現(xiàn)金流量表編制實(shí)例(共12頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上現(xiàn)金流量表編制實(shí)例現(xiàn)金流量表包括正表部分中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”與補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”應(yīng)當(dāng)相等；正表部分中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”三部分之和，即正表部分中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 應(yīng)當(dāng)相等。此外，若沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，一般講資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 當(dāng)期銷售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：

2、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收帳款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失 2.收到的租金 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。 3.收到的增值稅項(xiàng)稅額和退回的增值稅款 企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 4.收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還 企業(yè)除增值稅稅

3、款退回外，還有其他的稅費(fèi)返還，如所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。 5.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過(guò)以下公式計(jì)算得出： 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金 6.經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金 企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。 7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企

4、業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等。 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、各種津貼和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)+(應(yīng)付工資期初余額-期末余額)+(其他應(yīng)收款期末余額-期初余額，注：為職工支付的費(fèi)用部分)+（應(yīng)付福利費(fèi)期初余額-期末余額）+（住房周轉(zhuǎn)金期初余額-期末余額）8.支付的增值稅款 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)付帳款（應(yīng)付票據(jù)）貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在

5、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。 9.支付的所得稅款 本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅。 10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。 對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 11.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如管理費(fèi)用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

6、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。=短期投資貸方發(fā)生額+（長(zhǎng)期投資貸方發(fā)生額-收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證券-因處置長(zhǎng)期投資而轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）2.分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤(rùn)。不包括股票股利。=投資收益+應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)、應(yīng)收利息期初余額-期末余額）-股票股利3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi) 的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。 4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

7、本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。 =固定資產(chǎn)清理收支凈額（不含處理時(shí)固定資產(chǎn)的折余價(jià)值）-回收的殘值-其他應(yīng)收款中應(yīng)有保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、稅金+本期收回前期發(fā)生的應(yīng)收賠償款如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。 5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支

8、付的現(xiàn)金 企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。 =在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額-前述各項(xiàng)未支付現(xiàn)金的部分購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。 6. “投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)

9、用。 =短期（股票、債權(quán)）投資支付現(xiàn)金的部分+長(zhǎng)期（股權(quán)、債權(quán)）投資支付現(xiàn)金的部分籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1. “吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌資的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）等。=權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金（實(shí)收資本、資本公積增加數(shù)-非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分-資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本部分）+發(fā)行債券收到的現(xiàn)金2.借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)所借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。 =短期借款貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額（與銀行貸款證核對(duì)一致

10、）3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。 =短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券借方發(fā)生額合計(jì)本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。 因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 4.分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。  下面就現(xiàn)金流量表中較難的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析。 一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法： 

11、;1. 以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期收到的預(yù)收賬款應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出當(dāng)前銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失 上述公式為含增值稅金額。 例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：  （1）銷售產(chǎn)品價(jià)款為10，000元，銷項(xiàng)稅額為1，700元，貨款已收到；  （2）銷售產(chǎn)品價(jià)款為20，000元，銷項(xiàng)稅額為3，400元，貨款未收到；  （3）當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款5，0

12、00元（含稅）；  （4）當(dāng)期收到的預(yù)收賬款7，000元（含稅）；  （5）當(dāng)期收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù)，到期值為9，000元（含稅）；  （6）將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為6，000元，貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)收入為5，800元； 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1）11，700（3）5，000（4）7，000（5）9，000（6）5，800=38500元 2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收

13、賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失 上述公式為含增值稅金額。  例如：B企業(yè)利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為5，340，000元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額48，000元；應(yīng)收賬款期初余額36，000元，應(yīng)收賬款期末余額32，000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本題目不考慮增值稅。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5，340，000（45，00048，000）（36，00032，000）=5，341，000元 二、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付

14、的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法：  1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。    購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)當(dāng)期支付的預(yù)付賬款當(dāng)前購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金 上述公式為含增值稅金額。 例如：A企業(yè)本年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：  （1）購(gòu)買材料價(jià)款為20，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3，400元，貨款已支付；  （2）購(gòu)買材料價(jià)款為30，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5，100元

15、，貨款未支付；  （3）當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款52，000元（含稅）；  （4）當(dāng)期預(yù)付購(gòu)料賬款35，000元（含稅）；  （5）當(dāng)期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68，500元（含稅）；   購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（1）23，400（3）52，000（4） 35，000（5）68，500=178，900元   2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)

16、期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）當(dāng)期購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金攤銷待攤費(fèi)用時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的金額等 上述公式為含增值稅金額。 例如：B企業(yè)利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2，650，000元。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額89，000元；應(yīng)付賬款期初余額67，000元，應(yīng)收賬款期末余額54，000元。 補(bǔ)充資料：攤銷待攤費(fèi)用為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理

