內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審(共52頁(yè)).ppt

1、1 第7章 內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)及其評(píng)審評(píng)審 第一節(jié)節(jié) 內(nèi)內(nèi)部控制v21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教教材 2內(nèi)部控制：是由企業(yè)董事內(nèi)部控制：是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的為了實(shí)現(xiàn)控體員工實(shí)施的為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。制目標(biāo)的過(guò)程?！?1.確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)2.運(yùn)營(yíng)的效果和效率運(yùn)營(yíng)的效果和效率3.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性4.資產(chǎn)的安全、完整資產(chǎn)的安全、完整5.符合相關(guān)的法律和法規(guī)符合相關(guān)的法律和法規(guī)41.控制環(huán)境控制環(huán)境2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.控制活動(dòng)控制活動(dòng)4.信息與溝通信息與溝通5.監(jiān)控監(jiān)控56（一）內(nèi)部環(huán)境（一）內(nèi)部環(huán)境1.風(fēng)險(xiǎn)管理哲

2、學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)是一整套共同擁有的信念和態(tài)度，它以企業(yè)如何考慮它所做的每一件事為特征，范圍涉及從戰(zhàn)略的制定、修訂到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度上，已經(jīng)成功接受重大風(fēng)險(xiǎn)的公司與由于冒險(xiǎn)進(jìn)入危險(xiǎn)區(qū)域而已經(jīng)面臨經(jīng)濟(jì)困難和被迫調(diào)整政策的企業(yè)有顯著的不同。讓企業(yè)所有員工了解員工了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念有利于提高員工確認(rèn)和有效管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)的管理哲學(xué)理念及行動(dòng)管理哲學(xué)理念及行動(dòng)能清楚地把內(nèi)部控制是否重要的信號(hào)傳遞給員工，從而對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境產(chǎn)生深刻的影響。 72.風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)偏好是企業(yè)在追求價(jià)值過(guò)程中在追求價(jià)值過(guò)程中所愿意接受

3、的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量和水平，反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)，反過(guò)來(lái)也影響企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)方式。3.董事會(huì)董事會(huì)企業(yè)的董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分重要組成部分，它會(huì)影響其他內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素。4.誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀這一因素是指企業(yè)道德和行為標(biāo)企業(yè)道德和行為標(biāo)準(zhǔn)的確立及其傳遞給企業(yè)中各層次的人員的過(guò)程。5.培養(yǎng)和評(píng)定員工的勝任能力培養(yǎng)和評(píng)定員工的勝任能力 能力是完成工作范圍內(nèi)的任務(wù)所需要的知識(shí)和技能。86.組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)確定了現(xiàn)有的責(zé)任和權(quán)力的等級(jí)及劃分，為計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督其活動(dòng)提供了框架。7.權(quán)力和責(zé)任的分配方法權(quán)力和責(zé)任的

4、分配方法 管理當(dāng)局要考慮如何以適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)責(zé)權(quán)的分配對(duì)責(zé)權(quán)的分配傳達(dá)給各層次員工。8.人力資源政策及實(shí)務(wù)人力資源政策及實(shí)務(wù)招聘、評(píng)估、激勵(lì)員工的政策、程序和方法政策、程序和方法是控制環(huán)境的重要組成部分。9（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一特定事項(xiàng)發(fā)生的可能性，影影響響則是指事項(xiàng)的發(fā)生將會(huì)帶來(lái)的影響。一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法通常是定量方法和定性分定量方法和定性分析析技術(shù)的組合。在衡量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，管理者經(jīng)常使用業(yè)績(jī)計(jì)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)量指標(biāo)。當(dāng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)的潛在影響時(shí)，使用這些計(jì)

5、量指標(biāo)同樣有效。通常一個(gè)潛在事項(xiàng)潛在事項(xiàng)結(jié)果是一個(gè)可能的范圍值，管理者應(yīng)將其作為制定風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的基礎(chǔ)。10管理者通常只趨于關(guān)注中短期的風(fēng)險(xiǎn)中短期的風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的前提下進(jìn)行評(píng)估。管理當(dāng)局應(yīng)在固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。11（三）控制活動(dòng)（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指為確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。由于企業(yè)的控制活動(dòng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)廣泛相與企業(yè)的信息系統(tǒng)廣泛相關(guān)關(guān)，因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)所有的重要系統(tǒng)進(jìn)行控制。一般控制包括一般控制包括對(duì)信息技術(shù)管理、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、保密管理和軟件的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)發(fā)和維護(hù)的控制。應(yīng)用控制的目的應(yīng)用控

