審計(jì)簡答題案例分析題學(xué)習(xí)資料

1、1、（1） 注冊會計(jì)師李明、李華針對債務(wù)人丙未回函； （2） 債務(wù)人甲和債務(wù)人乙回函結(jié)果與 被審計(jì)單位會計(jì)； （3） 注冊會計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序 ?；答：（ 1）函證應(yīng)收賬款 時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的；（ 2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會計(jì)記錄不一致；被 審計(jì)單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致； ；被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬 錯誤；被審計(jì)單位可能存1、（1） 注冊會計(jì)師李明、李華針對債務(wù)人丙未回函情況應(yīng)采取措施 ?（2）債務(wù)人甲和債務(wù)人乙回函結(jié)果與被審計(jì)單位會計(jì)記錄不一致的原因主要可能有哪些 ?（3）注冊會計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序 ?答：（ 1）函證應(yīng)收賬款

2、時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首次積極式詢證函未能得到回復(fù)， 注冊會計(jì)師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函， 如果仍未能得到回復(fù)， 應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序， 如檢查 與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會計(jì)記錄不一致的原因主要有： 被審計(jì)單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致；被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤； 被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（3）在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有： 分析函證結(jié)果差異的原因，作進(jìn)一步核實(shí)； 調(diào)節(jié)被審計(jì)單位與債務(wù)人會計(jì)記錄，確 定有無記賬錯誤。2、簡述主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)。 答、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確

3、、完整； 確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 確定主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理是否正確； 確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。3. 甲、乙注冊會計(jì)師審計(jì) ABC股份有限公司 2007年12月 31日應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款 的完整性為其重要審計(jì)目標(biāo)，為查找未入賬應(yīng)付賬款，他們應(yīng)該如何實(shí)施具體審計(jì)程序？答：1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到 購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（ 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確 認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（ 3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確 認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； （ 4）詢問被審計(jì)單位

4、的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知 單和基建合同等。4. 注冊會計(jì)師 A 正在考慮對被審計(jì)公司的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試。請問：（ 1）什么 是主營業(yè)務(wù)收入截止測試？ （ 2）可供 A 注冊會計(jì)師選擇的主營業(yè)務(wù)收入截止測試路線有哪些？ （ 3）每種截止測試路線各有什么特點(diǎn)（防高估、低估，還是兼而有之）？答：（ 1）主營業(yè)務(wù)收入截至測試是指對主營業(yè)務(wù)收入入賬時(shí)間是否正確實(shí)施的專門審計(jì) 方法。（2）線路 1：以賬簿為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā) 票存根與發(fā)運(yùn)憑證。 線路 2：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā) 運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的

5、貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。線路 3：已發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)， 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票與賬簿記錄。（3）線路 1：防止高估收入。 線路 2：防止低估收入 。 線路 3：防止低估收入。5. 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯報(bào)的影響時(shí)，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮 重要性。 請問：（ 1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)和在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)如何運(yùn)用重要性 ?（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系 ?在確定審計(jì)程序后， 如果注冊會計(jì)師決定接受 更低的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用何種方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 ?答：（ 1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大

6、錯報(bào)的原因。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性， 并隨著審計(jì)過程的推進(jìn)， 評 價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對各類交易、 賬戶余額、 列報(bào)認(rèn)定層次的重 要性進(jìn)行評估， 以有助于進(jìn)一步確定審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍， 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的 低水平。在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)， 注冊會計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評 估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。 在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水 平越低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 注冊

7、會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向 關(guān)系。6、注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到如下審計(jì)證據(jù)：被審單位銷售發(fā)票； 被審單位存貨、 主營業(yè)務(wù)成本等明細(xì)分類賬及總分類賬； 被審單位對應(yīng)收賬款存在性的聲 明；被審單位債務(wù)人寄來的對賬單； 注冊會計(jì)師對被審單位債務(wù)人進(jìn)行函證， 債務(wù)人的回 函。要求：將上述審計(jì)證據(jù)按可靠程度的強(qiáng)弱依次排列。并說明原因。 答：債務(wù)人的回函可靠性最強(qiáng)， 被審單位債務(wù)人寄來的對賬單可靠性次之， 被審單位銷售 發(fā)票可靠性再次， 被審單位存貨、 主營業(yè)務(wù)成本等明細(xì)分類賬及總分類賬可靠性更次， 被審單 位對應(yīng)收賬款存在性的聲明可靠性最弱。原因：審計(jì)證據(jù)

