事業(yè)單位接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理問題及改進(jìn)

1、事業(yè)單位接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理問題及建議事業(yè)單位是為了社會(huì)公益目的而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)活動(dòng) 實(shí)行的是單位預(yù)算管理，由事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù) 編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。其中事業(yè)單位運(yùn)行的資源主要是其各 種收入，由于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，以及近年來(lái)社會(huì)各界社會(huì) 責(zé)任意識(shí)的增加，使得有些單位的捐贈(zèng)收入日益增多，然而現(xiàn) 行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方法對(duì)此規(guī)定并不明確。一、事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì) 制度中對(duì)事業(yè)單位捐贈(zèng)收入的規(guī)定比較少，主要體現(xiàn)在以下兩 個(gè)方面。（一）事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目的規(guī)定中指 出，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照

2、同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根 據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和發(fā) 生的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。作如 下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一（固定基金、在建工程）同時(shí)按相關(guān)發(fā)生的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）借：其他支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）或:借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)按相關(guān)發(fā)生的費(fèi)用（稅費(fèi)等）借：其他支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）（二）外單位（個(gè)人或社會(huì)組織）捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物（現(xiàn) 金資產(chǎn)和存貨）的會(huì)計(jì)處理，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在其他收 入科目的規(guī)定中指出，其他收入核算事業(yè)單位對(duì)外投資收益、 銀行存款利息、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存

3、貨盤 盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償還的應(yīng)付及預(yù)收 款項(xiàng)、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助、其他零星雜項(xiàng)收入以及將其 他收入本期發(fā)發(fā)額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)”或非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”等。為此，事業(yè) 單位接受外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其作為其他收入 核算作如下會(huì)計(jì)分錄：借：外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物所在的相關(guān)科目 貸：其他收入一捐贈(zèng)收入接受固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不在此核算內(nèi)容。二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問題上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法比較粗糙，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問題：（ 一） 事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物的會(huì)計(jì)

4、處理規(guī)定，事業(yè) 單位接受的捐贈(zèng)財(cái)物從使用權(quán)限可以分為兩類： 一類是事業(yè)單 位對(duì)接受的捐贈(zèng)財(cái)物可以自由使用，不受約束；另一類是外單 位在捐贈(zèng)時(shí)對(duì)其捐贈(zèng)的財(cái)物設(shè)定了一定的限定條件， 該限定條 件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈(zèng)方對(duì)接 受捐贈(zèng)的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈(zèng)人的核準(zhǔn)才可以使用； 二是捐贈(zèng)方指 定捐贈(zèng)資產(chǎn)的運(yùn)作目的；三是贈(zèng)予本金受到限制，即受贈(zèng)方必 須將本損贈(zèng)無(wú)限期持有，通過(guò)對(duì)本金進(jìn)行投資以產(chǎn)生收益，其 收益可以歸受贈(zèng)人支用。對(duì)第二類捐贈(zèng)財(cái)物， 公益事業(yè)捐贈(zèng) 法對(duì)此有詳細(xì)的規(guī)定；公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈(zèng) 財(cái)產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè)，不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，其

5、影響是不同的。第一 類財(cái)物事業(yè)單位可以自由支配， 第二類財(cái)物通常需要在滿足捐 贈(zèng)人相關(guān)要求的前提下才能進(jìn)行使用。 這種差別需要在會(huì)計(jì)處 理時(shí)采用不同的核算方法予以反映。 但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 只對(duì)第一類捐贈(zèng)財(cái)物予以規(guī)定，沒有對(duì)第二類財(cái)物進(jìn)行規(guī)定。（ 二 ） 接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理不夠全面反映事業(yè)單 位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定僅需要做如下分 錄：借記“固定資產(chǎn)”科貸記“固定基金”科目。該分錄并沒 有反映出事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)， 同時(shí)，像材料、存貨、 現(xiàn)金資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn)，制度規(guī)定是計(jì)人其他收入的， 這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)核算上 與之不一致。因?yàn)?/p>

