企業(yè)會計準則之企業(yè)年金基金論述

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1010號號企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金財政部會計司制度一處 馮衛(wèi)東e-mail:企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金二二. .企業(yè)年金基金會計主要特點企業(yè)年金基金會計主要特點三三. .企業(yè)年金基金資產企業(yè)年金基金資產四四. .企業(yè)年金基金投資運營企業(yè)年金基金投資運營五五. .企業(yè)年金負債企業(yè)年金負債 收入收入 費用費用六六. .企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付七七. .企業(yè)年金基金財務報表編報企業(yè)年金基金財務報表編報企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(

2、 (一一) )企業(yè)年金概念企業(yè)年金概念 是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上, ,自愿建立的補自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度充養(yǎng)老保險制度( (二二) )企業(yè)年金特點企業(yè)年金特點 (1)(1)是一項企業(yè)福利制度是一項企業(yè)福利制度, ,不是社會保險不是社會保險, ,也不是商業(yè)保險也不是商業(yè)保險, , (2)(2)是一種激勵性和補償性制度安排是一種激勵性和補償性制度安排 (3)(3)是社會保障體系的組成部分是社會保障體系的組成部分 (4)(4)企業(yè)或職工承擔企業(yè)年金計劃產生的有關風險企業(yè)或職工承擔企業(yè)年金計劃產生的有關風險企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金

3、一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (續(xù)續(xù)) )( (三三) )企業(yè)年金方案主要內容企業(yè)年金方案主要內容 (1)(1)參加人員范圍；參加人員范圍；(2)(2)資金籌集方式；資金籌集方式；(3)(3)職工企業(yè)年金職工企業(yè)年金個人賬戶管理方式；個人賬戶管理方式；(4)(4)基金管理方式；（基金管理方式；（5 5）計發(fā)辦法和）計發(fā)辦法和支付方式；（支付方式；（6 6）支付企業(yè)年金待遇的條件；（）支付企業(yè)年金待遇的條件；（7 7）組織管）組織管理和監(jiān)督方式；（理和監(jiān)督方式；（8 8）中止繳費的條件；（）中止繳費的條件；（9 9）雙方約定的）雙方約定的其他事項其他事項企業(yè)會計準則企

4、業(yè)年金基金一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (續(xù)續(xù)) ) ( (四四) )企業(yè)年金組織結構企業(yè)年金組織結構委托人：企業(yè)、職工計劃受托人：企業(yè)年金理事會或法人受托機構賬戶管理人基金托管人投資管理人中介服務機構信托契約委托合同企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (續(xù)續(xù)) )n ( (一一) )企業(yè)年金基金概念企業(yè)年金基金概念 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金n ( (二二) )企業(yè)年金基金特點企業(yè)年金

5、基金特點 (1) (1)是一種信托財產是一種信托財產 (2)(2)實行完全積累，采用個人賬戶方式管理實行完全積累，采用個人賬戶方式管理, ,存入年金專戶存入年金專戶 (3)(3)年金基金財產獨立于相關各方當事人年金基金財產獨立于相關各方當事人 (4)(4)年金基金按國家規(guī)定范圍投資運營年金基金按國家規(guī)定范圍投資運營（5 5）各方當事人依法終止清算的）各方當事人依法終止清算的, ,年金基金不屬于清算財產年金基金不屬于清算財產企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (續(xù)續(xù)) )n( (三三) )企業(yè)年金基金管理各方當事人及其職責企業(yè)年金基金管理各方當事人及

6、其職責 1.1.委托人委托人. .企業(yè)及其職工企業(yè)及其職工 2.2.受托人受托人. .受托管理基金的年金理事會或法人受托機構，是編制年金基受托管理基金的年金理事會或法人受托機構，是編制年金基金財務報表法定責任人金財務報表法定責任人 3.3.賬戶管理人賬戶管理人. .受受托人委托，管理基金賬戶專業(yè)機構，建立基金企業(yè)受受托人委托，管理基金賬戶專業(yè)機構，建立基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄繳費、投資收益，計算年金待遇，提供賬戶查賬戶和個人賬戶，記錄繳費、投資收益，計算年金待遇，提供賬戶查詢和報告詢和報告 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (續(xù)續(xù)) )n(

7、(三三) )企業(yè)年金基金管理各方當事人及其職責企業(yè)年金基金管理各方當事人及其職責( (續(xù)續(xù)) ) 4.4.托管人托管人. .受受托人委托，保管年金基金財產的商業(yè)銀行或專業(yè)機構，受受托人委托，保管年金基金財產的商業(yè)銀行或專業(yè)機構，負責基金會計核算和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈負責基金會計核算和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產凈值，定期向受托人提告財務報表值，定期向受托人提告財務報表 5.5.投資管理人投資管理人. .受受托人委托，對基金進行投資，與托管人核對會計處受受托人委托，對基金進行投資，與托管人核對會計處理和估值結果理和估值結果 6.6.中介服務機構中介服務機構. .

