淺議鐵路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制

1、淺議鐵路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中圖分類號(hào)：f230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：a文章編號(hào)： 1009-4202 （2013） 05-000-02摘要在長(zhǎng)期鐵道部高度集權(quán)的財(cái)務(wù)管理體制下，鐵路 非運(yùn)輸企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在著諸多問(wèn)題，如產(chǎn)權(quán) 關(guān)系不明晰，財(cái)務(wù)資源分割管理等。本文按照鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)變 經(jīng)營(yíng)機(jī)制、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求，并結(jié)合鐵路推行多元 化經(jīng)營(yíng)一體化管理戰(zhàn)略思路，提出了一系列完善鐵路非運(yùn)輸 企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的措施。關(guān)鍵詞非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制問(wèn)題措施非運(yùn)輸企業(yè)是鐵路局（以下簡(jiǎn)稱路局）投資設(shè)立的法人 企業(yè)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，依托路局資源優(yōu)勢(shì)，積極拓展外 部市場(chǎng)，開展各類非運(yùn)輸業(yè)務(wù)。鐵路企

2、業(yè)現(xiàn)正面臨轉(zhuǎn)變鐵路 發(fā)展方式，確立國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場(chǎng)主體地位的改革轉(zhuǎn)型 關(guān)鍵時(shí)期。路局貫徹落實(shí)鐵道部關(guān)于全面推進(jìn)多元化經(jīng)營(yíng)的 戰(zhàn)略部署，為進(jìn)一步推進(jìn)全局多元化經(jīng)營(yíng)工作，理順管理職 能，正逐步規(guī)范路局對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)的投資關(guān)系。筆者根據(jù)近幾年編制非運(yùn)輸企業(yè)（以前一直稱多經(jīng)企 業(yè)，去年下半年改為非運(yùn)輸企業(yè)）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的體會(huì)，談 談對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的思考。、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的特點(diǎn)（一）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算由于鐵路企業(yè)至今未實(shí)行2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 所以鐵路非運(yùn)輸企業(yè)中母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的 核算一直采用權(quán)益法核算。平時(shí)采用權(quán)益法核算，故在編制

3、 合并抵消分錄之前，也就用不著將母公司對(duì)子公司的投資由 成本法調(diào)整為權(quán)益法。（二）年終時(shí)一并考慮被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)中大多數(shù)母公司季度末時(shí)不做合并會(huì) 計(jì)報(bào)表，只做匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。只到年終決算時(shí)才按權(quán)益法原 則來(lái)核算。也就是說(shuō)按子公司當(dāng)年所有者權(quán)益的變化來(lái)相應(yīng) 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額，保證長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額等 于應(yīng)享有控股子公司賬面凈資產(chǎn)的份額。（三）合并報(bào)表的編制程序較為簡(jiǎn)單首先，不用編制復(fù)雜的合并工作底稿。由于鐵路企業(yè)統(tǒng) 一使用會(huì)計(jì)核算v5.0系統(tǒng)，各企業(yè)均使用會(huì)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng) 來(lái)填報(bào)數(shù)據(jù)。各企業(yè)在做個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按規(guī)定要填報(bào)債 權(quán)債務(wù)明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明

4、細(xì)表和現(xiàn) 金流量抵銷明細(xì)表，這樣母公司做合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)就不用編 制復(fù)雜的合并工作底稿。其次，抵銷程序也較為簡(jiǎn)單。母公司只編制債權(quán)債務(wù)、 收入成本、現(xiàn)金流入流出的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并會(huì) 計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。通過(guò)編制抵銷分錄， 對(duì)匯總出的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整過(guò)后的合并會(huì)計(jì)報(bào) 表即為最終的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的問(wèn)題（一）鐵路非運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，投資關(guān)系復(fù)雜目前，鐵路仍然是政企合一的行業(yè)，行政管理和計(jì)劃經(jīng) 濟(jì)依然占主導(dǎo)地位。在鐵道部統(tǒng)一管理下，多經(jīng)企業(yè)市場(chǎng)化 特征不明顯，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，投資關(guān)系復(fù)雜，很多經(jīng) 濟(jì)關(guān)系不規(guī)范的問(wèn)題無(wú)法在短

5、期內(nèi)徹底解決，如資產(chǎn)權(quán)屬關(guān) 系不清或資產(chǎn)使用產(chǎn)生的利益分配不清等；經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系不 清。由于非運(yùn)輸企業(yè)與運(yùn)輸主業(yè)的高度關(guān)聯(lián)性和長(zhǎng)期依存 性，雙方交易未完全按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則進(jìn)行經(jīng)濟(jì) 往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易等等，這些給合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作帶來(lái) 了一定的困難。（二）相關(guān)政策制度的不規(guī)范、不明確長(zhǎng)期以來(lái)，鐵路局關(guān)于運(yùn)輸業(yè)與非運(yùn)輸業(yè)的資產(chǎn)權(quán)屬等 相關(guān)問(wèn)題的政策不統(tǒng)一，鐵路局及多元化中心制定的相關(guān)制 度辦法由于各公司的實(shí)際情況不同，制度辦法也千差萬(wàn)別。 如：收入、費(fèi)用的清算，新建共用資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)等，互相占用 資產(chǎn)的費(fèi)用清算，尤其是內(nèi)部交易，都缺乏相關(guān)的政策和制 度規(guī)范，使得實(shí)務(wù)中合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制業(yè)務(wù)處理

