第3章外幣業(yè)務(wù)會計

1、第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算核心知識點：核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣交易的確認與計量外幣報表的折算外幣報表的折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點主要知識點記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 （一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記

2、賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 焦點焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的

3、銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得

4、的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定

5、記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回；隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營境外經(jīng)營（三）記賬

6、本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報表折算外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)買入或賣出以外

7、幣計價的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)三、匯率直接標價法直接標價法 間接標價法間接標價法（一）匯率的標價方法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率記

8、賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額賬本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報表折算損益報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義含義類型類型確認確認是否計入當期損益？是否計入當

9、期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計主要知識點主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理 （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當天或期初

10、的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本成記賬本位幣，

11、月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。位幣，并確認匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 二、外幣商品購銷會計處理的基本方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售

12、收入或購貨成本 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行 。 問題問題匯兌損益如何確認？匯兌損益如何確認？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易賬款結(jié)算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確認為匯兌損益確認為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀例例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計公司賒銷商品一批，計10 000美元；美元；銷貨當天的匯率為銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率

13、為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當日，當天匯率為天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料營業(yè)收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算匯兌損益匯兌損益（一）外幣賬戶的設(shè)置（一

14、）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶（二）外幣交易會計處理原則（二）外幣交易會計處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近

15、按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 關(guān)鍵：關(guān)鍵：初始確認初始確認折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的目的方法方法期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益

16、？重重點點思思考考（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美元；美元；購貨當天的匯率為購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當天匯率日，當天匯率為為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨

17、日購貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)算財務(wù)費用財務(wù)費用66500期末調(diào)整期末調(diào)整500賬務(wù)處理賬務(wù)處理“銀行存款銀行存款美元美元戶戶”期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易外幣結(jié)算的商品交易（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例10.15 借：庫存商品借：庫存商品 65000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 （$100006.5）6500010.31期末調(diào)整期末調(diào)整 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 （$10000（6.6-6.5）100011.16期末調(diào)整期末調(diào)整 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美

18、元戶 （$100006.65）66500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6650011.30期末調(diào)整期末調(diào)整 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 500（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當天的匯率為借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年；當年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當天匯率為日償還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。

19、公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末調(diào)賬財務(wù)費用財務(wù)費用1650年末計息年末計息1650賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣計價的借貸業(yè)務(wù)外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶1665到期計息到期計息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息69930（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例2008.7.1借入款項借入款項 借：銀行存款借：銀行存款 65000 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶 （$100006.5）65000

20、12.31計提利息計提利息+期末調(diào)整期末調(diào)整 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1650 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息美元戶美元戶 （$2506.6）1650 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1000 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶 10002009.7.1計提利息計提利息+期末調(diào)整期末調(diào)整 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1665 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息美元戶美元戶 （$2506.66）1665 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 615 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶 600 應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶 157.1期末調(diào)整期末調(diào)整 借：短期借款借：短期借款美元戶美元戶 66600 應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元

21、戶 3330 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 69930（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1= ￥7.8 ；公司實收人民幣；公司實收人民幣15 600元。元。該公司按當月該公司按當月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1560015400財務(wù)費用財務(wù)費用賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)

22、200（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資美元，收到出資 當天的即期匯率為當天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 實收資本實收資本銀行存款銀行存款美元戶美元戶賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣資本投入外幣資本投入1560015600（四）會計期末外幣項目余額的調(diào)整（四）會計期末外幣項目余額的調(diào)整1. 外幣貨幣性項目的調(diào)整外幣貨幣性項目的調(diào)整外幣貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確外幣貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金

23、和將以固定金額或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)和和貨幣性負債貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等；金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等；貨幣性負貨幣性負債債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目，因采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生對于外幣貨幣性項目，因采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌損益，計入當期損

24、益，同時調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項目的的匯兌損益，計入當期損益，同時調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額記賬本位幣金額。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對各種貨幣性賬戶的期末余額，按照期末在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對各種貨幣性賬戶的期末余額，按照期末即期匯率折合為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本即期匯率折合為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入入“財務(wù)費用財務(wù)費用”或有關(guān)賬戶?；蛴嘘P(guān)賬戶。在資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下：在資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性賬戶

