淺析某加工貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅措施_第1頁
淺析某加工貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅措施_第2頁
淺析某加工貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅措施_第3頁
淺析某加工貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅措施_第4頁
淺析某加工貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅措施_第5頁
已閱讀5頁,還剩3頁未讀, 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領(lǐng)

文檔簡介

1、    淺析某加工貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移定價中的避稅與反避稅措施    宋小其摘要:隨著我國進一步加大開放領(lǐng)域,跨國公司在我國的經(jīng)營進入成熟期,相關(guān)方對跨國公司轉(zhuǎn)移定價問題及由此產(chǎn)生的避稅與反避稅問題也給予了充分關(guān)注。一些跨國公司采用轉(zhuǎn)移定價進行避稅的現(xiàn)象對我國市場環(huán)境和稅收收入等造成了比較嚴重的影響,我國政府需要采取各種綜合手段維護市場環(huán)境秩序,完善反避稅措施,使企業(yè)在健全的法制環(huán)境下進行合法合規(guī)的交易活動。本文結(jié)合筆者所熟知的某跨國公司在上海工廠的轉(zhuǎn)移定價狀況,參考稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目行動計劃(beps行動計劃),首先簡述轉(zhuǎn)移定價的概念以及轉(zhuǎn)移定價的可能影響

2、,詳細介紹了該公司的轉(zhuǎn)移定價架構(gòu),分析其中常用的避稅措施并對此提出具體反避稅建議,最后從宏觀政策角度提出反避稅對策,希望本文能夠給相關(guān)方面提供幫助。關(guān)鍵詞:跨國公司;轉(zhuǎn)移定價;避稅;反避稅現(xiàn)階段,我國在實施轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中,避稅問題日益突顯出來?;谶@樣的背景,為了營造健康的市場環(huán)境,防止避稅現(xiàn)象對我國稅收造成不良影響,必須要對避稅措施進行研究并采取國際反避稅措施。本文結(jié)合某跨國公司在上海工廠的轉(zhuǎn)移定價方法就跨國公司轉(zhuǎn)移定價中的常用避稅策略行分析并提出反避稅的微觀建議和宏觀策略,希望能為跨國公司的健康營運和我國稅收的穩(wěn)定提供參考。一、轉(zhuǎn)移定價理論及企業(yè)背景轉(zhuǎn)移定價的理論在上世紀70年代被提

3、出,主要是針對跨國公司提出的一種特殊定價方法,用于結(jié)算跨國公司總部和各地區(qū)分公司之間以及各個分公司之間的產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移。主要體現(xiàn)在公司內(nèi)部的子公司之間、子公司與子公司之間彼此提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)所采用的定價,也是跨國公司最常使用的國際資金調(diào)度管理手段。在實際操作中,轉(zhuǎn)移定價已被證實為一種主要的避稅工具,其不以獨立交易為原則,以獲取稅收利益為唯一或主要目的,并以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益,方按市場供求關(guān)系的變化和獨立競爭原則進行確立,而是根據(jù)跨國公司或者集團公司的戰(zhàn)略目的和整體利益最大化的原則由總公司上層決策者而確定。筆者所了解的公司(以下簡稱“j公司”)為某歐洲跨國

4、公司在滬的組裝工廠,工廠產(chǎn)品以加工貿(mào)易出口為主,中國國內(nèi)銷售為輔。其供應(yīng)鏈傳遞方式為:國外關(guān)聯(lián)公司提供關(guān)鍵零部件至上海組裝工廠,上海組裝工廠在完成組裝后銷售至海外銷售公司或中國國內(nèi)銷售公司并再銷售給代理商或終端客戶。在此過程中,諸多環(huán)節(jié)涉及轉(zhuǎn)移定價。在目前的組織形式中,j公司所屬集團的組織架構(gòu)和j公司業(yè)務(wù)性質(zhì),轉(zhuǎn)移定價體系和策略在我國的外資企業(yè)中具有很強的代表性。二、轉(zhuǎn)移定價避稅對我國造成的影響(一)減少我國稅收收入在日益開放的今天,來源于跨國公司的稅收在中國財政收入中占據(jù)主導地位,從所得稅的角度來看,我國的外企所得稅率應(yīng)為25%。隨著我國跨國公司的數(shù)量和規(guī)模逐漸增加,我國稅收中來源于外國公司

5、的稅收所占的比例或金額應(yīng)該越來越大。然而跨國公司以高價進口原材料、半成品和機器設(shè)備等,再將其以較低的價格出口到國外,這樣能夠有效減少納稅的基數(shù),并且一系列的數(shù)據(jù)表明在華外資企業(yè)的投資虧損額仍然較大,不少企業(yè)還會把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司來進行避稅,同時,我國對轉(zhuǎn)移定價問題和其他避稅問題的調(diào)查也顯示有相當數(shù)量的在華跨國公司虛虧實盈,此現(xiàn)象在跨國公司的在華加工貿(mào)易型工廠上尤甚。這些方式都大大減少了我國的稅收收入。(二)破壞市場競爭公平性全球不同國家的稅率不同驅(qū)動了各跨國公司采取轉(zhuǎn)移定價來調(diào)整設(shè)計進出口商品和勞務(wù)價格以降低公司稅負。要實現(xiàn)稅收對于各類經(jīng)濟體的利益的平衡作用就必須保證各類經(jīng)濟體都

