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投

5、資其他綜合收益貸：其他綜合收益 （或反向分錄）權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)均需投資單位作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果說成本法下買的是“歷史成本”，那么權(quán)益法下買的便是“公允價(jià)值”，這符合企業(yè)持有目的以及公眾對(duì)企業(yè)披露信息質(zhì)量的需求。3、不同類投資互相轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理分析與思考因追加投資或處置投資等原因?qū)е滤钟型顿Y占被投資單位份額發(fā)生變化時(shí)，需要作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，涉及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換及金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換。下面以一例題說明（其他情形可做類似分析）：例4：a公司于2015年3月以1200萬取得b上市公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，至2016年3月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值

6、為1500萬元。2016年4月1日，a公司又斥資4500萬元從c公司處取得b公司另外50%的股權(quán)。a公司和c公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。分析：該題目中a公司對(duì)b公司投資的轉(zhuǎn)換屬于從金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資初始賬面狀態(tài)為：可供出售金融資產(chǎn)-成本 借方1200萬元可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 借方300萬元其他綜合收益 貸方300萬元需形成的投資賬面數(shù)額：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借方6000萬（1500萬+4500萬）故應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000000貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 12000000-公允價(jià)值變動(dòng) 3000000銀行存款 45000000借：其他綜合收益 3000000貸：投資收益 3000000（可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)其他綜合收益應(yīng)在轉(zhuǎn)換或處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）【參考文獻(xiàn)】1 高慧. 長(zhǎng)