6、制的目的是保證數(shù)據(jù)獲得和業(yè)務(wù)處理過(guò)程的完整性、精確性、授權(quán)和有效性。12（四）信息與溝通（四）信息與溝通來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、獲取和傳遞，以保證企業(yè)的企業(yè)的員工員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層各個(gè)管理層都需要信息來(lái)幫助識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的信息系統(tǒng)良好的信息系統(tǒng)必須包含以下基本要素：（1）信息的確認(rèn)。（2）信息的獲取。（3）信息的處理。（4）信息的報(bào)告。13信息是溝通的基礎(chǔ)，溝通溝通則必須滿(mǎn)足各部門(mén)和個(gè)人的要求，以使他們能夠有效地履行其職責(zé)。管理者管理者應(yīng)提供特定的或直接的溝通渠道以說(shuō)明對(duì)員工的行為預(yù)期

7、和各自的職責(zé)，并且應(yīng)包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原理和方法以及員工權(quán)責(zé)分配的清晰的說(shuō)明。溝通渠道應(yīng)該保證企業(yè)員工企業(yè)員工能夠在各業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)流程或職能部門(mén)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通。 14（五）監(jiān)控（五）監(jiān)控對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是一個(gè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行，以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)兩種方式兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控：持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控是對(duì)企業(yè)日常的、重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控，是在實(shí)時(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)不斷變化的環(huán)境的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部徹底地貫徹和執(zhí)行。個(gè)別評(píng)估的頻率依企業(yè)管理者的主觀判斷而定。151.合規(guī)、合法性控制合規(guī)、合法性控制2.授權(quán)、分

8、權(quán)控制授權(quán)、分權(quán)控制3.不相容職務(wù)控制不相容職務(wù)控制4.業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制5.復(fù)查核對(duì)控制復(fù)查核對(duì)控制6.人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制161.按要素分：按要素分：內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督172.按工作范圍分：按工作范圍分：內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)183.按建立的目的分：按建立的目的分：保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)的

9、內(nèi)部控制系統(tǒng)194.按控制方式分：按控制方式分：預(yù)防性?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)防性?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)察覺(jué)性?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)察覺(jué)性?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)20一、含義一、含義由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行駛類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)者公司行駛類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)督的，受到公司的董事會(huì)、管理層和督的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。制程序。211.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地保持詳細(xì)程度合

10、理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況反映資產(chǎn)的交易和處置情況2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制滿(mǎn)足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；務(wù)報(bào)告的編制滿(mǎn)足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)管理層和董事會(huì)的合公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)管理層和董事會(huì)的合理授權(quán)。理授權(quán)。3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)使用和處置提供合理保證，否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。生重要影響。22二、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的

11、二、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系關(guān)系1.管理當(dāng)局的認(rèn)定：管理當(dāng)局的認(rèn)定：存在或發(fā)生存在或發(fā)生完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)估價(jià)和分?jǐn)偣纼r(jià)和分?jǐn)偙磉_(dá)與披露表達(dá)與披露23242.控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系內(nèi)部控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系：管理層的內(nèi)部控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系：管理層的品格和道德品格和道德風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系：客觀地評(píng)估面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系：客觀地評(píng)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)臨的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系信息與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系信息與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系完整性完整性分類(lèi)和記錄分類(lèi)和記錄 估價(jià)認(rèn)定的

12、實(shí)現(xiàn)、表達(dá)與披露、權(quán)利估價(jià)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)、表達(dá)與披露、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)。和義務(wù)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)認(rèn)定的可靠性加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告各個(gè)認(rèn)定的可靠性?xún)?nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系：影響到各個(gè)認(rèn)內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系：影響到各個(gè)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)定的實(shí)現(xiàn)25圖8-1 內(nèi)部控制五要素之間的邏輯關(guān)系內(nèi)部控制的固有局限性之所以存在，是基于以?xún)?nèi)部控制的固有局限性之所以存在，是基于以下下原因原因：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，因）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，因此在實(shí)務(wù)中，管理當(dāng)局采用的內(nèi)部控制往往不是最理想此在實(shí)務(wù)中，管理當(dāng)局采用的內(nèi)部控制往往不是最理想的；的；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一

