關(guān)于上市公司會計舞弊問題的研究

1、 廣東金融學(xué)院繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文關(guān)于上市公司會計舞弊問題的研究教學(xué)點_廣東金融學(xué)院_年級_ 07級 專業(yè)_ 會計_形式_函授_ 層次_本科_ 學(xué)號_姓名_ _指導(dǎo)老師 _2009 年 10 月 15 日關(guān)于上市公司會計舞弊問題的研究 【摘要】：上市公司會計信息的真實性對于我國企業(yè)公司制改革和證券市場的完善發(fā)展至關(guān)重要。本文通過上市公司信息披露違規(guī)進(jìn)行對上市公司會計舞弊的深層次原因,并借鑒西方發(fā)達(dá)國家公司治理的有關(guān)經(jīng)驗,提出了治理我國上市公司會計舞弊的一些對策?！娟P(guān)鍵詞】：會計舞弊原因、信息披露違規(guī)、審計對策 目 錄前言 （2）一、會計舞弊原因 （4） ( 1 ) 、法律監(jiān)督不力 （4）( 2

2、 )、 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位 （4） ( 3 )、 社會監(jiān)督缺乏有效性（5）( 4 )、 會計政策前瞻性不夠（6）( 5 )、 法人治理結(jié)構(gòu)不完善（6）（7）二、上市公司會計信息批露失真的表現(xiàn) （7）三、會計舞弊審計對策 （8）（10）( 1 )、完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為 （8）( 2 )、 國家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制 （8）( 3 )、 強(qiáng)化社會審計監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量（9）( 4 )、 制訂（修訂）較完善的會計準(zhǔn)則 （9） ( 5 ) 、 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發(fā)生（9）（10） ( 6 )、提高會計人員自身素質(zhì)，加

3、大對舞弊人員的懲罰力度 （10）參考文獻(xiàn) （10） 隨著我國資本市場的發(fā)展，被披露的會計舞弊和審計失敗案越來越多。我國近年來證券市場發(fā)展越來越快，而一些上市公司的會計舞弊案例也不容忽視。上市公司通過虛增交易事實，進(jìn)行虛假債務(wù)重組虛擬資產(chǎn)、負(fù)債，重大事項不及時披露或隱瞞，高估盈利預(yù)測或者大量通過關(guān)聯(lián)交易虛增利潤諸多手段舞弊，虛增帳面利潤。使投資者特別是中小股民帶來了重大損失。 一、 會計舞弊原因(1)、 法律監(jiān)督不力近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛

4、起步，資本市場的發(fā)展還極不完善，因此，面對不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項，法制建設(shè)明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國有關(guān)主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理會計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來了，對造假者的處罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當(dāng)可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會計舞弊現(xiàn)象屢禁不止。 (2)、 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位財政部門按會計法的規(guī)定對所有企業(yè)單位的財務(wù)會計工作進(jìn)行監(jiān)督。審計部門按有關(guān)法規(guī)規(guī)定也只是對涉及國有資產(chǎn)的單位進(jìn)行審計監(jiān)督，同時又按國有資產(chǎn)和資金的隸屬

5、關(guān)系劃分了管轄范圍，國家審計署對于中央級企業(yè)所屬的二、三級企業(yè)和中央垂直單位在財務(wù)會計等方面存在的問題監(jiān)督不到位、糾正不及時，許多違法違紀(jì)問題得不到及時糾正。銀監(jiān)會、保監(jiān)會對其監(jiān)管對象也受制于成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實現(xiàn)事調(diào)查，也不應(yīng)該細(xì)管到不會有任何違規(guī)發(fā)生的程度 。 (3)、 社會監(jiān)督缺乏有效性從社會監(jiān)督來看，由于會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨(dú)立審計難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用：一是審計的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計人員職業(yè)道德的核心，也是審計的一個重要特征，它是審計結(jié)果得到社會公眾信任的基礎(chǔ)。二是收費(fèi)制度不科學(xué)。在審計工作中，一般而言，所費(fèi)時間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性

6、。因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國際通行的做法是按審計時間收取審計費(fèi)用，但我國目前盛行的收費(fèi)制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計時間脫鉤。在此情況下，注冊會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。三是審計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。目前國內(nèi)確實有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的注冊會計師，構(gòu)成了審計職業(yè)界的中堅力量，但從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，則不容樂觀。另外，各會計師事務(wù)所對注冊會計師的后續(xù)教育重視不夠，而使得不少審計執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實，知識結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)勝任能力不足。 (4)、 會計政策前瞻性不夠任何一套會計

7、準(zhǔn)則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機(jī)；另一方面，由于會計制度和會計準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計

8、舞弊行為往往具有極大的欺騙性。(5)、 法人治理結(jié)構(gòu)不完善法人治理結(jié)構(gòu)是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，所有者、董事會和高層管理者按照國家法律規(guī)定的責(zé)權(quán)關(guān)系而構(gòu)成的組織結(jié)構(gòu)，是處理公司中各種合約，協(xié)調(diào)和規(guī)范公司各利益主體之間關(guān)系的一種制度安排。我國大多數(shù)上市公司是由原國有企業(yè)改制而來的，由于改制上市的時間比較短，公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響依然比較嚴(yán)重，故有效的法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，具體表現(xiàn)如下： 1. 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理源于公司形成的歷史，在我國上市公司中，國有股占統(tǒng)治地位，“一股獨(dú)大的現(xiàn)象”非常嚴(yán)重?！耙还瑟?dú)大”的后果是控股股東完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。2.國有股所有者缺位在單

