應對稅務稽查匯算清繳實戰(zhàn)技巧(共119頁).ppt

1、陳萍生陳萍生應對應對20122012稅務稽查匯算清繳稅務稽查匯算清繳實實 戰(zhàn)戰(zhàn) 技技 巧巧2主要內容主要內容 一、一、 20122012年稅務稽查的行業(yè)及重點領域年稅務稽查的行業(yè)及重點領域 二、資本交易項目檢查的稅務處理二、資本交易項目檢查的稅務處理 三、企業(yè)所得稅檢查的主要問題及處理三、企業(yè)所得稅檢查的主要問題及處理 四、增值稅檢查的主要問題及處理四、增值稅檢查的主要問題及處理 3第一節(jié)第一節(jié) 20122012年稅務稽查的行業(yè)及重點領域年稅務稽查的行業(yè)及重點領域 一、一、20122012年國家稅務總局的稽查方向解析年國家稅務總局的稽查方向解析 20122012年全國稅務稽查工作要點年全國稅務

2、稽查工作要點.doc.doc 20122012年稅收專項檢查通知年稅收專項檢查通知.doc.doc 1 1、稅收專項檢查指令性項目：、稅收專項檢查指令性項目： 接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 資本交易；資本交易； 辦理電子、家具、服裝類產品等出口退（免）辦理電子、家具、服裝類產品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司。稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司。4 2 2、稅收專項檢查指導性項目：、稅收專項檢查指導性項目： 房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)；房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)； 地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行； 高收入者個人所得

3、稅；高收入者個人所得稅； 非居民企業(yè)；非居民企業(yè)； 各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。 3 3、有序開展重點稅源企業(yè)檢查工作、有序開展重點稅源企業(yè)檢查工作 4 4、深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作、深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作 5 二、二、20122012年國稅總局的稽查特點及稽查方法透視年國稅總局的稽查特點及稽查方法透視 （一）特點（一）特點 1 1、關注社會熱點問題、關注社會熱點問題 2 2、分類稽查，剛性稽查，稽查力度加大、分類稽查，剛性稽查，稽查力度加大 3 3、國、地稅聯(lián)合查處大案要案方式越來越多、國、地稅聯(lián)合查處大案要案方式越來越多 4 4、發(fā)票問

4、題始終緊盯不放、發(fā)票問題始終緊盯不放 5 5、重視納稅人權益、重視納稅人權益6 （二）稽查方法（二）稽查方法 1 1、列出各稅種存在的主要問題：稅基（包括收、列出各稅種存在的主要問題：稅基（包括收入、扣除或抵扣項目、土地面積、房屋原值和地入、扣除或抵扣項目、土地面積、房屋原值和地價、合同金額、支付個人所得金額等）、征稅范價、合同金額、支付個人所得金額等）、征稅范圍（各稅種有不同的范圍，如房產稅、土地使用圍（各稅種有不同的范圍，如房產稅、土地使用稅征稅范圍、土地增值稅范圍、印花稅等）、納稅征稅范圍、土地增值稅范圍、印花稅等）、納稅義務發(fā)生時間、重點問題、頻發(fā)問題和盲點問稅義務發(fā)生時間、重點問題、

5、頻發(fā)問題和盲點問題題 2 2、各稅種檢查方法（見各稅種問題）、各稅種檢查方法（見各稅種問題） 遼寧某食品公司稅收情況遼寧某食品公司稅收情況.doc.doc7 第二節(jié)第二節(jié) 資本交易項目檢查的稅務處理資本交易項目檢查的稅務處理 20122012專項檢查：專項檢查：資本交易項目檢查方案資本交易項目檢查方案.doc.doc 一、資產與股權一、資產與股權 資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。的資源。 股權是指股東因出資而取得的、依法定或者公司股權是指股東因出資而取

6、得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務并在公司中享受財產章程的規(guī)定和程序參與事務并在公司中享受財產利益的、具有可轉讓性的權利。利益的、具有可轉讓性的權利。8A A企業(yè)企業(yè)固定固定資產資產流動流動資產資產股東股東1 1股東股東2 2股權股權A1A1股權股權A2A2股權與企業(yè)資產關系圖股權與企業(yè)資產關系圖股權股權資產資產其他其他資產資產9 案例分析案例分析 深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司, ,兩家分別占有欽州公兩