8、的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響。（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的 審計(jì)證據(jù)更可靠。（ 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠7、現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別主要有：答：（ 1）盤點(diǎn)的主體不同。注冊會計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀 察。（2）盤點(diǎn)的范圍不同。注冊會計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)

9、。（ 3）盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。注冊會計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)盤點(diǎn)的是存貨。（4）盤點(diǎn)的程序有所不同。 注冊會計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)， 要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查， 而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需 要。 （ 5）盤點(diǎn)的時(shí)間不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù) 債表日前進(jìn)行。 （6）盤點(diǎn)的要求不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事 前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會議。8、華天會計(jì)師事務(wù)所李明和李豪注冊會計(jì)師在對大華公司2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、 期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯報(bào)的情況：（1）在銷售交易中（針對主營業(yè)務(wù)收入），發(fā)出

10、商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符。（2）期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯。（ 3）準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大 的差錯。（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。 （5）長期借款中可能有一部分年內(nèi)將要到期。 （6） 在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。答：9、注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中可以運(yùn)用哪幾種函證方式？同時(shí)應(yīng)當(dāng)采取哪些措施對函證實(shí)施過 程進(jìn)行控制？答：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式， 注冊會計(jì)師可以采用積極的或消極 的函證方式進(jìn)行函證，也可以兩種方式結(jié)合使用。（ 1 分）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；（ 0.5 分

11、）（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；（0.5 分）（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；（0.5 分）（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；（ 0.5 分）（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（ 0.5 分） （6）將收到的回函形成審計(jì) 工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。10、注冊會計(jì)師為獲取審計(jì)證據(jù)， 注冊會計(jì)師可以采用的具體審計(jì)程序有哪些？分析程序 是什么？在何時(shí)必須要執(zhí)行分析程序？答：注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序包括： 檢查記錄或文件、 檢查有形資產(chǎn)、 觀察、詢問、 函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。分析程序是指

12、注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的 內(nèi)在關(guān)系， 對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、 與其把相關(guān)信息不一致或與 預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序和審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)的分析程序是必須 的。實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用的分析程序不是必須的。11、請回答，注冊會計(jì)師黎平、王華在進(jìn)行觀察時(shí)，如果遇到如下問題應(yīng)如何處理?（1）由于 XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2）注冊會計(jì)師黎平、王華在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。（3）運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。（4）注冊會計(jì)師黎平、王

13、華發(fā)現(xiàn) XYZ股份有限公司存貨中有最近采購的一批鮮活產(chǎn)品，無 法進(jìn)行正常監(jiān)盤。 （5） 注冊會計(jì)師黎平、王華發(fā)現(xiàn) XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的 丙產(chǎn)品。 答：（1） 對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有 關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議 XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān) 注 XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。（2）如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請被審計(jì)單位更正。如果差 異較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。（3）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的

14、 乙產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品乙 應(yīng)列入 XYZ公司的存貨之中。（4）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序， 獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 注冊 會計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括： 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 檢查 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； 向顧客或供應(yīng)商函證。 （5） 對被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存 貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。 如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大， 注 冊會計(jì)師還應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會

15、計(jì)師的工作。12、（ 1）ABC會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來源于 XYZ公司。（2）注冊會計(jì)師 A 的妻子是 XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計(jì)師事務(wù)所租賃 XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是 ABC會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員。（5）注冊會計(jì)師 B 的哥哥擁有 XYZ公司少量股票。（6）在某項(xiàng)重大會計(jì)問題上與 XYZ公司存在意見分歧， XYZ公司就是由于該問題與前任 會計(jì)師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的。（7）ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A 注冊會計(jì)師目前擔(dān)任 XYZ公司的獨(dú)立董事。（8）注冊會計(jì)師 B的女兒自 2004 年度起一直擔(dān)任 XYZ公司的統(tǒng)計(jì)員。（9）注冊

