完成審計工作(共33頁).ppt

1、第6章完成審計工作 一首次接受委托對期初余額的審計P538 (一)期初余額的特征P538： 期初余項是所審會計期間期初已存在的余額； 期初余額反映了前期事項及其處理的結(jié)果； 期初余額與師首次接受委托有關(guān)。 (二)期初余額審計與審計報告的關(guān)系P542。 ( 1 ）如無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)-出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 ( 2 ）如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?出具保留意見或否定意見的審計報告。第6章一2 ( 3 ）如果與期初余額相關(guān)的會計政策未在本期得到一貫運用，且變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?/p>

2、-出具保留意見或否定意見的審計報告。 ( 4 ）前任對上期報表出具了非標準審計報告，導致出具非標準審計報告的事項對本期報表仍然相關(guān)和重大，-對本期報表出具非標準審計報告。 (三)對期初余額的審計目標P538-539 獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定： （1）期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報； （2）確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒趫蟊碇械玫揭回炦\用,或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。(四)期初余額的審計程序P539-指南1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當情況下已作出重新表述P539結(jié)轉(zhuǎn)-具體:P539(1

3、)上期賬戶余額計算正確 (2)上期總余額=明余額合計 (3)上期總余額明余額日記賬余額分別恰當過賬重新表述-準則制度變化 -上期期末余額存在重大的前期差錯-追溯調(diào)整2確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用。P540 首先,了解分析-被會計政策是否恰當 -是否符適用的財報編制基礎(chǔ)的要求 -按所選會計政策進行會計處理是否能提供可靠的相關(guān)證據(jù)其次,如會計政策恰當,-確認是否一貫執(zhí)行最后,如會計政策變更,審核-變更理由 審核-變更的會計處理與披露如果被上期會計政策不恰當或與本期不一致-提請調(diào)整或披露3考慮前任注冊會計師是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。 4如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，征得被審計

4、單位書面同意，經(jīng)前任注冊會計師許可后，查閱前任注冊會計師的工作底稿。P540 (1)查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域； (2)考慮前任注冊會計師是否已實施下列審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性： 1)函證貨幣資金余額，測試調(diào)節(jié)表，執(zhí)行截止測試； 2)函證并測試投資，確認賬面價值的合理性； 3)函證應收賬款（且函證覆蓋面適當），測試壞賬準備計提的適當性，執(zhí)行銷售截止測試； 4)實施存貨監(jiān)盤；執(zhí)行存貨計價測試；確定是否存在存貨積壓、流動過慢或陳舊的情況；檢查運輸記錄和收入記錄，執(zhí)行截止測試；考慮存貨計價是否低于或高于市場價格； 5)測試固定資產(chǎn)，考慮是否存在重大增加、減

5、少，考慮折舊方法、使用年限和減值準備計提的適當性； 6)測試遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，考慮資產(chǎn)余額的合理性； 7)檢查是否存在未記錄負債，測試預計負債的有效性和充分性； 8)分析所得稅相關(guān)賬戶，確定是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定； 9)函證負債余額及期限，測試利息費用的合理性； 10)檢查權(quán)益變動的授權(quán)和支持文件，包括發(fā)行股票、撤資和發(fā)放股利等。 (3)復核前任注冊會計師建議調(diào)整分錄和未更正錯報匯總，并評價其對當期審計的影響。 基于執(zhí)行上述審計程序的結(jié)果，評價是否可信賴前任注冊會計師的工作。 （注：后任注冊會計師通?？稍谀骋粚徲嬵I(lǐng)域確定是否信賴前任注冊會計師的工作。例如，后任注冊會計師可以在應

6、收賬款審計領(lǐng)域信賴前任注冊會計師的工作，而在債務審計領(lǐng)域不信賴其工作。） 5如果上期財務報表未經(jīng)審計，或在實施上述第4項所述的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，實施下列程序：P541 (1)對流動資產(chǎn)和流動負債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)； (2)對于存貨，實施追加的審計程序 下列程序可能提供有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù): 監(jiān)盤當前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量; 對期初存貨項目的計價實施審計程序; 毛利和存貨截止實施審計程序； (3)對非流動資產(chǎn)和非流動負債 檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息 還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?關(guān)注期初余額的

7、案例 案例資料2006 年12 月，A 會計師事務所接受華興公司審計委托. 由于A 所的注冊會計師沒有對2006 年年初的存貨實施監(jiān)盤，索要華興公司2005 年存貨相關(guān)資料，也無法獲取 為此不能確定期初存貨對2006 年度經(jīng)營成果和期初留存收益的影響。 盡管2006 年在注冊會計師的建議下，華興公司對其存貨進行全面盤點并取得了充分、適當?shù)谋O(jiān)盤證據(jù) 2007 年2 月15 日，注冊會計師對2006 年度財務報表仍出具了保留意見的審計報告。 華興公司于2007 年6 月發(fā)布了修正的財務報表，對2006 年12 月31 日已存在但審計報告日后發(fā)現(xiàn)的虛構(gòu)3000 萬元收入的重大錯報予以調(diào)整 A 所的注

