出口退稅的再定位問題思索

1、出口退稅的再定位問題思索在國際貿(mào)易實踐中，出口退稅已成為一種國際慣例。根據(jù)WTO規(guī)那么要求，各成員國可以對本國出口產(chǎn)品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款。在此范圍內(nèi)，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟開展需要和國家財政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃?。合理的出口退稅政策的運用，可以增強一國出口產(chǎn)品的國際競爭力，并通過出口的帶動作用促進經(jīng)濟增長。我國自1985年恢復(fù)實行出口退稅政策以來，對出口退稅政策進行了屢次調(diào)整。全球金融危機發(fā)生后，我國又屢次上調(diào)了出口退稅率，以此來擴大出口，促進經(jīng)濟增長。但筆者認(rèn)為，這只是一種臨時性措施， 從長遠來看，我國出口退稅政策的調(diào)整應(yīng)服從 于緩解對外

2、貿(mào)易失衡，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的根本目標(biāo)。 一、我國出口退稅政策目標(biāo)的選擇 縱觀我國出口退稅政策的開展，出口退稅政策調(diào)整主要承當(dāng)了四個方面的政策目標(biāo)：貿(mào)易目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目標(biāo)、財政目標(biāo)和匯率目標(biāo)。在經(jīng)濟開展的不同時期，由于政治、經(jīng)濟、國際 貿(mào)易環(huán)境的不同，出口退稅政策會承當(dāng)不同的職能。自1985年我國恢復(fù)實施出口退稅政策以來，以2003年為界線，可分為兩個階段：第一階段的調(diào)整以總量調(diào)整為主；第二個階段 是從2003年以來，國家開始注重結(jié)構(gòu)調(diào)整。一1985年-2002年：以總量調(diào)整為主在這一時期，我國的出口退稅政策調(diào)整主要效勞于對外經(jīng)濟流量和存量均衡的調(diào)整，實行了無差異或差異不大的出口退稅制度。由

3、于1985年進口增長過快，我國經(jīng)常賬戶出現(xiàn)了高達114億美元的逆差，接近GDP的4%。為了鼓勵出口，政府推出了從1973年就已經(jīng)取消的出口退稅政策。可以說，治理當(dāng)年我國對外經(jīng)濟嚴(yán)重的流量失衡是政府恢復(fù)出口退稅政策的主要原因。19941996年，我國連續(xù)3年經(jīng)常賬戶出現(xiàn)順差，而且順差還大幅度增長，這直接導(dǎo)致了我國1996年出口退稅率的下調(diào)。由于東南亞金融危機的影響，1998年我國再次提高了出口退稅率。從我國對外經(jīng)濟存量即對外凈債權(quán)債務(wù)頭寸的狀況來看，1985年我國的外匯儲藏只有 26億美元，同期外債余額卻在快速增長，到達了 158億美元。外匯儲藏/外債余額比率只有16.64%,而按照國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

4、，這一比率應(yīng)該大于100%,小于80%就進入警戒狀態(tài)。因此，1985年我國的對外債務(wù)實際上已經(jīng)進入超緊急狀態(tài)，這是我國政府當(dāng)年以高退稅率和大范圍退稅恢復(fù)出口退稅政策的直接原因。從1994開始，我國的對外凈債務(wù)快速收縮，到 1996年只剩下了凈債務(wù)112.2億美元，因此，當(dāng)年對出口退稅率進行了下調(diào)。1997年我國首度出現(xiàn)了近20年沒有出現(xiàn)過的 89.3億美元的對外凈債權(quán)，但受東南亞金融危機的沖擊， 1998年 我國又出現(xiàn)了 10.8億美元的對外債務(wù)，導(dǎo)致了出口退稅率再次上調(diào)。二2003年至今：開始注重結(jié)構(gòu)調(diào)整在這一時期，我國對外經(jīng)濟中的流量和存量失衡問題已得到解決，出口退稅政策的調(diào)整逐步轉(zhuǎn)向通過

5、差異出口退稅率設(shè)計優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)。從1994年開始，我國的經(jīng)常賬戶出現(xiàn)了持續(xù)的順差。2001年到2003年，經(jīng)常賬戶順差快速擴大，顯示了我國經(jīng)常賬戶順差的可持續(xù)性。同時，我國的對外凈債權(quán)也出現(xiàn)了持續(xù)增長的態(tài)勢，2003年我國的對外凈債權(quán)接近 2000億美元，因此政府適當(dāng)降低了出口退稅率，同 時對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。具體表現(xiàn)為針對不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降， 對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅?；诮?jīng)常賬戶順差和對外凈債權(quán)的快速增長，2006年我國又進一步下調(diào)了出口退稅率，同時擴大了退稅率的差異幅度。按照促進產(chǎn)