25、余額的調(diào)整程序如下： 根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計算出人民幣余根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計算出人民幣余額額 將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進行比較，計算出將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進行比較，計算出人民幣余額的差額人民幣余額的差額 根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額 進行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入進行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入“財財務(wù)費用務(wù)費用”賬戶。賬戶。例3-10某公司根據(jù)有關(guān)外幣

26、貨幣性賬戶的余額和資產(chǎn)負債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性賬戶余額調(diào)整計算表，見表3-1外幣賬戶名稱外幣賬戶名稱美元余額美元余額期末即期匯率期末即期匯率調(diào)整后人民幣調(diào)整后人民幣余額（應(yīng)有）余額（應(yīng)有）調(diào)整前人民幣調(diào)整前人民幣余額（已有）余額（已有）差額差額銀行存款銀行存款10008.00800090001000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款08.000300300應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3008.0024002200200短期借款短期借款20008.0016000180002000合計合計500根據(jù)上述結(jié)果，作調(diào)整外幣賬戶余額的賬務(wù)處理：l借：短期借款借：短期借款美元戶美元戶 2000l 貸：銀行存款貸

27、：銀行存款美元戶美元戶 1000l 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶 300l 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶 200l 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 500 外幣非貨幣性項目外幣非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。等。 （1）2. 外幣非貨幣性項目的調(diào)整（2） 例例3-12 某公司以人民幣為記賬本位幣，某公司以人民幣為記賬本位幣，2008年年12月月5日日進口進口A商品商品10件，每件件，每件1000美元美元，貨幣以美元支付，當，貨幣以美元支付，當日及

28、其匯率為日及其匯率為$1=￥7.8；2008年年12月月31日，尚有日，尚有A商品商品存貨存貨5件件，當天即期匯率為，當天即期匯率為$1=￥7.9；國內(nèi)市場仍無；國內(nèi)市場仍無A商商品供貨，但在國際市場上該種商品價格已降至每件品供貨，但在國際市場上該種商品價格已降至每件900美美元元。會計處理：l2008年年12月月5日，進口日，進口A商品時，作會計分錄：商品時，作會計分錄：l借：庫存商品借：庫存商品A （$10000*7.8）78000l 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 78000l2008年年12月月31日，計提存貨跌價準備時，作會計分錄日，計提存貨跌價準備時，作會計分錄：l借：資產(chǎn)價

29、值損失借：資產(chǎn)價值損失 （$1000*5*7.8-$900*5*7.9）3450l 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 3450以國際市場價格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按期末匯率折算，以國際市場價格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按期末匯率折算，再將其低于記賬本位幣成本的差額確認為減值損失。再將其低于記賬本位幣成本的差額確認為減值損失。l例例3-13 某公司以人民幣作為記賬本位幣，某公司以人民幣作為記賬本位幣，2008年年12月月3日日以每股以每股1.5美元的價格購入美元的價格購入A公司公司B股股1000股作為交易性金股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為融資產(chǎn)，當日即期匯率為$1=￥7.80，款項已付清；

30、，款項已付清；2008年年12月月31日，由于股市價格變動，當月日，由于股市價格變動，當月3日購入日購入A公司公司B股的市價為每股股的市價為每股2美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為$1=￥7.90；2009年年2月月8日，該公司將所購日，該公司將所購B股股票以每股股股票以每股2.3美元全美元全部售出當日即期匯率為部售出當日即期匯率為$1=￥7.60。會計處理：l2008年年12月月3日購入日購入A公司公司B股股1000股作為交易性金融資產(chǎn)時：股作為交易性金融資產(chǎn)時：l借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（$1000*1.5*7.8）11700l 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 1

31、1700l2008年年12月月31日日l借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（ $1000*（2*7.9-1.5*7.80）4100l 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 4100l2009年年2月月8日，將所購日，將所購B股股票全部售出時：股股票全部售出時：l借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （ $1000*2.3*7.6 ）17480l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 15800l 投資收益投資收益 1680l借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 4100l 貸：投資收益貸：投資收益 4100第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算主要知識點主要知識點四種基本的折算方法

32、四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報表的需要編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：基本問題：如何選擇折算標準如何選擇折

33、算標準如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。定貨幣表示的財務(wù)報表。 二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點點思思考考 （1 1）資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)負債表： 對于貨幣性項目對于貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率采

