審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿培訓(xùn)(共82頁).ppt

1、第五章第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿案例引入案例引入v教材第教材第62頁：東方電子公司審計(jì)失敗案頁：東方電子公司審計(jì)失敗案v根據(jù)前面章節(jié)所學(xué)知識，思考分析該審計(jì)失根據(jù)前面章節(jié)所學(xué)知識，思考分析該審計(jì)失敗案件的原因。敗案件的原因。v相關(guān)提示：客戶方面、準(zhǔn)則方面、審計(jì)目標(biāo)相關(guān)提示：客戶方面、準(zhǔn)則方面、審計(jì)目標(biāo)方面、審計(jì)方法方面方面、審計(jì)方法方面第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)參考參考2012年年1月月1日修訂后實(shí)施的日修訂后實(shí)施的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第1301號號審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師的目標(biāo)注冊會計(jì)師的目標(biāo)v通過恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，通過恰當(dāng)

2、的方式設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。一、審計(jì)證據(jù)的種類一、審計(jì)證據(jù)的種類v審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見而使用的所過程中，為了形成審計(jì)意見而使用的所有信息。有信息。v信息包括財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含信息包括財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。v不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計(jì)報同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計(jì)報

3、表認(rèn)定。表認(rèn)定。v注冊會計(jì)師必須了解審計(jì)證據(jù)的種注冊會計(jì)師必須了解審計(jì)證據(jù)的種類，以便針對不同性質(zhì)的認(rèn)定來選類，以便針對不同性質(zhì)的認(rèn)定來選擇最適當(dāng)?shù)姆椒?，以獲取充分、適擇最適當(dāng)?shù)姆椒?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。v一般而言，注冊會計(jì)師所獲取的審一般而言，注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。證據(jù)。審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)分分類類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)純外部證據(jù)純外部證據(jù)外外內(nèi)證據(jù)內(nèi)證據(jù)內(nèi)內(nèi)外證據(jù)外證據(jù)純內(nèi)部證

4、據(jù)純內(nèi)部證據(jù)（一）實(shí)物證據(jù)（一）實(shí)物證據(jù)v實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。在的證據(jù)。v實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對其擁存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對其擁有所有權(quán)。有所有權(quán)。（二）書面證據(jù)（二）書面證據(jù)v書面證據(jù)是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面證據(jù)是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的

5、各種原始憑證、會計(jì)記錄、審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知各種會議記錄和文件、各種合同、通知書及函件等。書及函件等。v書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按來源分類書面證據(jù)按來源分類外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制或提供的證據(jù)。機(jī)構(gòu)或人士所編制或提供的證據(jù)。根據(jù)被審計(jì)單位是否經(jīng)手，又可分為根據(jù)被審計(jì)單位是否經(jīng)手，又可分為純純外部證據(jù)外部證據(jù)（如應(yīng)收賬款函證回函、律師（如應(yīng)收賬款函證回函、律師回函、保險公司等的證明等等）和回函、保險

6、公司等的證明等等）和外外內(nèi)證據(jù)內(nèi)證據(jù)（如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)（如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等收票據(jù)等)。純外部證據(jù)的證明力大于外內(nèi)證據(jù)的純外部證據(jù)的證明力大于外內(nèi)證據(jù)的證明力證明力內(nèi)部證據(jù)：是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)內(nèi)部證據(jù)：是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的書面證據(jù)?；蚵殕T編制或提供的書面證據(jù)。根據(jù)是否在外流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位根據(jù)是否在外流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，又可分為純或個人的承認(rèn)，又可分為純內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)（如收料單、領(lǐng)料單等）和（如收料單、領(lǐng)料單等）和內(nèi)外證內(nèi)外證據(jù)據(jù)（如銷貨發(fā)票、付款支票等）。（如銷貨發(fā)票、付款支票等）。內(nèi)外證據(jù)的證明力大于純內(nèi)部證據(jù)內(nèi)外證據(jù)的證明

7、力大于純內(nèi)部證據(jù)的證明力。的證明力。注意：注意：v即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。部控制的好壞而異。v典型的內(nèi)部證據(jù)有會計(jì)記錄、被審計(jì)典型的內(nèi)部證據(jù)有會計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書和其他書面文件。單位管理當(dāng)局聲明書和其他書面文件。v被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是注冊會被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位管理當(dāng)局所獲取的計(jì)師從被審計(jì)單位管理當(dāng)局所獲取的書面聲明。其主要內(nèi)容是以書面的形書面聲明。其主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審計(jì)單位在審計(jì)過程中所作式確認(rèn)被審計(jì)單位在審計(jì)過程