6、起來(lái)很 難。（三）財(cái)務(wù)資源分割管理帶來(lái)的弊端路局一直實(shí)行運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)分割管理，這樣造成無(wú) 序競(jìng)爭(zhēng)、各自為政，本位意識(shí)濃厚，都從各自利益考慮問(wèn)題, 全局整體意識(shí)欠缺。并且路局未統(tǒng)一運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告體系，非運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系相 對(duì)獨(dú)立，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表體系都與運(yùn)輸業(yè)不同。在 實(shí)際工作中，非運(yùn)輸企業(yè)的政策把握較為寬松、靈活，這也 從一定程序上造成企業(yè)可通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移資金、人 為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)收支、甚至設(shè)立“小金庫(kù)”等違規(guī)行為。而且運(yùn) 輸業(yè)與非運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)界定不合理不清晰，不必要的關(guān)聯(lián) 交易大量存在，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)，加大管理成本。（四）合并會(huì)計(jì)

7、報(bào)表前期準(zhǔn)備工作不充分鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)間非常緊急，從路局決算布置 下來(lái)到匯總上報(bào)的時(shí)間最多只有10天時(shí)間。如果合并會(huì)計(jì) 報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備工作不充分，會(huì)導(dǎo)致結(jié)賬前不能及時(shí)發(fā) 現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。通常分子公司先結(jié)賬做出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，等做 完再上報(bào)到母公司審核，母公司往往只剩下二到三天的時(shí)間 編制合并匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。而且分子公司會(huì)計(jì)報(bào)表常常錯(cuò)誤繁 多，幾經(jīng)改表，母公司做合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間就更加緊急， 最后難免會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部交易抵銷不凈、遺漏甚至錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題。（五）鐵路非運(yùn)輸企業(yè)財(cái)會(huì)人員職業(yè)綜合素質(zhì)較低非運(yùn)輸企業(yè)許多做合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)人員共自身素 質(zhì)相對(duì)處在一個(gè)較低層次，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論與實(shí)踐認(rèn) 識(shí)不足

8、，自身職業(yè)素質(zhì)不高，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，往往 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)言聽計(jì)從，不敢堅(jiān)持原則。每到期末，時(shí)間緊任務(wù)重, 合并工作底稿也顧不上做，只簡(jiǎn)單地做一下抵銷就急忙匯總 出來(lái)把表調(diào)平。所以鐵路非運(yùn)輸企業(yè)大多做出來(lái)的合并會(huì)計(jì) 報(bào)表質(zhì)量不高，抵銷不徹底，很難體現(xiàn)出集團(tuán)公司真實(shí)的經(jīng) 營(yíng)成果和資產(chǎn)狀況。(六) 不能真實(shí)反映非運(yùn)輸企業(yè)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果由于鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納入?yún)R總、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍不準(zhǔn) 確，調(diào)整事項(xiàng)或合并調(diào)整事項(xiàng)不完整，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信 息不真實(shí)、不完整。特別是鐵路局與其下屬非運(yùn)輸企業(yè)、非 運(yùn)輸企業(yè)之間，關(guān)聯(lián)方交易非常頻繁，在編制和披露合并會(huì) 計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該抵銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未抵銷，應(yīng)該調(diào)整的事項(xiàng)沒(méi) 有

9、調(diào)整，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表不 能完全真實(shí)反映集團(tuán)公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。 三、完 善鐵路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的措施(-)重新理順產(chǎn)權(quán)與投資關(guān)系實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，構(gòu)建以財(cái)務(wù)管理為中心的組織管 理架構(gòu)，首先需要理順運(yùn)輸業(yè)與非運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)權(quán)與投資關(guān) 系，明確各相關(guān)職能和定位。非運(yùn)輸企業(yè)，作為路局投資設(shè)立的法人企業(yè)，也是非運(yùn) 輸業(yè)務(wù)發(fā)展的主要力量和骨干產(chǎn)業(yè)單位。應(yīng)充分尊重非運(yùn)輸 企業(yè)鐵路獨(dú)立法人地位，多按法律制度、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和市場(chǎng)規(guī) 則辦事，少按行政手段統(tǒng)包統(tǒng)攬。（二）建立健全內(nèi)部控制制度，要使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，權(quán)責(zé)明確，政企 真正分開，就必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