9、一公有制下，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體是國家，亦即全體人民。但是，具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體卻很不明確，說是人人所有，也可以說是人人都沒有，產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，導(dǎo)致了所有者角色的虛置，因而不可能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。由國有企業(yè)改制而來的我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事會對公司管理層的制衡力度較小，導(dǎo)致了中國特色的“內(nèi)部人控制”問題 ，也使得股東大會徒有虛名。 3.董事會結(jié)構(gòu)不合理由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股所有者缺位，使許多上市公司的董事會被國有大股東操縱或控制，董事會與經(jīng)理層高度重合，公司高層管理人員成為董事會重要成員，為

10、管理人員操縱企業(yè)提供了便利。二、上市公司會計信息批露失真的表現(xiàn)(1)、虛報財務(wù)狀況當(dāng)企業(yè)進(jìn)行對外投資和股份制改造時，往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型的做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評估，虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行貸款或發(fā)行債券時，為了證明其財務(wù)風(fēng)險較低，通常有低估負(fù)債的欲望。典型的做法是：賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。(2)、粉飾經(jīng)營成果基于不同的目的，上市公司有不同的操縱利潤的方法。、是利潤最大化。這種現(xiàn)象在公司上市前一年和上市當(dāng)年尤為明顯。典型的做法是：提前確認(rèn)收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，虧損掛賬，資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易。B、 是利潤最小化。當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營目標(biāo)，或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三

11、年虧損面臨摘牌時，往往希望利潤最小。典型的做法是：推遲確認(rèn)收入，提前結(jié)轉(zhuǎn)成本。C、 是利潤均衡化。企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級，往往采用這種辦法。典型的做法是：利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的假象。D、 是利潤清洗，即巨額沖銷。當(dāng)企業(yè)更換法定代表人時，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，常會采用這種辦法。典型的做法是：將環(huán)賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。信息，無論數(shù)量還是質(zhì)量，均明顯遜色于公司高管人員，充其量只能是“名譽(yù)董事”。三、會計舞弊審計對策（1）、

12、完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為 判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實、完整。我國的會計法、公司法，各種會計制度會計準(zhǔn)則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系。新會計制度明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù)，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，新法中對法律責(zé)任規(guī)定得具體明確，便于操作，加大了治理力度，顯示了國家對“制止會計造假，提高會計質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給

13、造假者以可乘之機(jī)。 （2）、國家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制 我國目前對企業(yè)財務(wù)會計信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。各個監(jiān)督部門所遵循的法律法規(guī)的不同，造成了監(jiān)督不合理不到位。國家從成本效益原則考慮，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立或者指定其中一個部門監(jiān)督企業(yè)會計舞弊問題 ，這樣可以避免企業(yè)多頭監(jiān)管，多個上級。只一個部門監(jiān)管，可以增強(qiáng)其專業(yè)性，使得監(jiān)管更加有力。（3）、強(qiáng)化社會審計監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量 由于上市公司的會計報表必須經(jīng)注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應(yīng)增強(qiáng)注冊會計師實質(zhì)上的獨(dú)立性，提高注冊

14、會計師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，從而提高公開市場上會計信息的真實性。（4）、制訂（修訂）較完善的會計準(zhǔn)則 財政部新制訂或修訂了38個會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則從以下幾方面使企業(yè)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)受到限制：第一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。第三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀

15、切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。按照規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中可能極大地提升每股收益水平。 （5）、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發(fā)生 1.要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入上市公司經(jīng)營者的使命，真正實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者分離。 2.要明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層職責(zé)，并互相有效制衡。 3.建立健全公司內(nèi)部控制制度。上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制

16、制度的完整性、合理性及其實施的有效性進(jìn)行定期檢查和評估，同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進(jìn)行核實評價，并披露相關(guān)信息。通過自查和外部審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真整改，堵塞漏洞，有效提高險防范能力。  ( 6 )、提高會計人員自身素質(zhì)，加大對舞弊人員的懲罰力度      由于所受的教育程度不同，從業(yè)經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力有別，導(dǎo)致有些會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，對外提供錯誤的會計信息。但是還有一些會計人員見利忘義，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，往往在單位負(fù)責(zé)人的慫恿下，通過會計舞弊欺騙投資者和債權(quán)人等相關(guān)利益主體。 因此提高會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和技能，特別是加強(qiáng)職業(yè)道德操守培養(yǎng)已經(jīng)變得刻不容緩，同時對哪些有敗德行為的會計人員應(yīng)視其情節(jié)輕重進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。我們同樣可以仿效美國日前通過的2002年薩班斯一奧克斯利法案，并結(jié)合我國自身實際情況，明確公司財務(wù)報告編制的責(zé)任主體，要求公司主要經(jīng)營者對定期財務(wù)報告做出保證；對于違規(guī)違法行為，加大懲罰力度，遏制經(jīng)營者和會計人員的舞弊動機(jī)，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)健康的經(jīng)濟(jì)秩序，重塑會計職業(yè)界在社會公眾中的形象。參考文獻(xiàn) 4