企業(yè)辦稅員應(yīng)該具備的涉稅職業(yè)判斷能力

1、企業(yè)辦稅員應(yīng)該具備的涉稅職業(yè)判斷能力當(dāng)今社會 , 人們不缺乏獲取稅務(wù)政策和信息的渠道, 涉稅崗位在業(yè)務(wù)的操作過程中, 最主要的問題是: 觀念的難以轉(zhuǎn)變。那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有規(guī)定或規(guī)定不明確的問題, 不知道該如何運(yùn)用、理解、執(zhí)行。一項(xiàng)業(yè)務(wù), 國地稅的掌握標(biāo)準(zhǔn)不一致 , 不知該如何應(yīng)對。道聽途說、人云亦云的進(jìn)行稅務(wù)判斷 , 又會帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。對此, 根據(jù)我的工作經(jīng)驗(yàn), 從以下幾個(gè)方面談?wù)勎业目捶āＲ?、公司涉稅崗位進(jìn)行稅務(wù)判斷所面臨的挑戰(zhàn)及風(fēng)險(xiǎn)1、國內(nèi)涉稅崗位進(jìn)行稅務(wù)判斷的現(xiàn)狀: 大多數(shù)是以“學(xué)習(xí)文件 +道聽途說+自己理解 +結(jié)合企業(yè)情況”這樣的程序 , 來完成一個(gè)稅務(wù)判斷。當(dāng)前所處的稅務(wù)環(huán)境又讓這

2、種判斷變得極其復(fù)雜。稅務(wù)判斷是一個(gè)專業(yè)性非常強(qiáng)的事情, 正如一個(gè)醫(yī)生對病人的身體狀況進(jìn)行判斷一樣, 來不得半點(diǎn)兒虛偽和錯誤 , 否則會出現(xiàn)很大的問題。作為涉稅崗位的人員更想了解的是, 稅收政策為什么這樣寫, 可操作的空間是否有?風(fēng)險(xiǎn)多大 ?依據(jù)在哪 ?2、來自主管稅務(wù)當(dāng)局的挑戰(zhàn): 如果按照我國成熟的司法體系中的公檢法來看待。其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu), 我認(rèn)為公安與稅務(wù)稽查部門、檢察院與稅務(wù)管理部門、法院與稅政(綜合)部門 , 他們的職能是很相似的, 那就是稅務(wù)的部門之間既有聯(lián)系又有分工 , 還相互制約。而基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)屬執(zhí)行部門,有的業(yè)務(wù)是靠“口耳相傳”來完成的。有可能“傳來傳去”就變了味兒。所以 ,

3、12366 、稅管員、科長、局長、市局有關(guān)部門對同一個(gè)問題的解答 , 出現(xiàn)不同的回答 , 這個(gè)就不足為奇了 , 其實(shí)答案只有一個(gè)。3、所帶來的風(fēng)險(xiǎn): 據(jù)某市國稅局XX 年稅務(wù)稽查案件的分析來看 :收入類 : 被稅務(wù)機(jī)關(guān)挖出“小金庫”, 占補(bǔ)稅罰款總額的35%(戶數(shù)的 5%)。此類情況一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的過程中,因企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)而發(fā)現(xiàn)的。而賬外賬的暴露, 如 :某機(jī)械加工企業(yè)的銷售收入賬上, 竟然沒有記錄下角廢料收入, 這種常識性的錯誤被稅務(wù)稽查 “一眼識破” ,“順藤摸瓜”查下去 , 結(jié)果記錄廢料收入的賬外 “小金庫” 被“一網(wǎng)打盡” ; 費(fèi)用類 : 費(fèi)用歸集不當(dāng) , 占補(bǔ)稅罰款總額

4、的 50%。企業(yè)的涉稅人員運(yùn)用自己所學(xué)的知識處理業(yè)務(wù)不當(dāng) , 如 : 發(fā)月餅、餐費(fèi)開成會議費(fèi)發(fā)票、購物卡的發(fā)票開成辦公用品或電腦耗材等等。不注重發(fā)票的真?zhèn)涡缘臋z驗(yàn)、與發(fā)票相關(guān)的證據(jù)準(zhǔn)備等等 , 認(rèn)為只要有發(fā)票就萬事大吉了。其它類 : 占補(bǔ)稅罰款總額的 15%。只注重賬和會計(jì)報(bào)表的對應(yīng) , 而不關(guān)注經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 , 被稅務(wù)處罰。如 : 在鋼材旺銷的時(shí)候 , 某鋼材企業(yè)的利潤偏低 , 造成鋼材經(jīng)營與大氣候不符的現(xiàn)象。4、出現(xiàn)上述情況 , 與公司稅務(wù)崗位核算習(xí)慣及不準(zhǔn)確的稅務(wù)判斷有著密切的關(guān)系 , 那就是公司涉稅崗位 : 只關(guān)注點(diǎn)的問題 , 不關(guān)注面的問題 ; 運(yùn)用稅務(wù)政策 , 只憑自己的理解 ,而不關(guān)