7、家分別占有欽州公司司75%75%和和25%25%的股份。由于受國家產業(yè)政策調整的的股份。由于受國家產業(yè)政策調整的影響，這兩家公司（轉讓方）于影響，這兩家公司（轉讓方）于20002000年年5 5月將其擁月將其擁有的欽州公司的全部股份轉讓給中國石油化工股有的欽州公司的全部股份轉讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。方）。10 在上述企業(yè)股權轉讓行為中，只是將其擁有的欽州在上述企業(yè)股權轉讓行為中，只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。不論是轉讓方轉讓股權公司的股權轉讓給受讓方。不論是轉讓方轉讓股權以前，還是在轉讓股權以后，欽

8、州公司的獨立法人以前，還是在轉讓股權以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產，均仍屬資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權轉讓于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權轉讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產或轉讓無形資產的行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產或轉讓無形資產的行為。行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉讓方轉讓欽州公因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉讓方轉讓欽州公司的股權行為，不論債權債務如何處置，均不屬于司的股權行為，不論債權債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。11 （一）資產以歷史

9、成本為計稅基礎（一）資產以歷史成本為計稅基礎 實施條例第實施條例第5656條條 企業(yè)的各項資產，包括固定資企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。外，不得調整該資產的計稅基礎。 思考：資產評估增值要繳納企業(yè)所得稅？思考：資產評估增值要繳納企業(yè)所得稅？12 （二）評估增

10、值對其他稅收影響（二）評估增值對其他稅收影響 財稅財稅20081522008152號：依照房產原值計稅的房產，不號：依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據(jù)國照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。整或重新評估。 國稅發(fā)國稅發(fā)19941994025025號：生產經營單位執(zhí)行號：生產經營單位執(zhí)行“兩則兩則”

11、后后, ,其其“記載資金的賬簿記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本實收資本”與與“資本公積資本公積”兩項的合計金額。兩項的合計金額。13 國稅發(fā)國稅發(fā)19971997198198號號 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，股息、紅利性質的分配

12、，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。應作為個人所得征稅。 注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分以及直在注冊資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失。接計入所有者權益的利得和損失。14 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19981998289289號號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中中, ,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產評估個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產評估增值數(shù)額，應當按增值數(shù)額，應當按“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項項目計

13、征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。目計征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。 二、國稅發(fā)二、國稅發(fā)19971997198198號中所表述的號中所表述的“資本資本公積金公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。當依法征收個人所得稅。15 （三）資產減值準備不能稅前扣除（三）資產減值準備不能

14、稅前扣除 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經核定的準備金支出；（七）未經核定的準備金支出； 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。金支出。 思考：稅務上不允許計提，會計上可以計提？思考：稅務上不允許計提，會計上可以計提？16 二、重組的稅收形式二、重組的稅收形式 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的企業(yè)重組，是指企

15、業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。合并、分立等。 增值稅和營業(yè)稅增值稅和營業(yè)稅 契稅契稅 印花稅印花稅 土地增值稅土地增值稅 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅17 （一）企業(yè)法律形式改變（一）企業(yè)法律形式改變 是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合簡單改變。企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中伙企業(yè)等非法人

16、組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外，應視同企業(yè)進行清算、分配，華人民共和國境外，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。股東重新投資成立新企業(yè)。 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼。由變更后企業(yè)承繼。18 （二）債務重組（二）債務重組 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議

17、或者法院裁定書，照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。就其債務人的債務作出讓步的事項。 （三）股權收購（三）股權收購 是指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（被是指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。交易。 稅收分析：上述重組涉及什么稅收問題？稅收分析：上述重組涉及什么稅收問題？19 （四）資產收購（四）資產收購 是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。 （五）合并

18、（五）合并 是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（合并企產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。20 （六）分立（六）分立 是指一家企業(yè)將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存是指一家企業(yè)將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。股權或非股權支

