會計(jì)從業(yè)資格考試筆記第九章

1、2010年從業(yè)資格考試 張利偉第九章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。企業(yè)通過定期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，可以將日常會計(jì)核算資料集中起來，進(jìn)行歸類、整理，全面、概括地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動全貌，向使用者傳遞關(guān)于單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有用信息，滿足財(cái)務(wù)會計(jì)資料使用者的需要。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會

2、計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期問。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明

3、等。（四）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求為了滿足使用者的會計(jì)信息需求，發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用，單位編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時、便于理解.符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。1.真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠，是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要真實(shí)地反映交易或事項(xiàng)的實(shí)際情況，不能人為地扭曲。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。2.相關(guān)可比。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的相關(guān)可比，是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息必須與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的決策相關(guān)，并且便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行比較。3.全

4、面完整。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的全面完整，是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動的過程和結(jié)果。4.編報(bào)及時。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供的信息具有較強(qiáng)的時效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定。及時編制并及時提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。5.便于理解。便于理解是指財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。二、會計(jì)報(bào)表及其分類會計(jì)報(bào)表是指企業(yè)以一定的會計(jì)方法和程序，由會計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理得出的，以表格的形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體和核心。會計(jì)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

5、。1.會計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表反映的是企業(yè)某一特定時點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，如資產(chǎn)負(fù)債表；動態(tài)報(bào)表反映的是企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果，如利潤表、現(xiàn)金流量表。2.會計(jì)報(bào)表按服務(wù)的對象分類，可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不需對外公開的報(bào)表；外部報(bào)表是指必須向外提供的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)對外提供的會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表。3.會計(jì)報(bào)表按編制時間分類，可分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指在每個會計(jì)年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指季度終了對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指月度終了對外提供

6、的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)統(tǒng)稱為中期報(bào)告。4.會計(jì)報(bào)表按編制基礎(chǔ)分類，可分為單位會計(jì)報(bào)表、匯總會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表。單位會計(jì)報(bào)表是指企業(yè)以本公司為會計(jì)主體編制的會計(jì)報(bào)表；匯總會計(jì)報(bào)表是上級部門對所有單位提供的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總后編制的報(bào)表；合并會計(jì)報(bào)表是母公司以母公司個別會計(jì)報(bào)表和子公司個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制

7、而成的。它以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況來說明企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，因而又稱為財(cái)務(wù)狀況表，是企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一。2.資產(chǎn)負(fù)債表的意義通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)

8、債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法為了提供比較信息，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！捌谀┯囝~”欄各項(xiàng)目的填列方法如下。（一）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬期末借方

9、余額-壞賬準(zhǔn)備（為應(yīng)收賬款計(jì)提）2.預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末貸方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬期末貸方余額3.應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬期末貸方余額4.預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末借方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬期末借方余額壞賬準(zhǔn)備（二）根據(jù)總賬期末余額計(jì)算填列1.“貨幣資金”項(xiàng)目，貨幣資金=庫存現(xiàn)金期末余額+銀行存款期末余額+其他貨幣資金期末余額2.“存貨”項(xiàng)目，存貨=庫存商品期末余額+生產(chǎn)成本期末余額+原材料（在途物資）期末余額+周轉(zhuǎn)材料期末余額-存貨跌價準(zhǔn)備期末余額3.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計(jì)攤

10、銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.“在建工程”“長期股權(quán)投資”和“持有至到期投資”項(xiàng)目在建工程（或長期股權(quán)投資）=在建工程（或長期股權(quán)投資）-其相應(yīng)的減值準(zhǔn)備6.“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，則在本項(xiàng)目內(nèi)以“一”號填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤”賬戶已無余額，“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。7.“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目內(nèi)。8.“長期借款

11、”和“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主的將清償業(yè)務(wù)展期的部分在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映。（三）根據(jù)總賬期末余額直接填列除上述賬戶以外的其他賬戶（對于上崗證學(xué)習(xí)中涉及的其他科目）【例1】某公司2008年12月31日部分賬戶的余額資料如下表：賬戶名稱借方余額貸方余額賬戶名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款200 000生產(chǎn)成本90 000甲公司268 000應(yīng)付賬款236 000乙公司68 000a公司336 000壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）9 000b公司100 000原材料520 000預(yù)收賬款153

12、000周轉(zhuǎn)材料83 000丙公司185 000庫存商品226 000丁公司32 000在途物資71 000利潤分配330 000（1）根據(jù)上表資料可以填列資產(chǎn)負(fù)債表下列（）等項(xiàng)目的期末余額。a.應(yīng)收賬款b.存貨c.預(yù)付賬款d.未分配利潤【答疑編號911090201】答案：abcd（2）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末余額為（）。a.200 000b.268 000c.291 000d.300 000【答疑編號911090202】答案：c（3）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的期末余額為（）。a.253 000b.185 000c.153 000d.100

13、000【答疑編號911090203】答案:a（4）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目的期末余額為（）。a.603 000元b.829 000元c.900 000元d.990 000元【答疑編號911090204】答案：d（5）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的期末余額分別為（）。a.236 000元和0元b.336 000元和68 000元c.336 000元和0元d.336 000元和l00 000元【答疑編號911090205】答案：d第三節(jié)利潤表 一、利潤表的概念和意義1.利潤表的概念利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。利潤包括收

14、入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失等。因此，利潤表主要是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”這一等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)一定會計(jì)期間的各種收入、費(fèi)用支出和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失進(jìn)行適當(dāng)分類、排列而成的，它也是企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一。2.利潤表的意義通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入、費(fèi)用和凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本期金額、上期金額），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。二、利潤表的格式利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表分為

15、三個層次，分步計(jì)算。第一層次，計(jì)算營業(yè)利潤。從營業(yè)收入中減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益和投資收益（減損失）。得出營業(yè)利潤。第二層次，計(jì)算利潤總額。在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得出利潤總額。營業(yè)外收人和營業(yè)外支出直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失。第三層次，計(jì)算凈利潤。從利潤總額中減去所得稅費(fèi)用，得出凈利潤。上述三個層次利潤的計(jì)算，結(jié)果如為負(fù)數(shù)，即為虧損。三、利潤表的編制方法利潤表各個項(xiàng)目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中，“上期金額”欄各個項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如

16、果利潤表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。利潤表中“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期實(shí)際發(fā)生額列報(bào)。1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動所確認(rèn)的收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算填列。2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實(shí)際成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算填列。3.“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金和教育費(fèi)附

17、加，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶本期發(fā)生額分析填列。4.“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用，應(yīng)分別根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶本期發(fā)生額分析填列。5.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶本期發(fā)生額分析填列。6.“公允價值變動收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為凈損失，則應(yīng)以“一”號填列。7.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為投資損

18、失，則應(yīng)以“一”號填列。8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，分別反映直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得或損失，應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。9.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。利潤表中的三個利潤項(xiàng)目，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，應(yīng)根據(jù)表中項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列，如為虧損，則應(yīng)以“一”號填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念和意義現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資；現(xiàn)金流量即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出，是由企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)活動引起的?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報(bào)現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。通過現(xiàn)金流量表，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、