16、會計(jì)師 A 的外甥擁有 XYZ公司大量股票。答：（ 1）由于 ABC會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來源于 XYZ公司，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì) 利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性。（2）不會影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，原因是注冊會計(jì)師 A 的妻子僅為 XYZ公司的普通職 員，則不會影響其獨(dú)立性（3）ABC事務(wù)所與 XYZ公司之間存在除業(yè)務(wù)費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益，可能會影響會計(jì)師 事務(wù)所的獨(dú)立性。（ 4）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直 接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員， 這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系可能會影響會計(jì)師事務(wù) 所的獨(dú)立性。（5）注冊會計(jì)師 B的哥哥雖然與注冊會計(jì)師 B 屬

17、于近親關(guān)系，但是在 XYZ公司沒有重大 經(jīng)濟(jì)利益，一般不會影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。（6）因前任由于在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到鰓聘，ABC會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師會有一定的威脅，可能損害會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。（7）會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶XYZ公司的董事 （ 包括獨(dú)立董事） 、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任的獨(dú)立董事必然影響會計(jì)師事務(wù)所 和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。所以影響 A 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。（8）由于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會 計(jì)師的獨(dú)立性。（ 9）注冊會計(jì)師 A 的外甥雖不屬于與鑒證小

18、組成員關(guān)系密切的家庭成員，但 擁有 XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。13、注冊會計(jì)師王華和李明在審計(jì) D公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對 D公司采購和付款循 環(huán)內(nèi)部控制制度及銷貨和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了控制測試， 測試結(jié)果為： 收款循環(huán)控制 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平；付款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平。 D公司總資產(chǎn) 3000 萬元中，應(yīng)收賬款 項(xiàng)目列示為 l000 萬元；應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示為 610 萬元，請分析注冊會計(jì)師王華和李明是否需 要對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計(jì)程序的異同。答：注冊會計(jì)師王華和李明需要對 D 公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實(shí)施

19、函證審計(jì)程序。（1）主要審計(jì)目標(biāo)不同，函證審計(jì)程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo) 是應(yīng)收賬款的存在性， 通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)， 以證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在 性及正確性等情況。 盡管被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好， 控制風(fēng)險(xiǎn)較低， 可接受的檢查 風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計(jì)非常重要的程序。 注冊會計(jì)師只是可以減少函 證客戶的數(shù)量， 但不能省略函證程序。 而應(yīng)付賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在性， 應(yīng)付賬 款函證不是達(dá)到該目標(biāo)最直接、 最有效的審計(jì)程序， 函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款， 況 且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。

20、 因而應(yīng)付賬敖函證不是法 定程序。不過，這并不是說，應(yīng)付賬款函證沒有用處如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶 金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（2）由于注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，選擇函證審計(jì)程序 對象也不同：應(yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、 有爭議的進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)不一樣， 注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人， 以及 那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。（3）函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對于小金額賬項(xiàng)則采 用消極

21、式函證。 有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。 應(yīng)付賬款函證最好采用積極的 方式。并具體說明應(yīng)付金額。（4）注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時(shí)均應(yīng)對函證過程進(jìn)行控制在無法取得函 證預(yù)期目標(biāo)時(shí)均應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下 注冊會 計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回 函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目， 注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款 明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬， 核實(shí)其是否己支付， 同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料， 核 實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。14、（1） 由于 ABC公司一座建于 l9

22、80 年、原值 200萬元、預(yù)計(jì)使用年限 50 年、已提折舊 l36 萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計(jì)提折舊），經(jīng)過專家鑒定后進(jìn)行了及 時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為 40 年，因此從 2006 年起改變年折舊率， 并進(jìn)行了必要的賬 務(wù)調(diào)整。但 ABC公司拒絕在 2006 年報(bào)表中作任何披露；(2)ABC公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有 90萬元的投資， 當(dāng)年取得投資收益為 35萬元， 這些金額已列入 2006 年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函 證回函。此外，由于 ABC公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計(jì)記錄，秦明、吳 瓊也未能采取其他程序