19、付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；非股權支付，是指以本企股份作為支付的形式；非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等支付形式。資產、其他資產以及承擔債務等支付形式。21 三、股權轉讓稅收處理三、股權轉讓稅收處理 ( (一一) )企業(yè)股權轉

20、讓征稅問題企業(yè)股權轉讓征稅問題 實施條例實施條例 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。的成本，準予扣除。 分析：稅后留存收益能否扣除？分析：稅后留存收益能否扣除？22 舉例舉例:A:A企業(yè)于企業(yè)于20102010年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股權，的股權，支付價款支付價款10001000萬。萬。20102010年年B B公司實現(xiàn)稅收

21、利潤公司實現(xiàn)稅收利潤600600萬元，萬元，A A企業(yè)應分享企業(yè)應分享180180萬元。萬元。 如，如，A A企業(yè)轉讓股權，轉讓收入為企業(yè)轉讓股權，轉讓收入為11801180萬元，萬元，180180萬元所得是否繳納企業(yè)所得稅？萬元所得是否繳納企業(yè)所得稅？ 如，如，A A企業(yè)分回企業(yè)分回180180萬元利潤后轉讓股權，轉讓萬元利潤后轉讓股權，轉讓價款價款10001000萬元，如何確認轉讓所得？萬元，如何確認轉讓所得？23 1.1.平時不能扣除稅后留存平時不能扣除稅后留存 國稅函國稅函201079201079號號 三、關于股權轉讓所得確認和計算問題三、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入

22、，應于轉讓協(xié)議生效、且企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。該項股權所可能分配的金額。24 2 2、清算或減資撤資時可以扣除股息、清算或減資撤資時可以扣除股息 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定，投資第十一條規(guī)定，投資方

23、企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失?；蛘邠p失。 企業(yè)所得稅若干問題的公告企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc.doc 25 3 3、非居民企業(yè)股權轉讓也不扣除股息、非居民企業(yè)股權轉讓也不扣除股息 國稅函國稅函20

24、096982009698號號 股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產或者權益等形式收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除?？鄢?。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股國居民企業(yè)實際交付的出資金額

25、，或購買該項股權時向原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。權時向原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。26高盛間接轉讓雙匯發(fā)展股票避稅案羅特克斯公司羅特克斯公司雙匯發(fā)展雙匯發(fā)展高盛策略投資高盛策略投資高盛集團高盛集團鼎暉公司鼎暉公司27 ( (二二) )個人股權轉讓征稅問題個人股權轉讓征稅問題 1.1.中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法 第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：九、財產轉讓所得；九、財產轉讓所得； 個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例 第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：圍：（九）財產

26、轉讓所得，是指個人轉讓有（九）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。車船以及其他財產取得的所得。28 2.2.國稅函國稅函20092852009285號號 一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持

27、稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權變更登記免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權變更登記手續(xù)。手續(xù)。二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請股權完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請股權變更登記時，應填寫變更登記時，應填寫個人股東變動情況報告表個人股東變動情況報告表并向主管稅務機關申報。并向主管稅務機關申報。29 三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機

28、關為主管稅務機關。變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。 四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產

29、或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。份額核定。30 股權轉讓計稅依據(jù)核定公告股權轉讓計稅依據(jù)核定公告.doc.doc 稅務工商實現(xiàn)股權轉讓信息共享通知稅務工商實現(xiàn)股權轉讓信息共享通知.doc.doc 3.3.財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 （財稅字（財稅字199861199861號）號） 為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經報國務院批準，從展，經報國務院批準，從19971997年年1 1月

30、月1 1日起，對個日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。人所得稅。31 4.4.財稅財稅20092009167167號號 一、自一、自20102010年年1 1月月1 1日起，對個人轉讓日起，對個人轉讓限售股限售股取得取得的所得，按照的所得，按照“財產轉讓所得財產轉讓所得”適用適用20%20%的稅率征收個的稅率征收個人所得稅。人所得稅。二、本通知所稱限售股，包括：二、本通知所稱限售股，包括： 1.1.上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日股東

31、所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（統(tǒng)稱股改限售股）；期間由上述股份孳生的送、轉股（統(tǒng)稱股改限售股）； 2.20062.2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（新股限售解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（新股限售股）。股）。32 三、個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，三、個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅

32、所得額。得額。 四、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有四、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。地主管稅務機關負責征收管理。33 三、股權收購稅務處理三、股權收購稅務處理 案例：案例： 深圳市華新股份有限公司深圳市華新股份有限公司19981998年年6 6月以月以1250012500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經評估確認的凈資

33、產價值廣東冠華飼料實業(yè)公司經評估確認的凈資產價值為為97899789萬。萬。 廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經濟開發(fā)總公司投資濟開發(fā)總公司投資46004600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司公司19971997年年1212月月3131日的資產帳面凈值為日的資產帳面凈值為66706670萬，萬，經評估確認后的價值為經評估確認后的價值為97899789萬元。萬元。 分析：當事各方所得稅的處理問題？分析：當事各方所得稅的處理問題？34 （1 1）華新公司長期股權投資的稅務處理問題）華新公司長期股權投資的稅務處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)

34、定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬股權投資支出不得計入投權支付的全部代價，屬股權投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權投資的計分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權投資的計稅成本，待將來轉讓股權或收回投資時，用以計稅成本，待將來轉讓股權或收回投資時，用以計算股權轉讓所得或投資收益。因此，華新公司取算股權轉讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項長期股權投資的計稅成本應該是實際支付得此項長期股權投資的計稅成本應該是實際支付的的1250012500萬，

35、不論會計上采取何種方法核算，除追萬，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調整。加或減少投資外，一律不得調整。35 （2 2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經濟開發(fā)總公司轉讓持）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經濟開發(fā)總公司轉讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的有的冠華飼料實業(yè)公司的100%100%股權取得的股權投股權取得的股權投資收入資收入1250012500萬，與其投資成本萬，與其投資成本46004600萬之間的差額，萬之間的差額，應確認為轉讓當期的股權投資轉讓所得，依法繳應確認為轉讓當期的股權投資轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 （3 3）冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經營，）冠華公司作為獨立核算

36、企業(yè)仍繼續(xù)經營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產進行評估，是股只是股東發(fā)生變化，對其凈資產進行評估，是股東為了確定股權轉讓收入的目的，冠華公司的資東為了確定股權轉讓收入的目的，冠華公司的資產不得按經評估確認的價值調整。產不得按經評估確認的價值調整。36 二、股權支付收購二、股權支付收購中國平安中國平安新橋投資新橋投資2.992.99億億H H股股深發(fā)展深發(fā)展5.25.2億股億股3737億歐元路易威登控股寶格麗億歐元路易威登控股寶格麗.doc.doc37 重組前 重組后股東股東B B股東股東A A被收購被收購企業(yè)企業(yè)B B收購收購企業(yè)企業(yè)A A股東股東A A股東股東B B收購收購企業(yè)企業(yè)A A被收購

37、被收購企業(yè)企業(yè)B B38 （一）涉稅分析及選擇（一）涉稅分析及選擇 財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅稅處理若干問題的通知（財稅200920095959號）號） 1.1.一般性稅務處理一般性稅務處理 被收購方應確認股權轉讓所得或損失被收購方應確認股權轉讓所得或損失 收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。礎確定。 被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。39 2.2.特殊性稅務處理特殊性稅務處理 收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企

38、業(yè)全部股權的收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的金額不低于其交易支付總額的85%85%，可以選擇按以，可以選擇按以下規(guī)定處理：下規(guī)定處理： 股權支付不確認有關資產的轉讓所得或損失股權支付不確認有關資產的轉讓所得或損失 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以（被收購企業(yè)股東的）被收購股權的原有計稅基以（被收購企業(yè)股東的）被收購股權的原有計稅基礎確定礎確定 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的

39、計稅基礎， 以（收購企業(yè)的）被收購股權的原有計稅基礎確定以（收購企業(yè)的）被收購股權的原有計稅基礎確定40 案例：案例： 順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司100%100%股權，股權，計稅基礎計稅基礎46004600萬元，公允價萬元，公允價1250012500。深圳華新公司。深圳華新公司收購順德容奇開發(fā)公司全部股權，價款收購順德容奇開發(fā)公司全部股權，價款1250012500。假。假如全部支付深圳華新公司股權如全部支付深圳華新公司股權1250012500，股權支付比，股權支付比例超過例超過85%85%，選擇特殊性稅務處理，如何處理？，選擇特殊性稅務處理，如何處理？41