8、冊會計師對修正的財務報表出具了新的審計報告。 負責華興公司現(xiàn)場審計的注冊會計師李浩于2007 年5 月離職，加入B 會計師事務所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2008 年5 月辦理完畢。 2008 年1 月，華興公司決定改聘B 會計師事務所審計2007 年度財務報表，并與其簽訂了審計業(yè)務約定書。 在該審計業(yè)務約定書中，華興公司同意B 會計師事務所與A 所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。 B所委派注冊會計師李浩擔任華興公司2007 年度財務報表審計的外勤負責人，并于2008 年4 月出具了無保留意見審計報告。 案例分析1 為什么A 所對2006 年度財務報表出具了保留意見的審計報告？分析：由于2006 年度報表中存貨的期初

9、余額審計范圍受到限制（沒有參加監(jiān)盤，也無法獲取相關(guān)原始資料）, A 所的注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以考慮出具保留意見的審計報告。 2 . A 所出具修正的審計報告的意見類型是什么？為什么？ 分析：出具帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告。由于華興公司于2007 年6 月發(fā)布了修正的財務報表，對2006 年12 月31 日已存在但審計報告日后發(fā)現(xiàn)的虛構(gòu)3 000 萬元收人的重大錯報予以調(diào)整，這種重大事項很重要，應當考慮發(fā)表帶強調(diào)事項段的審計報告。 又由于對于2006 年報表，A 所的注冊會計師原來出具保留意見的審計報告，所以，A 所出具修正的審計報告應是帶強調(diào)事項段的保留意見。 3

10、. B 所通常應當采用什么方式了解期初余額的情況？了解的主要內(nèi)容有哪些？分析：B 所通常應采用向A 所調(diào)閱審計檔案的方式了解期初余額的情況。 注冊會計師應了解的主要內(nèi)容包括：( 1)通過協(xié)商查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，應考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷前任注冊會計師獲取審計證據(jù)的充分性、適當性。( 2 ）了解前任注冊會計師是否對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期財務報表有關(guān)的部分。 4 . B 所對期初余額通常應當實施哪些主要審計程序？分析：B 所對期初余額通常實施的主要審計程序包括：( l ）分析被審

11、計單位所選用的會計政策是否恰當,是否一貫運用。( 2 ）分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期( 3 ）向A 所調(diào)閱審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷前任注冊會計師獲取的證據(jù)的充分性、適當性。( 4 ）了解前任注冊會計師是否對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期財務報表有關(guān)的部分。( 5 ）如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應通過-詢問被審計單位管理當局 - 審閱上期會計記錄及相關(guān)資料 -通過對本期財務報表實施的審計程序進行證實 -補充實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序 等程序來認定期初余額。

12、( 6 ）形成審計結(jié)論，確定對本期審計意見的影響。 5 針對A 所對華興公司2006 年度報表審計意見中的保留事項，B 所對華興公司2007 年度報表出具無保留意見的前提是什么？分析：B 所對華興公司2007 年度報表出具無保留意見的前提是A 所對2006 年度報表所出具的保留意見的事項對本期財務報表的影響已消除，且不重要。 6 注冊會計師李浩能否簽署華興公司2007 年度財務報表的審計報告？請說明具體原因。 分析：注冊會計師李浩不能簽署華興公司2007 年度報表的審計報告。 這是由于注冊會計師李浩的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2008 年5 月才辦理完畢，而華興公司報表的審計報告于2008 年4 月簽發(fā)。 二

13、、期后事項的種類和審計義務P565 概念:是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實. 1 期后事項的種類 ( 1 ）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項： 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決-增加賠-或新賠 需要調(diào)整原先確認預計負債，或確認一項新負債 -補充或增加確認 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；- 補充確認 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收人-補充 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。 ( 2 ）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項： 披露而非調(diào)整 重大訴訟、仲裁、承諾；

14、資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 資本公積轉(zhuǎn)增資本； 發(fā)生巨額虧損； 發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。 2 期后事項的分段P566（1）資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項-主動識別注冊會計師負有主動識別的義務，應當設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)事項的性質(zhì)判斷其對財務報表的影響，確定是進行調(diào)整，還是披露( 2 ）審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于第二時段期后事項.-被動識別(3)財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第