8、精算、法律、會計、評估等機構精算、法律、會計、評估等機構 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (續(xù)續(xù)) )n( (四四) )企業(yè)年金基金運作基本流程圖企業(yè)年金基金運作基本流程圖投資管理人證券登記清算公司、國債登記結算公司、其他機構清算銀行委托人受托人托管人受托人指定的專門賬戶監(jiān)管機構賬戶管理人資金流程信息流程企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金二二. .企業(yè)年金基金會計主要特點企業(yè)年金基金會計主要特點(一)企業(yè)年金基金是獨立的會計主體 企業(yè)年金基金作為一種信托財產，必須存入企業(yè)年金專戶，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提

9、供服務的自然人、法人或其他組織固有財產及其管理的其他財產，并作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。(二)企業(yè)年金基金會計要素 基金資產、基金負債、基金收入、基金費用和凈資產企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金二二. .企業(yè)年金基金會計主要特點企業(yè)年金基金會計主要特點( (續(xù)續(xù)) )(三)企業(yè)年金基金按日或至少按周進行估值,計算估值日投資運營收益基金凈值和凈值增長率(四)企業(yè)年金基金受托人托管人投資管理人均應按各自職責設置會計賬簿,進行會計核算(五)企業(yè)按年金計劃的繳費屬于職工薪酬的范圍,適用企業(yè)會計準則第9號職工薪酬企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金三三. .企業(yè)年金基金資產企業(yè)年金基金資產(一).企業(yè)年金基金資

10、產來源 1.企業(yè)繳費 企業(yè)繳費每年不超過上年度工資總額的1/12 2.職工個人繳費 企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過上年度工資總額的1/6 3.企業(yè)年金基金投資運營收益 投資運營收益并入企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金三三. .企業(yè)年金基金資產（續(xù)）企業(yè)年金基金資產（續(xù)）( (二二) )企業(yè)年金繳費流程企業(yè)年金繳費流程資金流程信息流程投資管理人委托人受托人托管人賬戶管理人企業(yè)及職工繳費繳費總額及明細通知繳費總額及明細通知與核對繳費總額通知企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金三三. .企業(yè)年金基金資產企業(yè)年金基金資產(三)企業(yè)年金基金資產構成 (1)貨幣資金; (2)應收證券清算款; (3)應收利息;

11、(4)買入返售證券; (5)其他應收款 貸款和應收款項類 (6)債券投資;(7)基金投資;(8)股票投資 交易性金融資產類 (9)其他投資 (10)其他資產企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金三三. .企業(yè)年金基金資產（續(xù)）企業(yè)年金基金資產（續(xù)）(四)年金基金收到繳費和投資運營收益會計處理 1.企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額繳費時，計入職工企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產和凈資產 2.職工個人繳費額計入本人企業(yè)年金個人賬戶時，同時增加資產和凈資產 3.企業(yè)年金基金取得投資運營收益時，按凈收益率計入企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產和凈資產企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營企業(yè)年金基金

12、投資運營 (一)遵循的原則 謹慎性、風險分散性 安全性、流動性（二）投資運營范圍 短期債券回購 國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉換債、投資性保險產品、證券投資基金、股票等企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） (三)投資比例規(guī)定1.銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產的20%2.銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產品及可轉換債、債券基金比例，不得高于50%，其中投資國債的比例不低于20%3.股票等權益類產品及投資性保險產品、股票基金的比例，不得高于30%

13、，其中投資股票的比例不得高于20% 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金活期存款類（20%）國債及定期存款類（50%）：其中國債（20%）股票及投資類（30%）：其中股票（20%）四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） (三)投資比例規(guī)定(續(xù))企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）( (四四) )企業(yè)年金基金投資運營流程企業(yè)年金基金投資運營流程委托人受托人托管人賬戶管理人投資管理人中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機構清算銀行通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金投資額度估值結果通知因投資所產生的資金清算分配基金資產并通知資金到

14、賬清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） (五)投資運營的初始計量、估值日及后續(xù)計量 年金基金投資運營的公允價值，適用金融工具確認和計量 1.初始計量 初始取得投資時，以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產。發(fā)生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益，記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產。 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） (五)投資

15、運營的初始計量、估值日及后續(xù)計量(續(xù))2.估值日及后續(xù)計量 (1)估值日 按日估值，或至少按周進行估值，即每個工作日結束時或每周五確定為估值日 (2)后續(xù)計量 估值日估值時，以估值日的公允價值計量，以此調整原賬面價值,增加（或沖減）交易性金融資產，公允價值與原賬面價值(上一估值日投資公允價值)的差額作為公允價值變動收益 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） (五)投資運營的初始計量、估值日及后續(xù)計量(續(xù))3.投資處置收益 在交易日按賣出投資所取得的價款與其賬面價值(初始買價)的差額確定投資處置收益(買賣價差) , 同時,沖減交易性金融資產,所取