6、業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要， 提高了重大技術(shù)裝備、局部IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及局部國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品等的出口退稅率，降低或取消了高能耗、高污染、資源性產(chǎn)品的出口退稅率。二、我國出口退稅政策功能再定位的必要性全球金融危機的發(fā)生使得我國出口退稅重新關(guān)注總量調(diào)整，為了應(yīng)對金融危機導(dǎo)致的出口急劇下降，我國從 2021年8月起又屢次上調(diào)了出口退稅率。如從紡織品來看，自 2021年8 月1日起，將局部紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%;自2021年11月1日起，又將局部紡織品、服裝的出口退稅率提高到14%;從2021年4月1日起，再次將紡織品、服裝的出口退稅率提高到 16%。從以上的出口退

7、稅實踐可以清楚地看到出口退稅的政策性特征，出口退稅會因為擴大出口創(chuàng)匯、財政因素、宏觀經(jīng)濟政策等因素而不斷地進行調(diào)整。 無論是從貿(mào)易視角還是從財政視角， 中國現(xiàn)行的普遍出口退稅運行模式都面臨極大的挑戰(zhàn)。一加劇了對外貿(mào)易失衡在我國以對貨物征收增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，由于出口退稅的力度大， 在我國生產(chǎn)并出口的商品稅收含量較低，因而在國際市場上的價格具有很強的競爭力。因此，我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)和出口退稅政策對擴大出口具有非常重要的作用。從1994年起，我國外貿(mào)出現(xiàn)持續(xù)順差。尤其是2005年外貿(mào)順差突破千億美元之后，增長迅速， 2021年更是高達2954.59億美元。 中國貿(mào)易順差的不斷擴大，導(dǎo)致外匯儲藏持

8、續(xù)增加，不僅存在巨大的外匯風(fēng)險和管理壓力， 央行貨幣對沖流動性過剩的難度也越來越大。同時，外貿(mào)順差的擴大使中國對外貿(mào)易環(huán)境趨緊，遭受的貿(mào)易摩擦日益增多。二不利于外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變2021年中國超過德國成為世界第一出口大國，但出口產(chǎn)品卻多為附加值較低的產(chǎn)品，國民 收益低。盡管我國工業(yè)制成品出口已占整個貨物出口的90%以上，但出口仍集中在勞動密集型產(chǎn)品和制造環(huán)節(jié)上。 而且我國出口總量的 55%、高新技術(shù)產(chǎn)品出口的 90%靠加工貿(mào)易，國 內(nèi)附加值低。目前，我國對低附加值產(chǎn)品的出口退稅在很大程度上侵蝕了出口商品的國際競 爭力。原因在于，出口退稅已經(jīng)成為低附加值產(chǎn)品出口的企業(yè)的主要利潤來源，因此企業(yè)沒有

9、對出口商品進行升級換代的動力， 使出口商品長期淪落于低附加值、 勞動密集型為主的商品結(jié)構(gòu) 中。而且，低附加值產(chǎn)品的低價格競爭還經(jīng)常容易招致其他國家的反傾銷、反補貼等措施。三引發(fā)對外貿(mào)易摩擦中國在成為貿(mào)易大國的同時，也引發(fā)了更多的貿(mào)易摩擦。 中國在近年的貿(mào)易摩擦中受指責(zé)最多的便是出口退稅政策的普遍性導(dǎo)致的傾銷行為。中國成為反傾銷的最大受害國，其中雖然不乏貿(mào)易保護的原因， 但也與中國許多商品競相壓價導(dǎo)致價格太低有很大關(guān)系。出口商之所以能壓價，主要是基于國家的退稅支持。許多企業(yè)利用退稅優(yōu)惠，在國際市場上競相壓價， 將退稅當(dāng)成正常的利潤，以致很多企業(yè)消耗大量資源卻反靠出口退稅來維持生計，沒有賺到外國的

10、錢反而變相地吃國家財政。四增加了財政負(fù)擔(dān)隨著我國外貿(mào)出口的大幅度增長，巨額出口退稅對財政尤其是中央財政產(chǎn)生了極大的壓力。我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，而出口退稅涉及的是流轉(zhuǎn)稅。與以所得稅為主體的國家相比，我國出口退稅占稅收收入的比重較高。2021年和2021年我國財政負(fù)擔(dān)的出口退稅高達5865.93億元和6486.61億元，分別占當(dāng)年稅收收入的10.8%和10.9%,占國內(nèi)增值稅收入32.6%和35.1%。我國現(xiàn)行的中央與地方 75:25的增值稅分享體制和中央負(fù)擔(dān)出口退稅基數(shù)和 增量92.5%的出口退稅體制，更是加大了中央財政的退稅壓力。三、我國出口退稅政策功能應(yīng)該如何再定位基于以上分析，隨著