13、般僅針對(duì)常規(guī)交易與業(yè)務(wù)進(jìn)行，）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一般僅針對(duì)常規(guī)交易與業(yè)務(wù)進(jìn)行，對(duì)于非常規(guī)交易或業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制往往無(wú)法起到對(duì)于非常規(guī)交易或業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制往往無(wú)法起到約束控制作用；約束控制作用；（3）即使企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計(jì)出一個(gè)理想的內(nèi)部控制制）即使企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計(jì)出一個(gè)理想的內(nèi)部控制制度，這一制度也可能因?yàn)閳?zhí)行制度的人員粗心大意、判度，這一制度也可能因?yàn)閳?zhí)行制度的人員粗心大意、判斷失誤或?qū)芾懋?dāng)局指令的誤解而失效；斷失誤或?qū)芾懋?dāng)局指令的誤解而失效；（4）內(nèi)部控制可能因?yàn)閳?zhí)行人員濫用職權(quán)，超越內(nèi)控，）內(nèi)部控制可能因?yàn)閳?zhí)行人員濫用職權(quán)，超越內(nèi)控，或因兩個(gè)不同崗位職責(zé)的人員相互勾結(jié)、串通而失效

14、；或因兩個(gè)不同崗位職責(zé)的人員相互勾結(jié)、串通而失效；（5）企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變會(huì)讓現(xiàn)有）企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變會(huì)讓現(xiàn)有的內(nèi)部控制不再適合，從而削弱內(nèi)部控制的作用，甚至的內(nèi)部控制不再適合，從而削弱內(nèi)部控制的作用，甚至引起內(nèi)控失效。引起內(nèi)控失效。 26對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要特別關(guān)注企業(yè)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制在以下幾個(gè)方面的內(nèi)部控制在以下幾個(gè)方面的局限性局限性：（1）共謀而避開(kāi)控制。）共謀而避開(kāi)控制。（2）管理當(dāng)局超越控制。）管理當(dāng)局超越控制。（3）系統(tǒng)暫時(shí)失效。）系統(tǒng)暫時(shí)失效。內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的暫時(shí)性失效暫時(shí)性失效也可能發(fā)生也可能發(fā)生于環(huán)境發(fā)生變化，而控制沒(méi)有

15、相應(yīng)于環(huán)境發(fā)生變化，而控制沒(méi)有相應(yīng)及時(shí)變化的情況下。及時(shí)變化的情況下。27文字表述法文字表述法調(diào)查表法調(diào)查表法流程圖法流程圖法28企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)控制活動(dòng)評(píng)價(jià)控制活動(dòng)評(píng)價(jià)信息與溝通評(píng)價(jià)信息與溝通評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)2930重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程是識(shí)別和評(píng)估財(cái)是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。重大

16、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是以了解被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）為基礎(chǔ)的，及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）為基礎(chǔ)的，具具體評(píng)估過(guò)程體評(píng)估過(guò)程分為三步：分為三步：首先首先，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)單位及其環(huán)境，目的是初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；31其次其次，如果審計(jì)人員通過(guò)對(duì)認(rèn)定層，如果審計(jì)人員通過(guò)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則必須執(zhí)行控制的運(yùn)行是有效的，則必須執(zhí)行控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在

17、防制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此進(jìn)一步評(píng)估方面的有效性，并據(jù)此進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以支持認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以支持初步評(píng)估結(jié)果；初步評(píng)估結(jié)果；32最后最后，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，目的是，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。圖圖8-3顯示了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)顯示了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所處的位置。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所處的位置。圖圖8-4概括了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)概括了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程。價(jià)過(guò)程。 3334圖圖8-8-3 3 重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在在審審計(jì)

18、計(jì)流流程程中中的的位位置置35圖8-4 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程圖（一）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并初步評(píng)估重大了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。2評(píng)估過(guò)程中需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中需要

19、特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷工作判斷工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)）。特別風(fēng)險(xiǎn)常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 363僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（二）執(zhí)行控制測(cè)試（二）執(zhí)行控制測(cè)試進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只有存在下列情形時(shí)，審計(jì)人員才應(yīng)當(dāng)實(shí)施控實(shí)施控制測(cè)試制測(cè)試，再次評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重

20、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制37審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的過(guò)程中，可以對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括：（1）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力及其客觀性；（3）不相容職責(zé)的分離；（4）執(zhí)行會(huì)計(jì)職能和控制程序人員的勝任能力；（5）資產(chǎn)和權(quán)力的限制性接觸。審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理地利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通常可實(shí)施以下程序?qū)嵤┮韵鲁绦颍海?）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員。審計(jì)人員通過(guò)復(fù)核以前與被審計(jì)單位交往的情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的

21、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)種類(lèi)及其原因。（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 38（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。2記錄所了解的情況記錄所了解的情況（1）內(nèi)部控制備忘錄。（2）內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查表和核對(duì)表。（3）內(nèi)部控制流程圖。內(nèi)部控制流程圖內(nèi)部控制流程圖是審計(jì)人員用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織內(nèi)部有序流動(dòng)的圖表，它為審計(jì)人員掌握交易或事項(xiàng)處理的本質(zhì)特征以及確定各交易循環(huán)的控制強(qiáng)弱點(diǎn)提供了一種快速而簡(jiǎn)便的方法。圖8-7中分別以S-n和W-n表示內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。圖8-8對(duì)圖8-7中指出的內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)進(jìn)行了描述。394041