6、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實(shí)質(zhì)來(lái)講都是 能夠在未來(lái)給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，為何事業(yè)單 位在接受材料、存貨、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)要確認(rèn)收入，而接受固 定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)不需要確認(rèn)收入，對(duì)此事業(yè)單位會(huì)計(jì) 制度未予說(shuō)明。初步認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度對(duì)此的規(guī)定未能如實(shí)反映 接受固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。三、基于實(shí)質(zhì)重于形式原則提出以下會(huì)計(jì)處理的建議： 針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在接受捐贈(zèng)方面規(guī)定的不足，現(xiàn)基 于實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)此提出相應(yīng)的建議。可以從捐贈(zèng)財(cái)物的 類型出發(fā)，將該會(huì)計(jì)問題分為兩種情況進(jìn)行處理。（一）對(duì)外單位捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 外單位（個(gè)人、社會(huì)組織）捐贈(zèng)的財(cái)物從形態(tài)上一般

7、可分 為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他財(cái)物，其中其他財(cái)物包括貨幣資 金、存貨、材料等資產(chǎn)。（1）對(duì)接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。由于預(yù) 算外資金管理規(guī)定，行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金是未納 入預(yù)算管理的財(cái)政性資金，應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級(jí)財(cái)政專 戶，支出時(shí)再由同級(jí)財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，從財(cái)政 專戶中撥付。具體會(huì)計(jì)處理如下：接受未限定用途貨幣資金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款一一捐贈(zèng)款上繳財(cái)政專戶時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶教一一捐贈(zèng)款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入捐贈(zèng)收入(2) 對(duì)接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單 位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之

8、一就是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有 賢產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基 金科目進(jìn)行管理。具體會(huì)計(jì)處理如下：接受未限定用途資產(chǎn)時(shí)：借：事業(yè)支出貸：其他收入捐贈(zèng)收入借：固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))一捐贈(zèng)資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一捐贈(zèng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn))(3) 對(duì)接受未限定思途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于事 業(yè)單位接受的其他資產(chǎn)，可以按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 直接將其計(jì)人其他收入，并在結(jié)算時(shí)將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 中的一般基金。具體會(huì)計(jì)處理如下：接受未限定用途其他物資時(shí)： 借：存貨、材料等貸：其他收入捐贈(zèng)收入 同時(shí)，借：其他

9、收入捐贈(zèng)收入貸：事業(yè)基金一般基金( 二 ) 對(duì)外單位捐贈(zèng)限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理對(duì)于外 單位捐贈(zèng)限定用途的財(cái)物， 事業(yè)單位需要在會(huì)計(jì)上對(duì)財(cái)物的限 定性進(jìn)行反映。 上文捏到外單位的限定條件通常有三種在這三 種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈(zèng)財(cái)物計(jì)人專用 基金科目。因?yàn)樵摽颇亢怂闶聵I(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專 門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，反映了事業(yè)單位相關(guān) 科目的限定性。具體的會(huì)計(jì)處理可以分為三種情況：(1) 對(duì)接受限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。 這種情況 下，事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財(cái)政專戶的會(huì)計(jì)處理與上述 事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理一致， 但是 在限定用途

10、資金返回時(shí)，需要做如下會(huì)計(jì)處理：接受限定用途資金時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款捐贈(zèng)款上繳財(cái)政專戶時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶教捐贈(zèng)款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：專用基金(2) 對(duì)接受限定用途資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：專用基金(3) 對(duì)接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理： 借：存貨、材料等 貸：專用基金( 三) 事業(yè)單位接受捐贈(zèng)財(cái)物價(jià)值的計(jì)量， 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制 度規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)出市場(chǎng)價(jià)格或 根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬： 接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。制度的規(guī)定是采用公允價(jià)值對(duì) 接受捐贈(zèng)財(cái)物的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量， 但是在