財務基礎知識匯總

1、第一章 總論一、 四個會計前提 1、會計主體：會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。 4、貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件。二、 十三條會計原則：

2、(容易出客觀題) 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準 1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：要求會核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)， 、可比性原則：要求企業(yè)的會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，會計指標口徑一致，相互可比 、一貫性原則：要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更 、相關性原則：要求會計信息能反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后 、明晰性原則：是要求會計核算和財務報告應清晰明了，便于理解和利用 2、確認和計量的一般原則 、權(quán)責發(fā)生制原則：凡是當

3、期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。 收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務） 、配比原則：同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用在同一會計期間確認 權(quán)責發(fā)生制原則與配比有關，它是為配比準備條件的，以便配比結(jié)果正確。 、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。 *資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應的減值準備 、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本年度受益的支出，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本

4、性支出 3、起修正作用的一般原則 、謹慎原則：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置密秘準備！ 、重要性原則：在會計核算中應當區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理 、實質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。三、六大會計要素 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤第二章 貨幣資金及應收項目一、現(xiàn)金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財產(chǎn)損益一待

5、處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應付款一應付現(xiàn)金溢余 （應收支付給有關人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款 （應收責任人賠償?shù)牟糠郑?其它應收款一應保險賠款 （應收保險公司賠償?shù)牟糠郑?管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應收款”科目核算 、專設 “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常

6、支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費、 費等公用事業(yè)費款項 8、異地托收承付：托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。 拒付理由： 、

7、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。 、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。 9、信用證：國際結(jié)算方式。 10、貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時： 借

8、：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 7、在途貨幣資金四、應收票據(jù) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計價 、不帶息的應收票據(jù)：按面值 、帶息的應收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值計提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計息 、不對應收票據(jù)計提壞賬準備！ 3、核算 、收到時： 借：應收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、月末計息時： 借：應收票據(jù) 2 貸：財務費用 2 、到期收回時： 借：銀行存款等 104

9、貸：應收票據(jù) 102 財務費用 2 、到期收不回時： 借：應收賬款 104 貸：應收票據(jù) 102 財務費用 2 4、應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面利息) 貸：應收票據(jù) 102 (目前賬面價值) 財務費用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財務費用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應收票據(jù) 102(目前賬面價值) 財務費用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時： 借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104五

10、、應收賬款 1、商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 2、現(xiàn)金折扣：（總價法） 、購銷業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100 3、賬務處理： 借：應收賬款 120 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金應交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運費等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，作為壞賬損失。 2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資

11、不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的 B、計劃債務重組的 C、與關聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預付賬款轉(zhuǎn)來的，提 、應收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應收賬款”之前的，不能提 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） 、對本年應提壞賬準備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應收款項余額×比例” 比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應收款項余額為

12、100,000,那么本年應這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500） 、估計壞賬損失的方法： A、應收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法 4、在會計核算上應注意以下兩個問題： A、已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 5、壞賬準備的核算要注意：（引自：鄭慶華） 、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為

13、賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。 、計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應收款后，可計提壞賬準備； 、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。七、預付賬款 1、一般應專設“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。 2、如有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經(jīng)不符合預付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應轉(zhuǎn)入 “其它應收款預

14、付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計提壞賬準備八、其它應收款 核算范圍 其他應收款是除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項第三章 存 貨一、存貨的概念 1、核算范圍 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品 2、以下兩項不作為存貨核算： 、為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料 、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備二、存貨的確認條件 1、存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、成本能夠可靠地計量。 *幾點說明： 、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 補充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作

15、為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 、未來購買約定問題：不符合存貨的確認條件，不算三、取得存貨：（按實際成本核算） 1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。 、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， *視野的鬧鬧老師（上國會在線教育講師）在他的“給2002CPA會計教材捉蟲”一文中提到，按制度，工業(yè)企業(yè)應使用“物資采購”科目，依我看，就按書上的來吧 借：在

16、途物資 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 材料后到 借：原材料 100 貸：在途物資 100 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款暫估應付賬款 2、自制(入賬價值實際支出) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應交稅金增值稅(進項) 136 貸：銀行存款

17、 936 、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應交稅金應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 *消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去 :/download.esnai 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費稅，有詳細講解） 、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平)

18、 4、投資者投入 借：原材料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：實收資本（股份企業(yè)為“股本”） 117 5、接受捐贈： 確認價值優(yōu)先順序：A、有關憑據(jù)上標明的金額+相關稅費 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費； C、或者該存貨的預計未來現(xiàn)金流量。 借：原材料 (實際成本相關稅費) 貸：資本公積 (差額) 遞延稅款 (實際成本現(xiàn)行稅率) 銀行存款 (相關稅費) *外商投資企業(yè)接受損贈的： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關稅費） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6、接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應收款項換入的存貨： 應收債權(quán)的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)

19、定： 、收到補價：債權(quán)的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 、支付補價：債權(quán)的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅相關稅費應確認的收益補價 、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅相關稅費補價 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關部門批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法 1、個別計價法 2、先進先出法：物價上漲時，

