第九章 行政單位會計報表

1、第一節(jié) 行政單位財務(wù)報告概述 一、行政單位財務(wù)報告的概念 行政單位財務(wù)報告是反映行政單位一定時期財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件，包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書 其中，財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等的書面文件，由會計報表和報表附注構(gòu)成。第一節(jié) 行政單位財務(wù)報告概述 會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表。 財務(wù)情況說明書主要說明行政單位本期收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、專項資金使用及資產(chǎn)負(fù)債變動等情況，以及影響財務(wù)狀況變化的重要事項，并總結(jié)財務(wù)管理經(jīng)驗，對存在的問題提出改進意見。第一節(jié) 行政單位財務(wù)報告概述 二、行政單位會計報表的編制要求 行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財政

2、撥款收入支出表和經(jīng)費支出明細(xì)表應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)至少按照月度和年度編制。 行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 行政單位的會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬薄記錄和其他有關(guān)資料編制，提供真實、完整的財務(wù)報表。第一節(jié) 行政單位財務(wù)報告概述 三、行政單位財務(wù)報告的公開、 行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開信息。 公開的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、財政撥款收入表及其附注。 財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容見P149第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)

3、狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)分類、分項列示。 根據(jù)行政單位會計制度應(yīng)當(dāng)編制年度報表，也可按月編制報表。資資 產(chǎn)產(chǎn)年初余額年初余額期末余額期末余額負(fù)債和凈資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)年初余額年初余額期末余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：庫存現(xiàn)金應(yīng)繳財政款銀行存款應(yīng)繳稅費財政應(yīng)返還額度應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付政府補貼款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款存貨一年以內(nèi)到期的長期負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計固定資產(chǎn)非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：固定資產(chǎn)累計折舊受托代理負(fù)債在建工程負(fù)債合計無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)原價減：累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)政府儲備物資財政撥款結(jié)余公共基礎(chǔ)設(shè)施其他資

4、金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余公共基礎(chǔ)設(shè)施原價其中：項目結(jié)轉(zhuǎn)減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程待償債凈資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的具體內(nèi)容 1、流動資產(chǎn)項目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、財政應(yīng)返還惡毒、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨。 2、非流動資產(chǎn)項目：固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原價、無形資產(chǎn)累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（二）負(fù)債類項目的具體內(nèi)容 1、流動負(fù)債項目：應(yīng)交財政款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付其他政府補貼款

5、、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。 2、非流動負(fù)債項目：長期應(yīng)付款和受托代理負(fù)債第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表（三）、凈資產(chǎn)類項目的具體內(nèi)容 主要包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列 （一）本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列 （二）本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法 1、資產(chǎn)類項目 （1）“庫

6、存現(xiàn)金”項目，反映行政單位期末庫存現(xiàn)金的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額填列；期末庫存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （2）“銀行存款”項目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （3）“財政應(yīng)返還額度”項目，反映行政單位期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。（4）

7、“應(yīng)收賬款”項目，反映行政單位期末尚未收回的應(yīng)收賬款金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （5）“預(yù)付賬款”項目，反映行政單位預(yù)付給物資或者服務(wù)提供者款項的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。 （6）“其他應(yīng)收款”項目，反映行政單位期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （7）“存貨”項目，反映行政單位期末為開展業(yè)務(wù)活動耗用而儲存的存貨的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （8）“固定資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“

8、固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。 “固定資產(chǎn)原價”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “固定資產(chǎn)累計折舊”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細(xì)科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （9）“在建工程”項目，反映行政單位期末除公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目中屬于非公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期末余額填列.第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （10）“無形資產(chǎn)”項目，反

9、映行政單位期末各項無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。 “無形資產(chǎn)原價”項目，反映行政單位期末各項無形資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列?！袄塾嫈備N”項目，反映行政單位期末各項無形資產(chǎn)的累計攤銷金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計攤銷”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （11）“待處理財產(chǎn)損溢”項目，反映行政單位期末待處理財產(chǎn)的價值及處理損溢。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“”號填列。 （12）“政府儲備物資”項目，反映行政單位期末儲存管理

10、的各種政府儲備物資的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府儲備物資”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （13）“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。 “公共基礎(chǔ)設(shè)施原價”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原價。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額填列。 “公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的累計折舊金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計折舊”科目中“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”明細(xì)科目的期末

11、余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （14）“公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”項目，反映行政單位期末尚未完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期末余額填列。（15）“受托代理資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末受托代理資產(chǎn)的價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資的金額）加上“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的現(xiàn)金余額和銀行存款余額的合計數(shù)填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 2.負(fù)債類項目。（16）“應(yīng)繳財政款”項目，反映行政單位期末按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項（應(yīng)繳稅費除外）。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳財政款”科目的期

12、末余額填列。（17）“應(yīng)繳稅費”項目，反映行政單位期末應(yīng)繳未繳的各種稅費。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)繳稅費”科目期末為借方余額，則以“”號填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （18）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。（19）“應(yīng)付賬款”項目，反映行政單位期末尚未支付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付賬款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （20）“應(yīng)付政府補貼款”項目，反映行政單位期末尚未支付的應(yīng)付政府補貼款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付政府補貼款”科目的期

13、末余額填列。（21）“其他應(yīng)付款”項目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項應(yīng)付及暫收款項的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （22）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映行政單位期末承擔(dān)的1年以內(nèi)（含1年）到償還期的非流動負(fù)債。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列。 （23）“長期應(yīng)付款”項目，反映行政單位期末承擔(dān)的償還期限超過1年的應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中1年以內(nèi)（含1年）到償還期的長期應(yīng)付款金額后的余額填列 （24）“受托代理負(fù)債”項目，反映行政單位期末受托代理負(fù)債的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理負(fù)債

14、”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資對應(yīng)的金額）填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 3.凈資產(chǎn)類項目。 （25）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。 （26）“財政撥款結(jié)余”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結(jié)余資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié)余”科目的期末余額填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （27）“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映行政單位期末滾存的除財政撥款以外的其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列?！绊椖拷Y(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映行政單位期末滾存的非財政撥款未完成項目結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)

15、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （28）“資產(chǎn)基金”項目，反映行政單位期末預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。 （29）“待償債凈資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末因應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等負(fù)債而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“”號填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （三）行政單位按月編制資產(chǎn)負(fù)債表的，應(yīng)當(dāng)遵照以下規(guī)定編制：1.月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)在資產(chǎn)部分“銀行存款”項目下增加“零余額賬戶用款額度”

16、項目。 2.“零余額賬戶用款額度”項目，反映行政單位期末零余額賬戶用款額度的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 3.“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 4.“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 “項目結(jié)轉(zhuǎn)”

17、項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目中“項目結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入的本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出其他資金支出”科目中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目中項目支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。 5.月度資產(chǎn)負(fù)債表其他項目的填列方法與年度資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法相同。 第三節(jié) 收入支出表 一、收入支出表的格式 收入支出表是反映行政單位在某一會計期間全部收支情況的報表。 收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項列示。 收入支出表項項 目目本月數(shù)本月數(shù)本年累計本年累計數(shù)數(shù)一、年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一、年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.財政撥款結(jié)余（二）年初其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余二、各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變二、各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動動（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動三、收入合計三、收入合計（一）財政撥款收入1.基本支出撥款2.項目支出撥款（二）其他資金收入1.非項目收入2.項目收入項項 目目本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)四、支出合計四、支出合計（一）財