34、用現(xiàn)行匯率 非貨幣性資產(chǎn)項目非貨幣性資產(chǎn)項目 采用現(xiàn)行成本反映的采用現(xiàn)行成本反映的采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 采用歷史成本反映的采用歷史成本反映的采用歷史匯率折算采用歷史匯率折算 （2 2）利潤表）利潤表 除除折舊和待攤費用折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，按入賬時的歷史匯率折算外，其他項目其他項目按當期平均匯率折算按當期平均匯率折算。三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)負債表項目的折算 利潤及利潤分配項目的折算利潤及利潤分配項目的折算（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的

35、即期資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率發(fā)生時的即期匯率折算；折算；未分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。未分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。 收入、費用及利潤分配項目，采用收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日交易發(fā)生日的即期匯率折算；或的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算即期匯率近似的匯率折算 外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益中在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益中“報表折算差額報表折

36、算差額”項目單獨列示，項目單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范先消除通脹的影響先消除通脹的影響 然后再進行報表的折算然后再進行報表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算 難點：難點：如何進行重述？如何進

37、行重述？在境外經(jīng)營不再處于惡性膨在境外經(jīng)營不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟中，應(yīng)當停止重述脹經(jīng)濟中，應(yīng)當停止重述注意注意三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范（三）處置境外經(jīng)營（三）處置境外經(jīng)營將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù) 報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益 （四）外幣折

38、算信息披露（四）外幣折算信息披露企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法計入當期損益的匯兌差額計入當期損益的匯兌差額處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。報表附注報表附注練習：1.企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為折算匯企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時所產(chǎn)生的匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時所產(chǎn)生的匯兌損益，是

39、指（兌損益，是指（ ）。）。A.當日市場匯率與銀行買入價之差所引起的折算當日市場匯率與銀行買入價之差所引起的折算差額差額B.當日銀行賣出價與賬面匯率之差所引起的折算當日銀行賣出價與賬面匯率之差所引起的折算差額差額 C.當日市場匯率與賬面匯率之差所引起的折算差當日市場匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額額D.當日市場匯率與銀行賣出價之差所引起的折算當日市場匯率與銀行賣出價之差所引起的折算差額差額答案：答案：D2. 東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。核算外幣業(yè)務(wù)。5月月25日收到外商投入的資本日收到外商投入的資本250 000美元，當日

40、的市場匯率為美元，當日的市場匯率為1美元美元7.89元人民元人民幣，合同約定的匯率為幣，合同約定的匯率為1美元美元8元人民幣。企業(yè)元人民幣。企業(yè)收到該項投資時應(yīng)確認的外幣資本折算差額為（收到該項投資時應(yīng)確認的外幣資本折算差額為（ ）元。元。A.20 000 B.27 500 C. 0 D.30 000答案：答案：C3.甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年年12月月5日以每股日以每股2美元的價格美元的價格購入購入A公司公司10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元美元7.6元人民幣，款項已經(jīng)支付，元人民幣，款項已經(jīng)支付，

41、207年年12月月31日，當月購入的日，當月購入的A公司公司股票市價變?yōu)槊抗晒善笔袃r變?yōu)槊抗?.2美元，當日市場匯率為美元，當日市場匯率為1美元美元7.4元人民幣，元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計入當期損益的金額為假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計入當期損益的金額為（ ）元人民幣。）元人民幣。A.10 800 B.800C.10 000D.10 600答案：答案：A4.A股份有限公司（以下簡稱中熙公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)股份有限公司（以下簡稱中熙公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年年 6月

42、月30日市日市場匯率為場匯率為 1 美元美元 =8.25 元人民幣。元人民幣。2008 年年6月月30日有關(guān)外幣日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下賬戶期末余額如下 ： 項目項目 外幣（美元）金額外幣（美元）金額 折算匯率折算匯率 折合人民幣金額折合人民幣金額銀行存款銀行存款 100 000 8.25 825 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 8.25 4 125 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 200 000 8.25 1 650 000中熙公司中熙公司2008年年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：關(guān)稅費）：（1）7月月15日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本 400 000美元，當日美元，當日的市場匯率為的市場匯率為 1 美元美元 =8.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元美