8、中所作的各種重要的陳述或保證。的各種重要的陳述或保證。（三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù)v口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。形成的一類證據(jù)。v在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)把各種重在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所作的口頭何人、何時、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。確認(rèn)。（四）環(huán)境證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)l環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被環(huán)

9、境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種狀況事實(shí)。審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種狀況事實(shí)。它包括：它包括：有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)各種管理?xiàng)l件和管理水平各種管理?xiàng)l件和管理水平vL注冊會計(jì)師在對注冊會計(jì)師在對F公司公司2009年度會計(jì)報表進(jìn)年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：行審計(jì)時，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：v (1)收料單與購貨發(fā)票收料單與購貨發(fā)票v (2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單v (3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表v (4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單工資計(jì)算單與工資發(fā)放單v (5)存貨

10、盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄v (6)銀行詢證函回函與銀行對賬單銀行詢證函回函與銀行對賬單v要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 二、審計(jì)證據(jù)的特性二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性又稱足夠性。審計(jì)證據(jù)的充分性又稱足夠性。按照準(zhǔn)則的定義，它是指審計(jì)證據(jù)的按照準(zhǔn)則的定義，它是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意數(shù)量能足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會計(jì)師為形成審見。因此，它是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低

11、數(shù)量要求。計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。v客觀公正的審計(jì)意見是建立在有足客觀公正的審計(jì)意見是建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上，但夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上，但并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。v每一審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)證據(jù)的需要量，每一審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)證據(jù)的需要量，以及取得這些證據(jù)的途徑和方法，以及取得這些證據(jù)的途徑和方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況而定。應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況而定。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性v按照準(zhǔn)則的定義，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性按照準(zhǔn)則的定義，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審

12、計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。反映客觀事實(shí)。v審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。應(yīng)增加。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：考慮： 1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審

13、計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； 2.針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； 3.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 v注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：據(jù)的可靠性： 1.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部

14、控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；靠； 3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 4.以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；審計(jì)證據(jù)更可靠； 5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 v如果在實(shí)施審計(jì)程序時使用被審計(jì)單位生成的信息，如果在實(shí)施審計(jì)程序時使

15、用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。v 如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。v 如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

16、。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。v 注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)考慮的因素考慮的因素v審計(jì)風(fēng)險；審計(jì)風(fēng)險； v具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度； v注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；計(jì)經(jīng)驗(yàn)； v審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊； v審計(jì)

17、證據(jù)的類型與獲取途徑。審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。 第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的方法獲取審計(jì)證據(jù)的方法v準(zhǔn)則約定的審計(jì)程序準(zhǔn)則約定的審計(jì)程序v審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序按照目的，審計(jì)程序可分為：按照目的，審計(jì)程序可分為：v風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序v控制測試控制測試v實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲?jì)程序的類型審計(jì)程序的類型 （一）檢查記錄或文件；（一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)；（二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察；（三）觀察； （四）詢問；（四）詢問； （五）函證；（五）函證； （六）重新計(jì)算；（六）重新計(jì)算； （七）重新執(zhí)行；（七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。（

18、八）分析程序。 （一）檢查記錄或文件（一）檢查記錄或文件v檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。錄或文件的來源和性質(zhì)。 （二）檢查有形資產(chǎn)（二）檢查有形資產(chǎn)v檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。進(jìn)行審查。 檢查有

19、形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。或計(jì)價認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 （三）觀察（三）觀察v觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。在從事的活動或執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊能與日常的做法不同，從而影響注冊會計(jì)師對真實(shí)

20、情況的了解。會計(jì)師對真實(shí)情況的了解。 （四）詢問（四）詢問v詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。行評價的過程。v詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （五）函證（見（五）函證（見19

21、4頁詢證函）頁詢證函）v函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財務(wù)函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。況的聲明，獲取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。 （六）重新計(jì)算（六）重新計(jì)算v重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。 （七）重新執(zhí)行（七）重新執(zhí)行v重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用重

22、新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 （八）分析程序（參考教材（八）分析程序（參考教材P189）v分析程序，是指注冊會計(jì)師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)分析程序，是指注冊會計(jì)師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。對財務(wù)信息作出評價。v 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時運(yùn)用