10、。要建立不相 容職務(wù)分離制度，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確 職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、會(huì) 計(jì)系統(tǒng)控制制度，并加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制，建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理 的內(nèi)部控制制度。（三）轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，統(tǒng)一規(guī)范政策制度鐵路企業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和改革轉(zhuǎn)型的雙 重壓力，要加快轉(zhuǎn)變鐵路發(fā)展方式總體部署，以落實(shí)市場(chǎng)主 體權(quán)責(zé)、實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為重點(diǎn)，加快轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制， 建立路局走向市場(chǎng)、以經(jīng)濟(jì)效益為中心的多元化經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī) 制。重新構(gòu)建多元化經(jīng)營(yíng)管理和責(zé)任體系，統(tǒng)一規(guī)范政策制 度，制定出臺(tái)涵蓋經(jīng)營(yíng)決策、市場(chǎng)開發(fā)、分配考核、規(guī)范管 理等方面的配套制度辦法，實(shí)施效益排名制，全面實(shí)施以效

11、益為考核依據(jù)的分配新制度。（四）全面統(tǒng)籌路局資源，建立一體化財(cái)務(wù)管理體制建立財(cái)務(wù)管理等一體化機(jī)制，可以統(tǒng)籌配置鐵路整體資 源，實(shí)施對(duì)鐵路局整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整 體和綜合效益的最大化，促進(jìn)運(yùn)輸業(yè)與非運(yùn)輸業(yè)的高度融合 發(fā)展。1. 統(tǒng)一下達(dá)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)改變?cè)\(yùn)輸主業(yè)和多元企業(yè)各自為政，財(cái)務(wù)收支預(yù)算分 別下達(dá)的做法，對(duì)運(yùn)輸業(yè)、非運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)情況實(shí)行統(tǒng)一管理, 按照“優(yōu)化資源配置，整體利益最優(yōu)；清晰財(cái)務(wù)關(guān)系，減少 內(nèi)部交易；促進(jìn)市場(chǎng)拓展，激勵(lì)創(chuàng)收增效”的原則安排下達(dá) 財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。2. 實(shí)行會(huì)計(jì)核算一體化統(tǒng)一規(guī)范運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算，所有單位應(yīng)根 據(jù)路局標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目建賬核算，運(yùn)輸業(yè)和

12、非運(yùn)輸業(yè)應(yīng)該執(zhí)行 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保全局會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 路局建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)按照 路局規(guī)定格式和要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并報(bào)送路局，全面反 映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn) 確。3. 規(guī)范一體化經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)收支計(jì)量經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)權(quán)責(zé)合理界定費(fèi)用承 擔(dān)方，納入本單位財(cái)務(wù)核算，不得在本單位以外報(bào)銷費(fèi)用。 負(fù)責(zé)貨運(yùn)一體化經(jīng)營(yíng)的單位（或企業(yè)），要準(zhǔn)確界定貨運(yùn)收 入進(jìn)款和經(jīng)營(yíng)收入，收入進(jìn)款要及時(shí)完整匯繳路局收入部 門，不得截留挪用。運(yùn)輸業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)從事其他業(yè)務(wù)取得收 入要全部納入單位財(cái)務(wù)核算，并按收支配比原則確認(rèn)其他業(yè) 務(wù)支出。（五

13、）建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度落實(shí)路局市場(chǎng)主體地位，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，其目的就是 通過(guò)深化改革，盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、 管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。實(shí)現(xiàn)鐵路大發(fā)展，必須不斷地進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn) 輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革與創(chuàng)新，加快鐵路運(yùn)輸企業(yè)和非運(yùn) 輸企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，推進(jìn)專業(yè)運(yùn)輸公司改制，通過(guò) 資產(chǎn)重給，資源整合，股份上市等形式，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)、 非運(yùn)輸企業(yè)成為具有相當(dāng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、核心競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效 益好的鐵路專業(yè)運(yùn)輸市場(chǎng)主體。因此，緊密結(jié)合鐵路企業(yè)改 制的實(shí)踐，建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度（六）提高鐵路非運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響 會(huì)

14、計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。所以，要想提高鐵 路非運(yùn)輸企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的質(zhì)量水平，就必須提高財(cái) 務(wù)人員的綜合素質(zhì)。需要從以下幾個(gè)方面來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的 綜合素質(zhì)：一是掌握財(cái)經(jīng)政策法規(guī)，有強(qiáng)烈的責(zé)任感；二是 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員道德水平；三是 強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)理念，加強(qiáng)繼續(xù)教育。目前，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)正處于轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、推進(jìn)多元 化經(jīng)營(yíng)的大好時(shí)機(jī)，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在堅(jiān)持一體化管理的同 時(shí)，也在不斷嚴(yán)格規(guī)范不同經(jīng)濟(jì)主體、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì) 核算關(guān)系，按照規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，全面、真實(shí)地反映 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。隨著鐵路非運(yùn)輸企業(yè)逐步 走上正軌，努力拓展市場(chǎng)，依法規(guī)范經(jīng)營(yíng)，鐵路企業(yè)即將執(zhí) 行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，鐵路非運(yùn)輸企業(yè) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作也會(huì)逐步走上規(guī)范化、系統(tǒng)化。參考文獻(xiàn)：1 鐵道部.關(guān)于推進(jìn)鐵路多元