5、注稅務(wù)政策的立法和稅務(wù)政策的本質(zhì) ; 用自己的小聰明來應(yīng)對稅務(wù)的大政策 . 不知道稅務(wù)知識產(chǎn)生效益的核心是運(yùn)用 , 而不是背誦 ; 企業(yè)的稅務(wù)知識運(yùn)用理解水平取決于其稅務(wù)管理員的水平, 他們更多的是與稅務(wù)管理員進(jìn)行溝通,而不去深刻理解稅法的真實(shí)含義 , 靠人治而不是法制 ; 用盲人摸象的方式來進(jìn)行稅務(wù)判斷 , 隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化工程的日益加強(qiáng) , 與之相對應(yīng)企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)卻幾乎沒有, 更多還是靠人來判斷。二、應(yīng)對思路政策面前、人人平等 , 這將是征納雙方今后需要共同來關(guān)注。1、國家稅務(wù)總局對此發(fā)布的關(guān)于做好 XX年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ( 國稅函 XX55 號 ), 就不同性質(zhì)文

6、件的適用問題做出如下規(guī)定 :“對新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件, 凡不違背新稅法規(guī)定原則 , 在沒有制定新的規(guī)定前, 可以繼續(xù)參照執(zhí)行;對新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件, 應(yīng)以新企業(yè)所得稅法以及新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。 ”2、上述規(guī)定實(shí)際上是界定了稅務(wù)管理性、程序性、政策性文件的效力問題。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關(guān)系 , 考慮到三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。因此 , 稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)把其內(nèi)部掌握標(biāo)準(zhǔn)、尺度當(dāng)作政策性文件來要求納

7、稅人執(zhí)行。這是一個(gè)綱領(lǐng)性文件。稅收政策性文件通常屬于稅收實(shí)體法范疇 , 其規(guī)定的內(nèi)容涉及行為、所得是否屬于應(yīng)稅范圍、相關(guān)費(fèi)用是否可以扣除等實(shí)體性問題。稅收政策性文件的效力隨著其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了執(zhí)行稅收政策、加強(qiáng)稅收管理、規(guī)范納稅程序而制定的文件, 其并不一定隨著稅收政策的變化而失效。稅務(wù)管理性文件的作用 , 主要是供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用、參考、把握和考核 , 其更多考慮的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管便利。很多稅務(wù)管理性文件納稅人看不到, 也不是納稅人必須遵照執(zhí)行的文件。比如 : 關(guān)于會議費(fèi)稅前扣除問題 , 有關(guān)稅務(wù)的管理性文件規(guī)定需要參會人員提供 :

8、 會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等證明材料 , 否則不允許稅前扣除。筆者認(rèn)為 : 這其實(shí)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度 , 而不是對納稅人會議費(fèi)能否扣除的政策性規(guī)定。難道沒有簽到表就說明會沒開嗎?因此 , 對會議費(fèi)稅前扣除掌握的尺度是 , 證據(jù)要與事實(shí)結(jié)合使用, 才能發(fā)揮其效用。稅務(wù)程序性文件是規(guī)范征納雙方的工作程序, 是雙方必須共同遵照執(zhí)行的文件。比如: 在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、申報(bào)期限的規(guī)定、相關(guān)事項(xiàng)報(bào)( 備 ) 批程序、時(shí)間等等。但稅務(wù)機(jī)關(guān)的程序性文件要做到公開、透明、方便、人性化, 才容易被納稅人接受并應(yīng)用, 這也是如何做好納稅服務(wù)的一個(gè)重要組成部分。3、如 : 企

9、業(yè)所得稅法規(guī)定, 業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的 60%扣除 , 但最高不得超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè) ) 收入的 %,這屬于政策性規(guī)定。而對納稅人發(fā)生的項(xiàng)目是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的判斷 , 則不屬于政策性規(guī)定 , 而是管理上的規(guī)定。如果簡單的認(rèn)為只要是餐費(fèi)就是招待費(fèi)的稅務(wù)判斷將是不準(zhǔn)確、也是不全面的 , 這其中需要有很多相關(guān)證據(jù)來證明 , 若征納雙方出現(xiàn)爭議 , 通過司法途徑來解決將是最終的選擇。三、進(jìn)行稅務(wù)判斷需要把握的幾個(gè)要點(diǎn)稅務(wù)判斷其實(shí)很簡單, 用兩個(gè)詞就可以概括, 那就是征稅、不征稅。但很少有人去深入了解為什么要征或不征, 因?yàn)橹袊F(xiàn)在的文章和培訓(xùn)很少有人在說為什么。那么問題來了 , 比如說 : “