23、分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。 注冊會計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。 分分析析程程序序的的用用途途用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境單位及其環(huán)境用作實(shí)質(zhì)性程序用作實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核報表進(jìn)行總體復(fù)核v請看教材請看教材54-55頁頁v感受從認(rèn)定到具體目標(biāo)到審計(jì)程序到審計(jì)證感受從認(rèn)定到具體目標(biāo)到審計(jì)程序到審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)vA注冊會計(jì)師實(shí)施的下列控制測試程序中，注冊會計(jì)

24、師實(shí)施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（）。通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（）。vA.詢問詢問vB.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)vC.觀察觀察vD.重新執(zhí)行重新執(zhí)行vA注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的針對下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是（）。是（）。vA.應(yīng)收賬款的存在性應(yīng)收賬款的存在性vB.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值vC.應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性vD.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司vA注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊會計(jì)師負(fù)

25、責(zé)審計(jì)甲公司208年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表。在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，A注冊會計(jì)注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是是( )。 A錯報風(fēng)險越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多錯報風(fēng)險越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)

26、D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審?fù)ㄟ^調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量計(jì)證據(jù)的數(shù)量5在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是錯誤的是( )。 A特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) B針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力 C只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)代與其他認(rèn)定相關(guān)的

27、審計(jì)證據(jù) D針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)6在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時，下列表述中在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是錯誤的是( )。 A以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠的審計(jì)證據(jù)更可靠 B從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 C從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠取的審計(jì)證據(jù)更可靠 D直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推

28、論得出的審計(jì)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠v注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財務(wù)報年度財務(wù)報表。在獲取審計(jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師遇到下表。在獲取審計(jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。A。計(jì)價和分?jǐn)?。?jì)價和分?jǐn)?B。分類。分類C。存在。存在 D。完整性。完整性15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問

29、是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。A。計(jì)價和分?jǐn)?。?jì)價和分?jǐn)?B。權(quán)利和義務(wù)。權(quán)利和義務(wù)C。存在。存在 D。完整性。完整性16.對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。A。發(fā)生。發(fā)生 B。完整性。完整性C。截止。截止 D。分類。分類下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯誤的是（下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯誤的是（ ）。）。A 內(nèi)部控制的有效性

30、影響審計(jì)證據(jù)的可靠性內(nèi)部控制的有效性影響審計(jì)證據(jù)的可靠性B口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師可以如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師可以通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)D如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序v下列審計(jì)程序中，通常不用作實(shí)質(zhì)性程序的下列審計(jì)程序中，通常不用作實(shí)質(zhì)性程序的是（是（ ）。）。vA重新計(jì)算重新計(jì)算vB分析程序分析程序vC檢查檢查vD重新執(zhí)行重新執(zhí)行審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣選取測

31、試項(xiàng)目的方法選取測試項(xiàng)目的方法選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣：審計(jì)抽樣：是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計(jì)師針樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計(jì)師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。注意審計(jì)抽樣的適用范圍。注意審計(jì)抽樣的適用范圍。審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的適用范圍1、風(fēng)險評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。、風(fēng)險評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。 2、當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮、當(dāng)

32、控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。對于未留下運(yùn)行軌跡使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程的控制，注冊會計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時不涉及審計(jì)抽樣。不涉及審計(jì)抽樣。3、實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的、實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)施細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，時，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)

33、，以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價值）。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，（如陳舊存貨的價值）。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。注冊會計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)抽樣風(fēng)險是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。非抽樣風(fēng)險是指由

34、于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)論的可能因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計(jì)風(fēng)險中不是由抽樣性。非抽樣風(fēng)險包括審計(jì)風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。 兩類測試中的抽樣風(fēng)險兩類測試中的抽樣風(fēng)險v控制測試中的抽樣風(fēng)險：信賴過度風(fēng)險和信控制測試中的抽樣風(fēng)險：信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險賴不足風(fēng)險v細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險險v影響審計(jì)效果的是：信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)影響審計(jì)效果的是：信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險險v影響審計(jì)效率的是：信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)影響審計(jì)

35、效率的是：信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險險控制測試控制測試細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險影響影響審計(jì)效果審計(jì)效果審計(jì)效果審計(jì)效果審計(jì)效率審計(jì)效率審計(jì)效率審計(jì)效率統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣（1）隨機(jī)選取樣本）隨機(jī)選取樣本（2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險。包括計(jì)量抽樣風(fēng)險。注意二者的注意二者的選擇使用選擇使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法統(tǒng)計(jì)抽樣的方法v屬性抽樣：是一種用來對總體中某一事件發(fā)屬性抽樣：是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。v變量抽樣：是一種用來對