17、費(fèi)5，000元，計(jì)提車間折舊費(fèi)7，000元，分配生產(chǎn)車間工資費(fèi)用16，000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本題目不考慮增值稅。   購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2，650，000（784，000976，000）（75，00089，000）（67，00054，000）5，0007，00016，000=2，429，000元 三、“收回投資所收到的現(xiàn)金”與“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目  本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于收回權(quán)益性投資，應(yīng)按收回全部金額包括投資收益在內(nèi)來(lái)填列；但收回債權(quán)性投資所收到的全部金額時(shí)，如果本金和利息易于分清，則本金

18、在本項(xiàng)目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 例如：A企業(yè)本年處置短期股票投資，賬面成本38，000元，實(shí)際售價(jià)為42，000元；本年長(zhǎng)期債券投資到期，面值100，000元，利率為11，3年期，到期一次還本付息。 收回投資所收到的現(xiàn)金=42，000100，000=（元） 取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=100，000×11×3=33，000（元） 四、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到

19、的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 例如：A企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值190，000元，已計(jì)提折舊50，000元，售價(jià)為160，000元，支付清理費(fèi)用為540元，均通過(guò)銀行存款結(jié)算。則：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=160，000540=159，460（元） 五、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目  本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目不包括為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用，這

20、兩部分內(nèi)容在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中反映。  例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：  （1）購(gòu)買固定資產(chǎn)價(jià)款為50，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8，500元，款項(xiàng)已付；  （2）購(gòu)買工程物資價(jià)款為10，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1，700元，款項(xiàng)已付；  （3）支付工程人員工資6，000元；  （4）預(yù)付工程價(jià)款80，000元；  （5）交付使用前長(zhǎng)期借款利息78，900元，本年已支付；  （6）支付申請(qǐng)專利權(quán)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等68，000元；   

21、;購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金=（1）58，500（2）11，700（3）6，000（4）80，000（6）68，000=224，200（元）  注：交付使用前長(zhǎng)期借款利息78900元雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映  六、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”與“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 這兩個(gè)項(xiàng)目均屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?！皟斶€債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本期償還借款本金、償還債券本金填列；企業(yè)償還借款利息和債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。應(yīng)注意無(wú)論什么用途借款，其利

22、息費(fèi)用開(kāi)支渠道可能計(jì)入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，但均在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例如：A企業(yè)本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）償還短期借款，本金90，000元，利息300元； （2）償還長(zhǎng)期借款，本金500，000元，利息6，600元； （3）支付到期一次還本付息的債券，面值100，000元，3年期，利率11    償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（1）90，000（2）500，000（3）100，000=690， 000（元）   償付利息所支付的現(xiàn)金=（1）300（2）6，60033，000=3

23、9，900（元）  七、補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目  1.“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部分。填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。  計(jì)算公式： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加，則從凈利潤(rùn)中減去；如果為負(fù)數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，則加到凈利潤(rùn)中去。 2.“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目  

24、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)扣除在建工程人員未支付的福利費(fèi)）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除計(jì)入在建工程的稅金，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部分。填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。  計(jì)算公式為： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，則加到凈利潤(rùn)中去；如果為負(fù)數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，則從凈利潤(rùn)中減去。 例如：C企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額738，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額138，000元；應(yīng)收賬款期初余額900，000元，應(yīng)收賬款期末余額1，800，0

25、00元。應(yīng)付票據(jù)期初余額600，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額300，000元；應(yīng)付賬款期初余額861，400元，應(yīng)付賬款期末余額861，400元，應(yīng)付福利費(fèi)期初余額30，000元，期末余額240，000元（包含在建工程人員未支付福利費(fèi)84，000元）；應(yīng)交稅金期初余額90，000元，期末余額771，599元（包含未交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅300，000元）。 （1）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目：300，000（元） 計(jì)算過(guò)程：由于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額=（138，000738，000）（1，800，000900，000）=（元），所以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)

26、收項(xiàng)目的增加應(yīng)從凈利潤(rùn)中減去，故表中應(yīng)填列負(fù)數(shù)300，000元。 （2）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目：207，599（元）   計(jì)算過(guò)程：由于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額=（300，000600，000）（861，400861，400）（240，00084，00030，000）（771，599300，00090，000）=207，599（元），所以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加加到凈利潤(rùn)中去 ，故表中應(yīng)填列正數(shù)207，599元。 編制調(diào)整分錄時(shí)，先以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，然后以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)按順序逐一分