6、處于平等的位置上。那么首先就要保證稅負的公平性。跨國公司常常利用轉(zhuǎn)移定價降低稅務(wù),從而有效打擊了國內(nèi)的競爭對手爭奪國內(nèi)市場。同時,跨國公司會以較低的價格從國外子公司進口所需材料,再以較低的價格在國內(nèi)市場進行銷售。由于價格的優(yōu)勢,跨國公司很容易在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢,這也會打破市場競爭的平衡,損害合法經(jīng)營的公司利益。(三)侵吞他人利益跨國企業(yè)合作者的利潤收入對于我國引進外資收入具有十分重要的作用,但是部分合作者不了解國家市場實際情況,在其實施投資的過程中只能通過跨國公司來實施投資流程,在轉(zhuǎn)移定價的影響下,合作者的利益會出現(xiàn)不利的變化。并且由于跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為逐漸頻繁,使得合作者出現(xiàn)零利潤甚至負

7、利潤的情況,大大降低了我國引進外資的收益。跨國公司在我國經(jīng)營的過程中既想盡可能的賺錢,又不想合法繳納稅金,這將是一種嚴重危害我國經(jīng)濟主體和個人利益的方式。三、j公司轉(zhuǎn)移定價策略方式,分析和反避稅建議(一)集團層面的定價指引。j公司所屬集團的稅務(wù)部門和定價部門制定了比較明確的定價指引,包括從零件工廠到組裝工廠,從組裝工廠到貿(mào)易公司,從零件工廠到區(qū)域備件中心,從備件中心到貿(mào)易公司或者售后服務(wù)公司。這些指引被用于日常業(yè)務(wù)運營。在定價指引上,均已書面說明此價格是按獨立性交易原則及“arms-length”制定。筆者認為,這些指引至少有兩個地方可供用于反避稅參考。1.支撐這些毛利率或加成率的市場數(shù)據(jù)如何

8、獲得的,可信程度如何?市場真實水平如何?2.各國的經(jīng)濟發(fā)展水平和行業(yè)發(fā)展水平不一致,所以此指引不應(yīng)被統(tǒng)一應(yīng)用到所有國家。(二)工廠和貿(mào)易公司的不同定價策略。j公司在華采用兩種定價方法:成本加成法和銷售倒減法。成本加成法(fcmu)用于被定義為合約生產(chǎn)商的組裝工廠至海外貿(mào)易公司之間的定價。其邏輯是用合約生產(chǎn)商的全部生產(chǎn)成本乘以給定的加成率。在實際運行中,筆者發(fā)現(xiàn),企業(yè)不能保證全部生產(chǎn)成本被全部用于定價計算;實際使用的加成率與市場真實水平有差距,通常低于可比市場的中位數(shù)水平。此處可用于反避稅調(diào)查。筆者還認為,如果全部成本均已被考慮,而且加成率接近市場水平,可以采用“預(yù)約定價安排”作為特殊反避稅措施

9、。銷售倒減法用于同樣被定義為合約生產(chǎn)商的組裝工廠和中國國內(nèi)貿(mào)易公司之間。其邏輯是將國內(nèi)的貿(mào)易公司和組裝公司兩個不同的法人實體看作一個納稅主體,并將毛利在這兩個實體間進行分配。具體做法是用最終售價扣除國內(nèi)貿(mào)易公司預(yù)算或設(shè)計的毛利率,將剩余的利潤(或虧損)全額留在工廠。顯然此定價方法給跨國公司創(chuàng)造了寬闊的避稅空間:預(yù)計毛利率可以用于調(diào)整利潤減少稅負的工具。在此情況下,組裝工廠給予海外貿(mào)易公司和國內(nèi)貿(mào)易公司的價格是不同的,且有巨大差異,這不符合獨立交易原則。為此,筆者建議反避稅的具體措施是要求跨國公司提供可比市場利潤水平,細分應(yīng)納稅所得變動原因,審核關(guān)聯(lián)公司之間的利潤分割比例。(三)借助國際會計師事

10、務(wù)所的力量編寫年度轉(zhuǎn)移定價報告及同期報告。我國的稅務(wù)體系建設(shè)已經(jīng)相當成功,但對于反避稅方面的理論,經(jīng)驗,特別是基層執(zhí)法隊伍的反避稅水平仍然相對薄弱(目前針對轉(zhuǎn)移定價方面的反避稅調(diào)整直接由省級稅務(wù)局負責);另外雖然我國的對外開放已經(jīng)進入成熟期,但我們還是需要吸引更多的外資企業(yè)來促進經(jīng)濟的發(fā)展,而且單一轉(zhuǎn)移定價反避稅調(diào)整耗時耗力,這些因素掣肘了稅務(wù)當局對具體轉(zhuǎn)移定價的調(diào)查。正式基于這些背景和心理,跨國公司通常利用國際知名會計師事務(wù)所的專業(yè)知識來協(xié)助編寫年度轉(zhuǎn)移定價報告和同期報告。以j公司為例,其每年均邀請普華永道會計師事務(wù)所審核其前一年度的轉(zhuǎn)移定價情況并編寫辯證報告。報告的編制通常采取避實就輕,籠