20、會高估當期利潤和存貨價值；反之 3、加權(quán)平均法： 存貨單位成本月初結(jié)存金額（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動平均法： 存貨加權(quán)單價（原有存貨成本本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本 5、后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)

21、出存貨的核算（實際成本法） 1、領用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應付福利費等) 貸： 應交稅金應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 2、出售原材料：計入“其它業(yè)務收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領用新包裝物時 借：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業(yè)

22、務收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應付款 貸：其它業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項) *如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務支出 貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領用時計入期間費用 、五五攤銷法：領用時先攤一半，報廢時再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 1、含義 、規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材

23、料成本差異”，分類登記。 、平時領用、發(fā)生按計劃成本計算，月底計算分攤計算材料成本差異。 本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）×100 本月發(fā)出材料應負擔差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 *鄭慶華的總結(jié)(2001)：計劃成本法的關鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 2、核算：（原材料的） 、平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本）   

24、            應交稅金應交增值稅 17             貸：銀行存款等 117 、月底匯總原材料計劃成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 、發(fā)出材料： 借：有關成本費用科目 貸：原材料 、月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應負擔材料成本差異： 借：有關成本費用科目（藍或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍或紅

25、數(shù)）七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額×100 銷售毛利銷售凈額×毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 2、零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通

26、過“商品進銷差價”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價本期購貨售價） 期末存貨成本期末存貨售價總額×成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存 1、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，會計應先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初

27、數(shù)。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。九、存貨的期末計價 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值

28、中估計售價的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 3、材料存貨的期末計量 、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等 A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。 B、如果材料價格的下降，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應考慮計提存貨跌價準備： 、市價持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望；

29、、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5、存貨跌價準備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。 6、存貨跌價準備的賬務處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提

30、存貨跌價損失準備時： 借：管理費用-計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似第四章 投 資一、短期投資 1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：、隨時變現(xiàn)；、不準備長期持有。 3、初始投資成本 、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領取的利息。 *未到期的，包含在初始投資成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 、其它情況下不確認投資收益，沖減短期投資賬面價值，處置時再確

31、認。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 5、期末計價： 、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提 、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。 、當期應提的短投跌價準備(當期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價準備(單項計提時) 貸：短期投資 投資收益 *總體計提或按類別計提的跌價準備，現(xiàn)在不用管，月底再說。二、長期股權(quán)投資的成本法 1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。 2、

32、入賬價值：以取得時的初投資成本入賬 3、投資年度現(xiàn)金股利的處理 、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認收益。 、不易分清的： 借：應收股利 (當年現(xiàn)金股利) 借或貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：投資收益 (應享有凈利潤比例) 4、投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理 、應沖減初始投資成本的金額（投資后累計現(xiàn)金股利投資后至上年底累計凈損益）×持股比例已沖減的初始投資成本 、應確認的投資收益當年獲得的現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額 *注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投

33、資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權(quán)益和恢復初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1、適用：控制、共同控制、重大影響時 2、賬務處理 、股權(quán)投資差額的攤銷 A、股權(quán)投資差額初始投資成本權(quán)益份額 B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額10年，b、負差額10年。 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資成本) (享有份額) 長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益股權(quán)差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資差額) 、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤都在 “長期股權(quán)投資X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 被投單位實現(xiàn)凈損

34、益時： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)(損益調(diào)整) (凈利潤比例) 貸：投資收益 (凈利潤比例) 宣布分派股利時： 借：應收股利 (應得金額) 貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)(損益調(diào)整) (應得金額) *注意的幾個問題： A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限 *賬面價值投資成本±投資差額±損益調(diào)整跌價準備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 C、如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應該分段計算應享有的份額 D、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。 E、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎。 、非凈損益原因權(quán)益

35、變動的處理 A、被投單位受贈的 a.受贈資產(chǎn)： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)（股權(quán)投資準備） 貸：“資本公積股權(quán)投資準備 b受贈現(xiàn)金： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)（股權(quán)投資準備） 貸：“資本公積股權(quán)投資準備 c外商投資企業(yè)： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)（股權(quán)投資準備） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年度終了，在受贈資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權(quán)投資差額。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投

36、資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。 2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。五、長期股權(quán)投資的處置 處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。部分處置時，按比例確認。六、長期債權(quán)投資 1、初始投資成本 、包括支付的全部價款(買價稅金、手續(xù)費)，減已到付息期未領的利息。 、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資成本 買入時 借：長期債權(quán)投資債券投資(面值) 長期債權(quán)投資債券投資（溢價） 投資收益（或長期債權(quán)投資債券費用） 貸：銀行存款 計提利息時： 借：應收利息 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?長期債權(quán)投資債券投資（溢價） 2、溢折價的確定和攤銷 、溢價或折價=全部價款相關稅費應計利息債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。 3、利息的處理 、一次還本付息的： 借：長期