15、三時段期后事項-沒有義務識別P566圖26-1 三、期后事項的審計程序 1 識別第一時段期后事項的審計程序P567 ( 1 ）了解管理層建立的用于確保識別期后事項的程序； （2）詢問管理層和治理層(如適用),確定是否已發(fā)生可能影響財務報表的期后事項. 詢問:據(jù)初步或尚無定論數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀 是否已發(fā)生新的承諾借款或擔保 是否計劃出售或購置資產(chǎn) ( 3）查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀要，詢問會議討論的事項；( 4 ）查閱最近的中期財務報表(如有)還有:(結(jié)合使用)(1)查閱資產(chǎn)負債表日后最近期間內(nèi)的預算、現(xiàn)金流量預測及其他相關(guān)管理報告；( 2）向被審計

16、單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項；( 3 ）考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據(jù),從而獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2 識別第二時段期后事項時的考慮P568 第二階段,查出期后事項重大-認為需要修改報表-提交管理層-根據(jù)管理層是否修改報表-對應采取措施: ( l ）管理層修改報表時的處理 如果管 理層修改了報表 程序:實施必要的審計程序 -驗證調(diào)整或披露是否符合相關(guān)規(guī)定 -將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日 處理:P568 修改審計報告針對報表修改部分增加補充報告日期原審計報告用,再補充報告(僅限于報表相關(guān)附注所述的修改) 出具新的審計報告-增加強調(diào)

17、事項段 -說明注師對期后事項實施的審計程序僅限于報表相關(guān)附注所述的修改 ( 2 ）管理層不改報表,且審計報告未提交 如注師認為應當修改報表而管理層沒有修改，且審計報告尚未提交給被 -出具保留意見或否定意見的審計報告。( 3 ）管理層不改報表,且審計報告已提交 如注師認為應當修改報表而管理層沒有修改，且審計報告已提交給被 -通知治理層不要將報表和審計報告向第三方報出 如報表已報出 -采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告 -刊登聲明 注師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務以及所征詢的法律意見。 3 知悉第三時段期后事項時的考慮報表報出后,如獲知審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實,考慮

18、是否要修改報表并與管理層討論。( l )管理層修改財務報表時的處理P569如管理層修改了報表,注師應當采取如下必要的措施：對修改實施必要的審計程序例:查法院判復核會計處理或披露事項確定修改恰當否復核管理層采取的措施(公告)能否確保所有收到原報表和審計報告的人士了解這一 情況；延伸實施審計程序,并針對修改后的報表出具新的審計報告( 2 ）管理層未采取任何行動時處理注師應當:通知管理層治理層設(shè)法防止報表使用者信賴該審計報告如果注師已通知管理層治理層,而管/治沒有采取必要指施, 采取適當措施,防止報表使用者信賴該審計報告。 四、針對或有事項的審計程序A或有事項概念P562 是指過去的交易或事項形成的

19、,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項. 常見或有事項:未決訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務環(huán)境污染整治等 B或有事項審計目標P562 存在完整-確認計量是否符合準則-列報是否符合準則 審計程序:P563 1 了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。2 審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)最保證、財務承諾等方面的記錄。3 向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應收賬款抵借、票據(jù)背書和擔保

20、。4 檢查與稅務征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務爭議。5 ，向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。 6 向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映。 五律師詢證函 P563 六書面聲明 P573 七編制審計差異調(diào)整表P546 （1）審計差異的種類。 按照是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為： A核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的誤差。 又可將其分為：建議調(diào)整的不符事項 不建議調(diào)整的不符事項（未調(diào)整不符事項）。 B重分類誤差是因企業(yè)未按

21、企業(yè)有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。 通常將建議調(diào)整的不符事項重分類誤差未調(diào)整不符事項分別編制匯總表見P547表261表262和表263 （2）調(diào)整與不調(diào)整如何判斷？ 考慮金額和性質(zhì)兩因素運用審計重要性原則 對于單筆核算誤差超過所涉及的賬戶余額交易層次的重要性水平時，應建議調(diào)整； 七2 對于單筆核算誤差低于所涉及的賬戶余額交易層次的重要性水平，但性質(zhì)重要的，應建議調(diào)整； 對于單筆核算誤差低于所涉及的賬戶余額交易層次的重要性水平，且性質(zhì)不重要的，一般應視為未調(diào)整不符事項； 對于若干筆同類未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過賬戶余額交易層次的重要性水平時，應從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，使得未調(diào)整不符事項匯總金額降低至重要性水平之下。 八編制試算平衡表 見549表264表26-5 九完成質(zhì)量控制復核 1項目組內(nèi)部復核P552 (1)項目經(jīng)理現(xiàn)場復核 (2)項目合伙人復核553 2獨立的項目質(zhì)量控制復核P553 核對表見P605606表25-6本章簡答題1簡述期初余額審計與審計報告的關(guān)系?P542。答案要點:( 1 ）如無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)-出具保留意見或無法表示意見的審計報告。( 2 ）如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?出具保留意見或否定意見的審計報告。 ( 3 ）如果與期初余額相關(guān)的會計政策