36、總體金額得出結(jié)論變量抽樣：是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。v統(tǒng)計(jì)抽樣的概率比例規(guī)模抽樣（統(tǒng)計(jì)抽樣的概率比例規(guī)模抽樣（PPS）抽樣）抽樣是一個例外，它是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出是一個例外，它是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。以金額表示的結(jié)論。審計(jì)抽樣的步驟審計(jì)抽樣的步驟確定審計(jì)目標(biāo)和可接受的抽樣風(fēng)險確定審計(jì)目標(biāo)和可接受的抽樣風(fēng)險根據(jù)目標(biāo)確定抽樣總體根據(jù)目標(biāo)確定抽樣總體按一定的方法從總體中抽取樣本按一定的方法從總體中抽取樣本對樣本進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差對樣本進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)確定測試目標(biāo)確定測試目

37、標(biāo)定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件樣本選取樣本選取確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模選取樣本：使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)選取樣本：使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素可接受的抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)險可容忍誤差可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差總體變異性總體變異性1.可接受的抽樣風(fēng)險。樣本規(guī)模受注冊會可接受的抽樣風(fēng)險。樣本規(guī)模受注冊會計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險水平的影響?？捎?jì)師可接受的抽樣風(fēng)險水平的影響。可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反比。注接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反比。注冊會計(jì)師愿意接受的

38、抽樣風(fēng)險越低，樣冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大。注冊會計(jì)師愿意接受本規(guī)模通常越大。注冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越小。的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越小。 2.可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊會計(jì)可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊會計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。樣本規(guī)模越小。3.預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差即注冊會預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差即注冊會計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越計(jì)總體誤差

39、越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總大。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。 4.總體變異性?？傮w變異性是指總體的某一總體變異性。總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要中，注冊會計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性

40、越低，通常樣本規(guī)模越小。低，通常樣本規(guī)模越小。樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果評價分析樣本誤差分析樣本誤差推斷總體誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論推斷總體誤差推斷總體誤差v控制測試中：樣本偏差率（樣本偏控制測試中：樣本偏差率（樣本偏差數(shù)樣本規(guī)模）就是總體偏差率差數(shù)樣本規(guī)模）就是總體偏差率v細(xì)節(jié)測試中：需要根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)測試中：需要根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額（錯的誤差金額推斷總體誤差金額（錯報）報）形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論v控制測試中：將推斷的總體偏差率控制測試中：將推斷的總體偏差率與可容忍偏差率進(jìn)行比較與可容忍偏差率進(jìn)行比較v細(xì)節(jié)測試中：將推斷的總體錯報與細(xì)節(jié)測試中：將推斷的總體

41、錯報與可容忍錯報進(jìn)行比較可容忍錯報進(jìn)行比較形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論v1.控制測試中的樣本結(jié)果評價。在控制測試中，注控制測試中的樣本結(jié)果評價。在控制測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。但必須考慮抽樣風(fēng)險。v統(tǒng)計(jì)抽樣：利用表格或者計(jì)算機(jī)計(jì)算出估計(jì)的總體統(tǒng)計(jì)抽樣：利用表格或者計(jì)算機(jī)計(jì)算出估計(jì)的總體偏差率上限，即總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許限度之偏差率上限，即總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許限度之和。和。v當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受，即樣本結(jié)果支持評估的控制有效

42、性；體可以接受，即樣本結(jié)果支持評估的控制有效性；v當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，即樣本結(jié)果不支持評估的控制有則總體不能接受，即樣本結(jié)果不支持評估的控制有效性。效性。v非統(tǒng)計(jì)抽樣：直接將樣本偏差率與可容忍偏差率進(jìn)非統(tǒng)計(jì)抽樣：直接將樣本偏差率與可容忍偏差率進(jìn)行比較，然后作出結(jié)論。行比較，然后作出結(jié)論。形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論v2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。在細(xì)節(jié)測試中，注細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與可容忍錯冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與可容忍錯報比較，但必須考慮抽樣

