管理會計概述(PPT 41頁)

1、 第第1212章章 責任會計責任會計12.1 12.1 責任會計理論責任會計理論12.1.1 12.1.1 責任會計概述責任會計概述 責任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)。它責任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)是在分權管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。規(guī)劃與控制的一整套專門制度。 責任會計的基本內容歸納起來有以下四個方面：1）建立責任中心 2）確定各責任中心的目標 3）建立各責任

2、中心的記錄和報告制度 4）通過記錄和報告評價、考核實際工作成績 12.1.2 12.1.2 責任會計的原則責任會計的原則1）責權利效相結合原則2）目標一致性原則 3）可控性原則 4）反饋性原則 5）例外管理原則 12.1.3 12.1.3 責任會計的作用責任會計的作用 （1）有利于貫徹責任制，促使每個責任中心關心自己所控制的各項指標，了解自己執(zhí)行工作的情況，及時調整，不斷完善。（2）有利于企業(yè)高層管理人員及時掌握所管轄范圍內的工作人員的業(yè)務進展和考核情況，以便獎勵先進，鞭策后進，從而調動每個成員的積極性。（3）有利于各責任中心的經(jīng)營目標統(tǒng)一到企業(yè)的總目標上來，使各級管理人員的目標上下一致，和諧

3、統(tǒng)一。（4）有利于企業(yè)在經(jīng)營管理上采取機動靈活的原則，使企業(yè)高層管理人員能夠集中精力對最關鍵的問題進行研究。12.2 12.2 責任中心的劃分責任中心的劃分 12.2.1 12.2.1 成本中心成本中心1 1）成本中心的含義）成本中心的含義有成本發(fā)生、對成本負責并能進行核算的責任中心，都可稱有成本發(fā)生、對成本負責并能進行核算的責任中心，都可稱為成本中心。為成本中心。 2）成本中心的類型成本中心分為技術性成本中心和酌量性成本中心。技術性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。 酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管

4、理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費用和某些間接成本項目，如研究開發(fā)費用、廣告宣傳費用、職工培訓費用等。 【例121】某企業(yè)內部某車間為成本中心，生產(chǎn)a產(chǎn)品，預算產(chǎn)量6000件，單位成本100元；實際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計算成本變動額和成本變動率。成本變動額=9570001007000=35000（元）成本變動率=35000（1007000）100%=5%計算結果表明，該成本中心的成本降低額為35000元，降低率為5%所謂可控成本，通常應符合以下四個條件：所謂可控成本，通常應符合以下四個條件：（1 1）責任中心能夠預見將要發(fā)生的成本；）責任中心能夠預見將要發(fā)生的成本；（2 2）

5、責任中心能夠計量的成本；）責任中心能夠計量的成本；（3 3）責任中心能夠影響并調整的成本；）責任中心能夠影響并調整的成本；（4 4）責任中心能夠按控制責任分解落實，并進行考核評）責任中心能夠按控制責任分解落實，并進行考核評價。價。12.2.2 12.2.2 利潤中心利潤中心1 1）利潤中心的含義）利潤中心的含義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因此利潤中心還要對成本和收入負扣除成本費用之差，因此利潤中心還要對成本和收入負責。這類責任中心一般是指有產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)經(jīng)營決策責。這類責任中心一般是指有產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)經(jīng)營決策

6、權的企業(yè)內部部門。權的企業(yè)內部部門。12.2.2 12.2.2 利潤中心利潤中心1 1）利潤中心的含義）利潤中心的含義利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。自然利潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的自然利潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。利潤中心。人為利潤中心是指只對內部責任中心提供產(chǎn)品或勞務而人為利潤中心是指只對內部責任中心提供產(chǎn)品或勞務而取得取得“內部銷售收入內部銷售收入”的利潤中心。的利潤中心。2 2）利潤中心的成本計算）利潤中心的成本計算（1 1）利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即）利潤中心只計算可控

7、成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。不分攤共同成本。（2 2）利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。）利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。12.2.3 12.2.3 投資中心投資中心1）投資中心的含義投資中心是既對成本、利潤負責，又對投資負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它具有最大的決策權。在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。投資中心不僅能控制成本和收益，而且也能夠控制資金的占用。從某種意義上講，一個完善的投資中心既是一個投資中心，又是一個成本中心和利潤中心。 【例124】 12.3 12.3 內

8、部轉移價格內部轉移價格 12.3.1 12.3.1 內部轉移價格的意義及制定原則內部轉移價格的意義及制定原則（1 1）內部轉移價格必須是企業(yè)內部購銷雙方自愿接受的。）內部轉移價格必須是企業(yè)內部購銷雙方自愿接受的。 （2 2）內部轉移價格必須對企業(yè)內部購銷雙方都有利。）內部轉移價格必須對企業(yè)內部購銷雙方都有利。 （3 3）內部轉移價格不能影響整個企業(yè)的利益。）內部轉移價格不能影響整個企業(yè)的利益。 12.3.2 12.3.2 內部轉移價格的制定方法內部轉移價格的制定方法 1）按市價制定內部轉移價格 (1)若賣方愿意對內銷售，且售價與市價相符，買方應有購買的義務，不得拒絕。(2)若賣方售價高于市價，

9、買方有改向外界市場購入的自由。(3)若賣方寧愿對外界銷售，則應有不對內銷售的權利。2）按議價制定內部轉移價格 (1)內部轉移價格中所包含的推銷和管理費用通常低于外購商品。(2)內部轉移的數(shù)量一般較大，因而其單位成本比較低。 (3)出售單位大多擁有多余的生產(chǎn)能力，因而議價只需略高于單位變動成本即可。3）按標準成本加成制定內部轉移價格 4）按實際成本加成制定內部轉移價格 12.4 12.4 責任報告與業(yè)績考核責任報告與業(yè)績考核12.4.1 12.4.1 責任報告的種類責任報告的種類 一類用來報告?zhèn)€人成績，另一類用來報告經(jīng)營成果。責任報告就其反映的經(jīng)濟業(yè)務內容來劃分，可分為成本報告與財務報告；按其編

10、報時間來劃分，可分為日報、周報、月報、季報、年報；按其報告的形式來劃分，可分為書面報告、圖解報告和口頭報告。12.4.2 編制責任報告的原則1）適用性 2）適時性 3）準確性 4）相關性 12.4.3 12.4.3 責任報告的內容與形式責任報告的內容與形式 成本中心編制的報告一般分為三級：班組、車間和全廠。成本中心編制的報告一般分為三級：班組、車間和全廠。12.4.4 12.4.4 業(yè)績考核和評價業(yè)績考核和評價 1 1）業(yè)績考核與評價的一般原則）業(yè)績考核與評價的一般原則(1)(1)可控制原則。可控制原則。 (2)(2)例外管理原則。例外管理原則。(3)(3)客觀原則。客觀原則。 (4)(4)可比性原則?？杀刃栽瓌t。(5)(5)激勵性原則。激勵性原則。12.4.4 12.