40、 答案答案 順德容奇開發(fā)公司股權增值順德容奇開發(fā)公司股權增值79007900不納稅不納稅 被收購企業(yè)容奇開發(fā)公司取得深圳華新公司被收購企業(yè)容奇開發(fā)公司取得深圳華新公司1250012500股權的計稅基礎是股權的計稅基礎是46004600 收購企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權收購企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權的計稅基礎是的計稅基礎是12500 12500 。42 財稅財稅200920095959號號 （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?；蛘咄七t繳納稅款為主要目的。 （二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比（二）

41、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。例符合本通知規(guī)定的比例。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù)（三）企業(yè)重組后的連續(xù)1212個月內不改變重組資個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。產原來的實質性經營活動。 （四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。通知規(guī)定比例。 （五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)在重組后連續(xù)1212個月內，不得轉讓所取得的股權。個月內，不得轉讓所取得的股權。43四、四、 企業(yè)合并稅收處理及運用企業(yè)合并稅收處理及運用 （一）企業(yè)合并（一）企業(yè)合

42、并 1.1.企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 2.2.財稅財稅200959200959號號 合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產和負合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)，被合并企業(yè)債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。44 （二）企業(yè)合并的分類（二）企業(yè)合并的分類 1.1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得

43、對被合并控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權，被合并方在合并后仍保持其獨立的方的控制權，被合并方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經營，合并方確認企業(yè)合并形成法人資格并繼續(xù)經營，合并方確認企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。的對被合并方的投資。 A BA B45 2.2.吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產，合并后注銷被合并方的法人資格，的全部凈資產，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產、負債，在合并后成為合并被合并方原有的資產、負債，在合并后成為合并方的資產、負債。方的資產、負債。 A+B=AA+B=A 3.3.

44、新設合并：參與合并的各方在合并后法人資格新設合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。 A+B=CA+B=C46 重組前重組后重組前重組后股東股東B B股東股東A A被合并被合并企業(yè)企業(yè)B B合并合并企業(yè)企業(yè)A A股東股東A A股東股東B B合并合并企業(yè)企業(yè)A A被合并被合并企業(yè)企業(yè)B B47 資產重組有關增值稅問題的公告資產重組有關增值稅問題的公告.doc.doc 資產重組有關營業(yè)稅問題的公告資產重組有關營業(yè)稅問題的公告.doc.doc 企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知.doc.doc 企業(yè)

45、重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知知.doc.doc 土地增值稅政策土地增值稅政策.doc.doc48 財稅財稅20031832003183號：號： 現(xiàn)就經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改現(xiàn)就經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：如下：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花，未貼花的部分和以

46、后新增加的資金按規(guī)定貼花?；ā?企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。49 企業(yè)所得稅處理（財稅企業(yè)所得稅處理（財稅200959200959號）號） 企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%85%，以及，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，交易同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，交易各方對其交易中的股權支付部分，可選擇按以下規(guī)各方對其交易中的股權支付部分，可選擇按以下規(guī)定處理：定處理： 重組交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資重組

47、交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應在交易當產的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。產的計稅基礎。50 被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。業(yè)承繼。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。 被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合

48、并企業(yè)股權計稅基礎確定。以其原持有的被合并企業(yè)股權計稅基礎確定。51 每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額額= =被合并企業(yè)凈資產公允價值被合并企業(yè)凈資產公允價值截至合并業(yè)務發(fā)截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得