43、風(fēng)險。報比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。v統(tǒng)計(jì)抽樣：利用表格或者計(jì)算機(jī)計(jì)算出總體錯報上統(tǒng)計(jì)抽樣：利用表格或者計(jì)算機(jī)計(jì)算出總體錯報上限，即推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險允許限，即推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險允許限度之和。限度之和。v當(dāng)計(jì)算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可當(dāng)計(jì)算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報；以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報；v當(dāng)計(jì)算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則當(dāng)計(jì)算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受，即所測試的交易或賬戶余額存在重總體不能接受，即所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。

44、大錯報。v非統(tǒng)計(jì)抽樣：直接將調(diào)整后的總體錯報與可容忍錯非統(tǒng)計(jì)抽樣：直接將調(diào)整后的總體錯報與可容忍錯報進(jìn)行比較，然后作出結(jié)論。報進(jìn)行比較，然后作出結(jié)論。在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣樣和比率估計(jì)抽樣概率比例規(guī)模抽樣：概率比例規(guī)模抽樣：PPS抽樣，即運(yùn)用屬性抽樣，即運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。v2011注會簡答：注會簡答：v3A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財務(wù)報年度財

45、務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：v(1)A注冊會計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中注冊會計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。的每個貨幣單元。v(2)A注冊會計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大注冊會計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。致相等。v(3)A注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。賬戶的可容忍錯報。v(4)A注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)

46、選樣的方式選取樣本項(xiàng)目注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。進(jìn)行檢查。v(5)在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替。替。v(6)甲公司甲公司2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為年度銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為75 000 000元。元。A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4 000，樣本規(guī)模為樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為，樣本賬面金額合計(jì)為4 00

47、0 000元，元，樣本審定金額合計(jì)為樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。元。v要求：要求：(1)針對上述針對上述(1)至至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。師的做法是否存在不當(dāng)之處。 如果存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。簡要說明理由。v (2)在不考慮上述在不考慮上述(1)至至(5)項(xiàng)的情況下，針對上述第項(xiàng)的情況下，針對上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估計(jì)值。項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估計(jì)值。A注冊會計(jì)師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定的針對應(yīng)注冊會計(jì)師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定的針對應(yīng)付賬款的具體目標(biāo)如下付賬款的具體目標(biāo)如下：（1）應(yīng)付賬款明

48、細(xì)賬中沒有記錄屬于其他應(yīng)）應(yīng)付賬款明細(xì)賬中沒有記錄屬于其他應(yīng)付款的負(fù)債業(yè)務(wù)；付款的負(fù)債業(yè)務(wù)；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日前后產(chǎn)生的應(yīng)付賬款均已）資產(chǎn)負(fù)債表日前后產(chǎn)生的應(yīng)付賬款均已計(jì)入正確的會計(jì)期間；計(jì)入正確的會計(jì)期間；（3）年末尚未償還的原材料采購款均已包含）年末尚未償還的原材料采購款均已包含在應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)，沒有遺漏；在應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)，沒有遺漏；（4）所有借方的應(yīng)付賬款均已通過重分類調(diào)）所有借方的應(yīng)付賬款均已通過重分類調(diào)整過入預(yù)付賬款項(xiàng)目；整過入預(yù)付賬款項(xiàng)目；（5）所有大額應(yīng)付賬款均得到債權(quán)人的確認(rèn)；）所有大額應(yīng)付賬款均得到債權(quán)人的確認(rèn)；（6）以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款的折算）以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款的折算匯率是正確的。匯率是正確的。請根據(jù)上述各項(xiàng)情況，指出每一項(xiàng)審計(jì)具體目請根據(jù)上述各項(xiàng)情況，指出每一項(xiàng)審計(jì)具體目標(biāo)對應(yīng)的認(rèn)定類型與具體認(rèn)定，并代標(biāo)對應(yīng)的認(rèn)定類型與具體認(rèn)定，并代A注冊注冊會計(jì)師確定能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)的具體程序。會計(jì)師確定能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)的具體程序。在審計(jì)的計(jì)劃階段，在審計(jì)的計(jì)劃階段，A注冊會計(jì)師針對重大錯注冊會計(jì)師針對重大錯報風(fēng)險較高的若干領(lǐng)域設(shè)計(jì)了擬實(shí)施的進(jìn)一報風(fēng)險較高的若干領(lǐng)域設(shè)計(jì)了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，下面是其中的一部分：步審計(jì)程序，下面是其中的一部分：（1）從請購單追查至驗(yàn)收單、賣方發(fā)票及應(yīng)）從請購單追查至驗(yàn)收單、賣方發(fā)票及應(yīng)付