22、說(shuō)說(shuō) 明明強(qiáng)點(diǎn)S1 貨物出庫(kù)前銷(xiāo)售單中注明了賒銷(xiāo)信用的批準(zhǔn)S2 提貨單證明貨物已經(jīng)運(yùn)出后才可以開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票并寄給顧客S3 諸如銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票和提貨單等記錄都應(yīng)事先編號(hào)弱點(diǎn)W1 沒(méi)有對(duì)顧客的訂單進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)的程序W2 沒(méi)有處理缺貨的正式程序；也就是說(shuō)，貨物是否無(wú)法滿(mǎn)足訂 單，是否告知顧客，是否先提供部分貨物等的處理沒(méi)有規(guī)定W3 在寄給顧客之前沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的合理價(jià)格、數(shù)量以及金額 進(jìn)行復(fù)核 圖8-8 對(duì)內(nèi)部控制流程圖中控制強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)的說(shuō)明 流程圖的繪制程序如下：流程圖的繪制程序如下： 確定流程圖特定符號(hào)及其含義。圖8-9展示了一些標(biāo)準(zhǔn)的流程圖標(biāo)識(shí)。 選定流程圖控制主線(xiàn)。 決定控制點(diǎn)。 注明每張

23、文件憑證的流向。 選擇流程圖繪制方式。 附加注釋。在具體繪制流程圖的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)遵循某些規(guī)則，遵循某些規(guī)則，以促成流程圖的一致性：以促成流程圖的一致性： 應(yīng)當(dāng)以標(biāo)準(zhǔn)的流程圖標(biāo)識(shí)來(lái)代表各種過(guò)程、決策、記錄以及流向； 流程圖的走向應(yīng)當(dāng)從左到右、從上到下；文字說(shuō)明應(yīng)盡量少。 4243圖8-9 標(biāo)準(zhǔn)的流程圖標(biāo)識(shí) 以上三種記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解的方法各有優(yōu)缺點(diǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)，它們之間并非相互排斥，而是相互依賴(lài)和相互補(bǔ)充的。（三）進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（三）進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并記錄結(jié)論險(xiǎn)并記錄結(jié)論認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)價(jià)是指審計(jì)人員據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)

24、定所接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。1通過(guò)控制測(cè)試降低認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)控制測(cè)試降低認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平的估計(jì)水平控制測(cè)試有四個(gè)關(guān)注點(diǎn)四個(gè)關(guān)注點(diǎn)：（1）該項(xiàng)內(nèi)部控制是否有切實(shí)應(yīng)用？（2）該項(xiàng)內(nèi)部控制是否在被審計(jì)期間內(nèi)一貫地應(yīng)用？（3）該項(xiàng)內(nèi)部控制由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？（4）該項(xiàng)內(nèi)部控制以何種方式運(yùn)行？44控制測(cè)試要求審計(jì)人員確定給定交易循環(huán)的相關(guān)的內(nèi)部控制，并在會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行檢查，測(cè)試的目的是確定內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否有效運(yùn)行。控制測(cè)試包括：控制測(cè)試包括： （1）重新執(zhí)行相關(guān)控制程序 （2）觀察與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng) （3）相關(guān)記錄的檢查與測(cè)試2. 進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

25、并記錄進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并記錄結(jié)論結(jié)論 審計(jì)人員執(zhí)行完控制測(cè)試后，應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果重新評(píng)價(jià)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將評(píng)價(jià)的過(guò)程和結(jié)論記錄在工作底稿中。45（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié)圖8-10概括了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的全過(guò)程。在圖8-10風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié)中應(yīng)注意的一點(diǎn)是管理當(dāng)局的態(tài)度和品質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的不同影響。 4647圖8-10 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié) （二）在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上調(diào)整重要性水（二）在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上調(diào)整重要性水平平（1）如果在對(duì)行業(yè)與業(yè)務(wù)進(jìn)行了研究，應(yīng)用了分析程序和舞弊評(píng)價(jià)后，審計(jì)人員懷疑公司高估盈余，則應(yīng)當(dāng)降低單項(xiàng)重要性水平，并更加重視獲取外部證據(jù)而不是內(nèi)部證據(jù)。（2）如果交易循環(huán)的內(nèi)部控制較弱且預(yù)期將發(fā)生大量的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)降低匯總重要性水