23、查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性；(3) ABC 公司全部存貨總額為 2500 萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清 理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序；(4) 由于 ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付 2007年 4月 10日即將到期的 110萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的 50萬元廣告費(fèi)。這些情況 均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?5) 2006 年 10 月，ABC公司被控侵犯 X公司的專利權(quán)， X公司要求收取 ABC公司專利權(quán)費(fèi) 和罰款。 2007年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意 ABC公司向X公司賠償 l5萬元，AB

24、C公司 拒絕就此調(diào)整其 2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：逐一分析上述情況， 分別針對每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)意見的類型， 并簡要說明 理由。 答： (1) ，應(yīng)發(fā)表無保留意見。所述會計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露， 不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平， 但考慮到此項(xiàng)會計(jì)估 計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見；(2) ，應(yīng)發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計(jì) 報(bào)告；(3) ，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。由于存貨總額為 2500 萬元，占到全部資產(chǎn)總額 5000萬元的 50，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制

25、，無法對財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見；(4) ，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。涉及的金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存 在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；(5) ，應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，涉及金額遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。1. 注冊會計(jì)師鐘鑄對永盛公司 2012 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 針對主營業(yè)務(wù)收入的“完 整性”認(rèn)定，把可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 6%，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序后把重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估 為 40%，請回答以下問題：(1) 請計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) =審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯報(bào)

26、風(fēng)險(xiǎn) =6%÷ 40%=15%(2) 請簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。(3) 請簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。 重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系：重要性水平越低，要求注冊會計(jì)師收集更 多、更有效的審計(jì)證據(jù)；重要性水平越高，要求注冊會計(jì)師收集相對較少的、效力較低的 審計(jì)證據(jù)。2. 請簡述錯報(bào)、重大錯報(bào)、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義。(1) 錯報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告 編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、 分類、列報(bào)或披露之間存在的差異； 或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷

27、， 為了使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映， 需要對金額、 分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào) 整。(2) 如果合理預(yù)期錯報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái) 務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的，該錯報(bào)稱為重大錯報(bào)。 (3)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。3. 請簡答實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三條審計(jì)路徑。（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查 發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證， 目的是證實(shí)已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間已經(jīng)開具發(fā)票并發(fā)貨， 有無 多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售發(fā)票存根追查

28、至發(fā)運(yùn)憑證與 賬簿記錄， 確定已經(jīng)開具發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。 使用這種方法 主要是為了防止少計(jì)收入。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票開具情況與 賬簿記錄， 確定主營業(yè)務(wù)收入是否已經(jīng)記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。 使用這種方法主要也是為了防止 少計(jì)收入。4. 簡答注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的主要階段。（1）接受業(yè)務(wù)委托。（2）計(jì)劃審計(jì)工作。（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類 交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序又包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（5）完

29、成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。5. 簡答內(nèi)部控制的局限性。（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制 功能的正常發(fā)揮。（4）被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題影響其效能。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于 控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未 預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有的控制就可能不適用。6. 簡答審計(jì)重要性的含義。（1）如果合理預(yù)期錯報(bào)單獨(dú)

30、或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng) 濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的。（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的性質(zhì)和金額的影響。（3）對重要性的判斷是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。7、注冊會計(jì)師在對 Z公司 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）Z公司制訂的會計(jì)制度與財(cái)務(wù)經(jīng)理對所采用會計(jì)政策的口頭說明（2）存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點(diǎn)表（3）購貨發(fā)票與入庫單（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）銷售單與銷售發(fā)票副本（6）銀行對賬單與銀行詢證函回函 要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 （1）會計(jì)制度更可靠，因?yàn)闀孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（2）存貨監(jiān)盤記錄更可靠，因?yàn)楸O(jiān)盤記錄是審計(jì)人員編制的，而存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單 位員工編制的。（3）購貨發(fā)票更可靠，因?yàn)橘徹洶l(fā)票是外部證據(jù)，入庫單是內(nèi)部證據(jù)。（4）工資發(fā)放單更可靠，因?yàn)楣べY發(fā)放單除了必要的復(fù)核還須員工個(gè)人承認(rèn)，工資計(jì)算 單雖然也經(jīng)適當(dāng)復(fù)核但不必員工個(gè)人承認(rèn)。（5