10、餐費(fèi)發(fā)票在稅務(wù)上如何處理?”大多數(shù)人的判斷是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。其實(shí)這個(gè)判斷只是情況之一, 從實(shí)質(zhì)看應(yīng)該有三種情況: 一是成本 , 如在拍攝影視作品時(shí)作為道具出現(xiàn) ; 二是交際費(fèi) , 為生產(chǎn)經(jīng)營而必須的一些應(yīng)酬支出 ; 三是個(gè)人所得 , 如果是家庭聚會 , 與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)則應(yīng)被視為個(gè)人所得。三種情況稅務(wù)處理的結(jié)果是不同的。因此, 在進(jìn)行稅務(wù)判斷前, 需要把握如下幾個(gè)要點(diǎn):1、稅務(wù)信息是有價(jià)的, 經(jīng)過專業(yè)分析出的稅務(wù)信息與案例是高價(jià)的 , 這個(gè)觀念必須要有。2、國家的稅收法規(guī)及相關(guān)部門的配套政策, 要認(rèn)真學(xué)習(xí) ,深刻理解 , 并運(yùn)用到實(shí)際工作中去。3、在涉稅業(yè)務(wù)開展和操作的過程中, 稅務(wù)崗位的個(gè)人

11、切不可為了利益而不顧個(gè)人的法律風(fēng)險(xiǎn)。4、在地方法規(guī)與國家法規(guī)產(chǎn)生差異甚至矛盾時(shí), 要注意公司稅務(wù)價(jià)值的保護(hù)與創(chuàng)造。當(dāng)有稅收政策問題需要與稅務(wù)部門相關(guān)人員溝通時(shí), 他們的意見只能供參考而不能作為執(zhí)行依據(jù)。5、當(dāng)公司內(nèi)上級領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)決定涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí), 一定要有相關(guān)的證據(jù)( 如報(bào)告、 Email 等) 證明 , 你只不過是個(gè)執(zhí)行者, 而非同伙 , 更不是主犯。6、公司的稅務(wù)健康如同個(gè)人的身體, 每年定期的涉稅風(fēng)險(xiǎn)測評 , 相應(yīng)的健康狀況分析報(bào)告是必要的, 同時(shí)還可以防范個(gè)人及崗位風(fēng)險(xiǎn)。7、以自己的不變( 知識和業(yè)務(wù) ) 來應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的萬變( 信息化、納稅評估、專項(xiàng)檢查) 是不可以的。牢記稅法是必

12、需的 , 在此基礎(chǔ)上的理解和運(yùn)用是有風(fēng)險(xiǎn)的。8、公司稅務(wù)計(jì)劃的制定及得到上級領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn), 是會對公司內(nèi)部稅務(wù)建設(shè)有著巨大的影響和推動作用的。9、稅務(wù)判斷很簡單, 就是征或不征。如果僅靠個(gè)人能夠判斷 , 那么稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就不用設(shè)計(jì)那么多的部門了。看似簡單的東西其實(shí)很復(fù)雜, 把公司內(nèi)部部分稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包,是可以考慮的。10、與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稽查部門保持良好的溝通和人脈關(guān)系, 是必須的 , 也是必要的。11、公司內(nèi)部涉稅崗位及相關(guān)業(yè)務(wù)人員共同參與的稅務(wù)培訓(xùn) , 每年是需要定期組織的。通過稅務(wù)專家或?qū)I(yè)人士來告之相關(guān)人員, 你擔(dān)心的事 , 相關(guān)稅法的知識, 可讓大家了解你在做什么 ,

13、同時(shí)還可以分擔(dān)你的崗位及個(gè)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四、我的工作體會1、當(dāng)對公司的各種業(yè)態(tài)、經(jīng)營狀況、盈利模式、資金流向等等有了充分的了解后, 才能對其稅點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。2、讓人們改變現(xiàn)有的稅務(wù)政策運(yùn)用觀念是一件相當(dāng)不容易的事。因?yàn)樗麄兡X子里固有的東西已經(jīng)根深蒂固了, 要進(jìn)行頭腦風(fēng)暴, 讓其在理解的基礎(chǔ)上去運(yùn)用是挺難的。同時(shí)財(cái)務(wù)專業(yè)人士把稅務(wù)知識及政策在公司內(nèi)部, 通過什么樣的形式和方式進(jìn)行交流和運(yùn)用, 也是其面臨的一個(gè)新問題。3、熟背歷史故事并不能成為古董專家, 死背稅收政策也無法成為稅收專家。稅收是一個(gè)體系, 在企業(yè)涉稅事務(wù)的處理應(yīng)對時(shí) , 如果采取盲人摸象的方式, 而是不是將風(fēng)險(xiǎn)與收益同時(shí)考慮 , 那么 , 帶來的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能是巨大的。4、每一項(xiàng)稅務(wù)政策的出臺包含立法、執(zhí)法、司法三個(gè)方面的內(nèi)容 , 而這些知識是需要人