11、中國由貿(mào)易大國向貿(mào)易強國轉(zhuǎn)變，應(yīng)將出口退稅政策明確定位為產(chǎn)業(yè)政策工具，加強出口退稅政策對貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的引導(dǎo)作用。從長遠來看，出口退稅應(yīng)以優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)， 提高出口收益和退稅的經(jīng)濟效率為導(dǎo)向，進行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整， 并以相應(yīng)的配套改革措施提高出口退稅政策的實際效果。一實行差異出口退稅率，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)出口退稅率是出口退稅政策的核心工具。差異退稅率設(shè)計可傳達出政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的信號，實現(xiàn)我國出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。在設(shè)置出口退稅率時， 應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策與出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，按出口商品的性質(zhì)不同， 有差異、有層次地對不同商品設(shè)計階梯型退稅率， 以表達出口退稅政策導(dǎo)向。一方面，最優(yōu)出口退稅率應(yīng)與

12、商品結(jié)構(gòu)調(diào)整相適應(yīng)。對于低附加值產(chǎn)品， 應(yīng)盡量采取低的出口退稅率；而對于附加價值較高的產(chǎn)品，適合采取較高的出口退稅率，保護產(chǎn)品的國際競爭力。另一方面，最優(yōu)出口退稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)與出口商品性質(zhì)和出口商品市場競爭結(jié)構(gòu)相一致。根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論， 為實現(xiàn)國家福利最大化， 應(yīng)根據(jù)出口產(chǎn)品的國外需求彈性或在國際市 場上的壟斷程度確定出口產(chǎn)品的退稅率。根據(jù)次優(yōu)出口退稅理論， 對具有出口負(fù)外部性的產(chǎn)品應(yīng)不退稅或少退稅。 具體來講，對于出口產(chǎn)品的國外需求彈性較小、出口產(chǎn)品占國際市場份額較大的產(chǎn)品以及出口負(fù)外部性較強的產(chǎn)品如兩高一資產(chǎn)品實行不完全退稅或不退稅政策，甚至可以征收出口稅。二調(diào)整不同貿(mào)易方式的稅負(fù)，引導(dǎo)加

13、工貿(mào)易向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)換目前，在征退稅率不一致的情況下，不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)也是不一致的。一般貿(mào)易出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重， 其次為來料加工貿(mào)易，進料加工貿(mào)易的稅負(fù)相對較輕。因此， 應(yīng)盡 快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平狀況，提高一般貿(mào)易在貿(mào)易格局中的比重，提高加工貿(mào)易的質(zhì)量和水平。 出口退稅率調(diào)整應(yīng)充分考慮出口和內(nèi)銷之間、出口貿(mào)易方式之間的稅負(fù)平衡，對進料加工進口料件按國產(chǎn)同類產(chǎn)品征退稅率差征收增值稅且不予抵扣，并將來料加工業(yè)務(wù)改為對加工費先按征稅率征稅，再按退稅率退稅，對來料加工免稅政策和進料加工的免、抵、退政策只允許在出口加工區(qū)或保稅區(qū)內(nèi)進行，對非出口加工區(qū)或保稅區(qū)外 開展的來料加工

14、貿(mào)易將現(xiàn)行免稅政策改為免、抵、退政策，與進料加工貿(mào)易政策相一致。三深化增值稅制度改革我國現(xiàn)行的出口退稅政策主要涉及增值稅和消費稅退稅。由于消費稅的征稅范圍較為狹窄， 而且主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，出口退稅僅適用于外貿(mào)企業(yè)購進并用于出口的消費稅應(yīng)稅商品， 因此出口退稅主要涉及的還是增值稅。從2021年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)實施了增值稅轉(zhuǎn)型，這有利于實現(xiàn)真正的徹底退稅。但由于大局部勞務(wù)，尤其是生產(chǎn)性勞務(wù)還沒有納入增值稅的征收范圍征收營業(yè)稅，這會產(chǎn)生無法抵扣的問題，因此應(yīng)進一步擴大增值稅的征收范圍。隨著我國勞動密集型產(chǎn)品出口市場的漸趨飽和以及我國在勞動力本錢方面優(yōu) 勢的弱化，今后應(yīng)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴

15、大效勞貿(mào)易，增值稅轉(zhuǎn)型和擴大范圍改革將有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)的完善。另外，不合理的稅收優(yōu)惠政策容易產(chǎn)生少征多退現(xiàn)象，形成事實上的 出口補貼，因此還要進一步清理增值稅的減免稅優(yōu)惠，為出口退稅政策的實 施打下良好的制度根底。四建立高效的出口退稅管理機制從出口退稅的管理實踐來看，可以從以下三方面著手：一是改征退別離為 征退合一。目前我國對收購貨物出口的外工貿(mào)企業(yè)實行先征后退方法，征退稅地區(qū)和機關(guān)之間信息不對稱，難以堵塞騙稅漏洞?？梢钥紤]借鑒英國、法國、希臘等國的經(jīng)驗，對外貿(mào)企業(yè) 收購出口實行 免稅采購制度，即外貿(mào)企業(yè)在收購出口貨物時，向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價 款，由生產(chǎn)企業(yè)按 免、抵、稅方法出口退稅事宜，實現(xiàn)征退稅管理的一體化。二是應(yīng)通 過加強源頭監(jiān)管、過程監(jiān)控和事后檢查，實現(xiàn)出口退稅全程管理精細化