16、得的價款減去投資處置收益交易性金融資產的差額,沖減(或增加)公允價值變動損益 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） 應用舉例: 207年2月1日,某企業(yè)年金基金投資管理人在證券交易所以10.3元的價格購入a上市公司股票10萬股(其中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元/股),成交金額103萬元 2月5日,收到購買a股票時已宣告的現(xiàn)金股利3萬元 2月8月，持有d股（6萬股）被宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元/股，計0.6萬元 2月10日，a股票證券交易所收盤價為11元/股 2月20日,出售a股票5萬股,交易價格12元/股 已知該基金逐日估值。假設不考慮相關

17、稅費傭金等因素企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） 會計處理如下: 2月1日,借:交易性金融資產a股票（成本） 100 應收股利a股票 3 貸：證券清算款 103 2月5日,借：證券清算款 3 貸：應收股利a股票 3 2月8日，借：應收股利d股票 0.6 貸：投資收益 0.6 2月10日,借：交易性金融資產a股票（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金四四. .企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營（續(xù)） 會計處理如下: 2月20日, 借：證券清算款 60 公允價值變動損益 5 貸：交易性金融資產a股

18、票 55 投資處置收益股票投資1210)5 10 或： 借：證券清算款 60 貸：交易性金融資產a股票（成本） 50 交易性金融資產a股票（公允價值變動） 5 投資處置收益股票投資60 -（50+5） 5 借：公允價值變動損益 5 貸：投資處置收益 5企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金五五. .企業(yè)年金基金負債企業(yè)年金基金負債 收入和費用收入和費用 (一)企業(yè)年金基金負債 (1)應付證券清算款；(2)應付受益人待遇；(3)應付受托人管理費；(4)應付托管人管理費；(5)應付投資管理人管理費；(6)應交稅金；(7)賣出回購證券款；(8)應付利息；(9)應付傭金；(10)其他應付款 企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金

19、五五. .企業(yè)年金基金負債企業(yè)年金基金負債 收入和費用收入和費用( (續(xù)續(xù)) ) （二）企業(yè)年金基金收入 1.存款利息收入，按照本金和適用的利率確定 2.買入返售證券收入，在融券期限內按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定 3.公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價值的差額確定 4.投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金五五. .企業(yè)年金基金負債企業(yè)年金基金負債 收入和費用（續(xù)）收入和費用（續(xù)）(二)企業(yè)年金基金收入（續(xù)） 5.風險準備金補虧等其他收入，按照實際發(fā)生的金額確定 企業(yè)年金支付投資管理費,應當按照應付的實際金

20、額記入投資管理人管理費,同時確認為負債(應付投資管理人管理費).投資管理人按20%從當期收取的管理費中提取風險準備金，專戶存儲,作為專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損,余額達到基金凈資產10%時可不再提取。 年金基金取得用風險準備金補虧時，按照收到或應收的實際金額記入其他收入企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金五五. .企業(yè)年金基金負債企業(yè)年金基金負債 收入和費用（續(xù)）收入和費用（續(xù)）（三）企業(yè)年金基金費用 1.費用構成 (1)交易費用 (2)受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費 (3)賣出回購證券支出 (4)其他費用企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金五五. .企業(yè)年金基金負債企業(yè)年金基金負債 收入和費用（續(xù)

21、）收入和費用（續(xù)）（三）企業(yè)年金基金費用(續(xù)) 2.費用 特點 (1)受法規(guī)嚴格約束。如受托人托管人提取的管理費均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費不高于1.2%； (2)賬戶管理費（5元/月/戶）不屬于年金費用,由企業(yè)另行繳納。 (3)投資管理人從投資管理費提取20%作為風險準備金,用于彌補投資虧損，但余額達到基金凈值10%時可不再提取企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金六六. .企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付 (一)企業(yè)年金基金的凈資產 是企業(yè)年金基金的資產減去負債后的余額 年金基金凈資產=資產負債 年金基金凈資產 = 本期凈資產增加數(shù)本期凈資產減少數(shù) = 期初凈資

22、產 + (本期收入 +收取企業(yè)繳費 + 收取職工個人繳費 + 個人賬戶轉入) (本期費用 + 支付受益人待遇 + 個人賬戶轉出) 年金基金凈收入= 本期收入 本期費用企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金六六. .企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付（續(xù)）企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付（續(xù)）( (二二) )企業(yè)年金待遇給付運作流程企業(yè)年金待遇給付運作流程委托人受托人托管人投資管理人賬戶管理人受托人指定的專用賬戶各種支付通知支付待遇結果通知、核對通知扣減委托金額通知支付或轉移支付或轉移資金提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉移賬戶資料匯報支付或轉移情況匯報支付或轉移情況企業(yè)會計準則企業(yè)年金基金六六. .企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付企業(yè)年金基金凈資產及年金待遇給付( (續(xù)續(xù)) ) (三)年金待遇給付會計處理 1.向受益人支付的