11、統(tǒng)模糊的方式進行;所采用的市場標準在行業(yè)內(nèi)尚未獲得統(tǒng)一認可,這些都給具體的基層稅務(wù)人員增加了執(zhí)法難度。筆者認為,此時應(yīng)該更多采用實質(zhì)重于形式的原則來進行反避稅調(diào)查,對于加工貿(mào)易公司,可以從采購和銷售兩端同時來進行轉(zhuǎn)移定價調(diào)查。四、跨國公司轉(zhuǎn)移定價中反避稅對策(一)加強國際反避稅合作由經(jīng)合組織召開并形成的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目行動計劃(beps行動計劃)是個非常良好的開端。加強國際合作,可以從多個方面著手。1.加強實施全球性監(jiān)督,提供國別報告。我國在避稅問題上的價值觀念和法律制度與其他國家都有差異,那么在國際合作過程中,能夠求同存異,共同對跨國公司轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)象進行監(jiān)管,對其違法經(jīng)營的行為進行嚴厲

12、處罰,提升反避稅管理的效率。2.在國際合作中,為了加強各個國家關(guān)于跨國公司稅收實際情況的情報有效溝通和交換,要設(shè)置國際稅收管理中心,為各國反避稅管制的實施提供重要的決策支持。3.成立更多層面的反避稅調(diào)查機構(gòu),培養(yǎng)更多的反避稅稅務(wù)人員,為跨國公司適當施壓,達到約束其經(jīng)營行為的目的。4.結(jié)合國際經(jīng)濟運行實際情況,建立國際反避稅行業(yè)數(shù)據(jù)庫。(二)合理運用稅收籌劃部分跨國公司為了謀取更大的利益,常常采用“高進低出”的方式,導致我國跨國公司分公司處于負盈利的狀態(tài)。因此,我國必須合理運用稅收籌劃來進行反避稅管制。要想各個稅務(wù)機關(guān)落實稅收監(jiān)督的職責,在監(jiān)督跨國公司納稅的過程中,要針對公司的具體情況對其定價進

13、行適當?shù)恼{(diào)整,驅(qū)使跨國公司逐漸規(guī)范自身的納稅行為,避免使用轉(zhuǎn)移定價的方式逃避納稅,而是采用合法的方式開展交易活動。此外,要對跨國公司進行培訓,以轉(zhuǎn)變其經(jīng)營觀念,以誠信為本實施經(jīng)營活動。(三)完善稅收優(yōu)惠政策我國跨國公司的增加是對我國經(jīng)濟水平和綜合實力的一種認可,同時也有助于我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展,因此跨國公司在我國享有一定的政策優(yōu)惠,因此要完善稅收優(yōu)惠政策,也是減少我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的一種有效方式。首先,我國在執(zhí)行反避稅措施的過程中要加大對預(yù)約定價的推廣,減少轉(zhuǎn)移定價的現(xiàn)象,逐漸實現(xiàn)跨國公司對自身行為的約束和規(guī)范,同時稅務(wù)機關(guān)要掌握跨國公司內(nèi)部定價的主動權(quán),加大對其交易活動控制的深度,加強對其

14、經(jīng)營過程的監(jiān)督,降低避稅對我國經(jīng)濟水平造成的影響。其次,我國稅務(wù)機關(guān)在完善稅收優(yōu)惠政策的過程中要結(jié)合預(yù)約定價制度的內(nèi)容,實現(xiàn)市場透明化發(fā)展。加強各跨國公司的信息公開化,能夠有效減少避稅問題的產(chǎn)生,達到反避稅的效果。最后,稅務(wù)機關(guān)在完善稅收優(yōu)惠政策過程中,要對某一個特定的行業(yè)進行稽核,如果發(fā)現(xiàn)有公司內(nèi)部存在嚴重的避稅情況,要立即對其進行處罰,同時達到警示其他單位的效果,逐漸規(guī)范跨國公司的經(jīng)營行為。五、結(jié)束語綜上所述,在跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價的方式盡可能降低自身稅負的同時,也對我國市場環(huán)境造成了一定程度的破壞。j公司采取的避稅策略具有行業(yè)代表性,我們建議從微觀和宏觀兩個出發(fā)點來開展反避稅調(diào)查工作,以引導為主,懲罰為輔的理念來促進企業(yè)和稅收體系建設(shè)的共同發(fā)展思路。除了需要結(jié)合特殊納稅調(diào)整和一般反避稅調(diào)整的方法,也要求大力開展國際反避稅合作,健全避稅與反避稅法律體系,

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論