49、額（虧損額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。計為零）計算。52 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅檢查的主要問題及處理企業(yè)所得稅檢查的主要問題及處理 稽查主要檢查方法稽查主要檢查方法 1 1、收入方面：查合同、查發(fā)貨單、查庫存、查、收入方面：查合同、查發(fā)貨單、查庫存、查倉庫、查價格、查往來、查邊角廢料、查銷售、倉庫、查價格、查往來、查邊角廢料、查銷售、業(yè)務等相關部門、外調業(yè)務等相關部門、外調 2 2、成本方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查入庫、成本方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查入庫憑據(jù)、查倉庫、查相關費用、查領料單、查消耗，憑據(jù)、查倉庫、查相關費用、查領料單、查消耗，查方法，行業(yè)比對

50、和預警值比對。查方法，行業(yè)比對和預警值比對。53 3 3、費用方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查手續(xù)、費用方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查手續(xù)、查制度、差限額費用、查關聯(lián)方費用、查費用增查制度、差限額費用、查關聯(lián)方費用、查費用增減合理性、查所屬期減合理性、查所屬期 4 4、稅金方面：查稅票稅款所屬期、查稅款申報數(shù)、稅金方面：查稅票稅款所屬期、查稅款申報數(shù)額額 5 5、損失方面：查責任制度、查憑據(jù)、查內外部證、損失方面：查責任制度、查憑據(jù)、查內外部證據(jù)、查申報、查鑒證、查進項轉出、查保險、證據(jù)、查申報、查鑒證、查進項轉出、查保險、證實真實性和合理性。實真實性和合理性。54 一、權責發(fā)生制原則運用問

51、題一、權責發(fā)生制原則運用問題 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第九條第九條 企業(yè)應納稅企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。定的除外。55 北京市國家稅務局所得稅處就稅務師事務所提出北京市國

52、家稅務局所得稅處就稅務師事務所提出的相關業(yè)務問題的答復的相關業(yè)務問題的答復 六、關于計提的利息支出稅前扣除問題六、關于計提的利息支出稅前扣除問題 問：計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支問：計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支出扣除？出扣除？ 答：按照答：按照實施條例實施條例第二十七條的規(guī)定，合理第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經營活動常規(guī)，應當計入當期損益支出是指符合經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。對于符或者有關資產成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后

53、仍未取得相關有效的扣除但如該筆借款在到期后仍未取得相關有效的扣除憑證，則應做納稅調增。憑證，則應做納稅調增。56 如收入方面特殊規(guī)定如收入方面特殊規(guī)定 股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應付租租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

54、金的日期確認收入的實現(xiàn)。57 國稅發(fā)國稅發(fā)200920093131號號 第六條第六條 企業(yè)通過正式簽訂企業(yè)通過正式簽訂房地產銷售合同房地產銷售合同或或房地產預售合同房地產預售合同所取得的收入，應確認為銷售所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。日，確認收入的實現(xiàn)。（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售

55、合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額,.,.58 費用方面的特殊規(guī)定費用方面的特殊規(guī)定 合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。制度規(guī)定實際發(fā)放

56、給員工的工資薪金。 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。予扣除。59 企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。定可以扣除的其他商業(yè)保險費。

57、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。60 房地產預提費用特殊規(guī)定房地產預提費用特殊規(guī)定 出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前

58、提下，其發(fā)票不足金票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%10%。公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。（已在售房合同、按預算造價合理預提建造費用。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。（企業(yè)承擔的物物業(yè)完善費用可以按規(guī)

59、定預提。（企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金）業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金） 61 二、企業(yè)所得稅收入確認處理二、企業(yè)所得稅收入確認處理 （一）（一）企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及及實施條例實施條例 1 1、以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約、以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 例：甲公司采用分期收款方式銷售設備，合同約例：甲公司采用分期收款方式銷售設備，合同約定價款定價款20002000萬元，分萬元，分5 5年收回，每年年收回，每年400400萬?，F(xiàn)銷萬。現(xiàn)銷方式下，設備售價為方式下，設備售價為1200

60、1200萬元。萬元。 分析：會計按公允價值確認銷售收入分析：會計按公允價值確認銷售收入12001200萬元，萬元，800800萬元為未實現(xiàn)融資收益，按實際利率法攤銷，萬元為未實現(xiàn)融資收益，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。沖減財務費用。62 2 2、受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以、受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過勞務等，持續(xù)時間超過1212個月的，按照納稅年度個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 3 3、采取