27、析調(diào)整。 1.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入 把產(chǎn)品銷售收入調(diào)整為銷售商品收到現(xiàn)金。公式為： 銷售商品收到的現(xiàn)金=產(chǎn)品銷售收入+應(yīng)收帳項(xiàng)的期初數(shù)-應(yīng)收帳項(xiàng)的期末數(shù) 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到現(xiàn)金 應(yīng)收帳項(xiàng)貨款 49000 貸：產(chǎn)品銷售收入 注：（1）期初期末余額要求分清貨款是多少，增值稅是多少。 （2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問(wèn)題在調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)在予以考慮。 （3）該項(xiàng)現(xiàn)金流入應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)收入，其中租金收入應(yīng)另外專門(mén)考慮。 （4）當(dāng)期收回前期的壞帳，在調(diào)整壞帳準(zhǔn)備時(shí)再予考慮。 （5）銷售退回不影響該公式的正確性。 分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本 把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整為購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金。 公式：購(gòu)買商品

28、 現(xiàn)金流量表典型例題分析 1.本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1 250萬(wàn)元，應(yīng)收賬款年初數(shù)120萬(wàn)元,年末數(shù)200萬(wàn)元，預(yù)收賬款年初數(shù)100萬(wàn)元,年末數(shù)150萬(wàn)元。2.本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為700萬(wàn)元，應(yīng)付賬款年初數(shù)120萬(wàn)元，年末數(shù)170萬(wàn)元,預(yù)付賬款年初數(shù)50萬(wàn)元，年末數(shù)160萬(wàn)元，存貨年初數(shù)180萬(wàn)元，年末數(shù)80萬(wàn)元。3.本期發(fā)放職工工資100萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)管理人員工資70萬(wàn)元,獎(jiǎng)金15萬(wàn)元，在建工程人員的工資12萬(wàn)元,獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。4.公司的所得稅費(fèi)用按應(yīng)付稅款法處理，本期所得稅費(fèi)用為160萬(wàn)元，未交所得稅的年初數(shù)未120萬(wàn)元,年末數(shù)未100萬(wàn)元。5.為建造固定資產(chǎn)，本期用銀行購(gòu)入工程物資10

29、0萬(wàn)元，支付增值稅17萬(wàn)元。1.銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金2.購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金3.支付給職工及為職工支付現(xiàn)金4.支付的所得稅款5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付現(xiàn)金6.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量答案：1.銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=銷售收入+ 銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收款減少 -應(yīng)收款增加-發(fā)生壞賬準(zhǔn)備+預(yù)收款增加-預(yù)收款減少1250-80+50=12202.購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付款減少-應(yīng)付款增加-預(yù)付款減少+ 預(yù)付款增加-存貨減少 +存貨增加700-50+110-100=6603.支付給職工及為職工支付現(xiàn)金=70+15=85或100-（12+3）=854.支付

30、的所得稅款=本期所得稅費(fèi)用+應(yīng)交所得稅減少-應(yīng)交所得稅增加160+20=1805.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付現(xiàn)金=（12+3）+100+17=1306.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量=1220-660-85-180=2951、 正表項(xiàng)目的編制 （1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 第一，公式法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的帳款當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失第二，分析法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額

31、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如發(fā)生壞賬業(yè)務(wù)等。 例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目

32、：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（5）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬(wàn)元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為1020

33、萬(wàn)元（103717）作為計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬(wàn)元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬(wàn)元，這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）或應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理；本期發(fā)生壞賬回收不影響資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的變動(dòng)，因此，不需進(jìn)行調(diào)整。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬

34、款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）2020105312 7010萬(wàn)元（2）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 第一，公式法 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金 第二，分析法 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額存貨項(xiàng)目本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 上述公式中的特殊調(diào)整項(xiàng)目作為加項(xiàng)

35、或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。 例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；存貨項(xiàng)

36、目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 根據(jù)上述資料，購(gòu)買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬(wàn)元和購(gòu)買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)

37、處理；存貨項(xiàng)目本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元（扣除消耗的物料為5萬(wàn)元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額特殊調(diào)整項(xiàng)目（4000600）202010165104455萬(wàn)元（3）其他項(xiàng)目（二）補(bǔ)充資料的編制 補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法

38、編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是： 凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 調(diào)整：不影響現(xiàn)金流量的損益 凈利潤(rùn)（收付實(shí)現(xiàn)制） 調(diào)整：投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利 調(diào)整：不影響凈利但影響現(xiàn)金流量的 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈流量具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上

39、進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤(rùn)減少

40、，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。（6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在

41、凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處置，也會(huì)影響凈利

42、潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若即影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益

43、是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。（11）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤(rùn)表上已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，應(yīng)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目無(wú)關(guān)的，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，接受實(shí)物捐贈(zèng)反映的遞延稅款。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)