會計(jì)理論發(fā)展的推動力量

1、會計(jì)理論開展的推動力量摘要：20世紀(jì)初美國資本主義經(jīng)濟(jì)蓬勃開展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離對會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性提出了要求，1929-1933年美國的經(jīng)濟(jì)大蕭條使這一因素成為了公認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生的外部動因；這一事件也暴露出了美國會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)信息失真的問題，成為了公認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生的催化劑；而當(dāng)時美國已存的“統(tǒng)一會計(jì)制度和相關(guān)理論那么為公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生奠定了根底。會計(jì)理論、會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)實(shí)務(wù)又有著密不可分的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)大蕭條直接促進(jìn)了美國公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生，推動了會計(jì)理論、實(shí)務(wù)及其研究的開展。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)大蕭條；會計(jì)理論；會計(jì)實(shí)務(wù)；公認(rèn)會計(jì)原那么中圖分類號：D9文獻(xiàn)

2、標(biāo)識碼：A1會計(jì)理論的產(chǎn)生及其涵義會計(jì)的開展與進(jìn)步依次經(jīng)歷了古代會計(jì)、近代會計(jì)、現(xiàn)代會計(jì)三個重大的階段。在會計(jì)開展史中，出現(xiàn)了四大里程碑式的事項(xiàng)：1494年盧卡·巴其阿勒?算術(shù)、幾何、比及比例概要?一書的出版，1853年蘇格蘭愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立，20世紀(jì)中期傳統(tǒng)會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，以及21世紀(jì)公允價值會計(jì)模式的開展。從封建社會到近代時期再到21世紀(jì)的今天，人類經(jīng)濟(jì)在不斷開展，并在工業(yè)革命、第一次世界大戰(zhàn)、第二次世界大戰(zhàn)、1929-1933年經(jīng)濟(jì)大蕭條以及2021年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的推動下不斷進(jìn)步，會計(jì)也在不斷開展并在經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計(jì)歷史悠久，而從1907年

3、斯普瑞格發(fā)表?賬戶的哲學(xué)?這一與會計(jì)理論相關(guān)的最早、最著名的著作開始，會計(jì)理論產(chǎn)生與開展的歷史卻剛過百年。斯普瑞格之后，一些著名學(xué)者的研究進(jìn)一步促進(jìn)了會計(jì)理論的開展，如坎寧的?會計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)?、麥克尼爾的?會計(jì)中的真實(shí)?、佩頓的?會計(jì)理論?以及他和利特爾頓的?公司會計(jì)準(zhǔn)那么導(dǎo)論?，雖然這些多屬于標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)理論，但對促進(jìn)20世紀(jì)會計(jì)理論的開展都起到了很重要的作用。著名學(xué)者謝詩芬、戴子禮那么認(rèn)為計(jì)量是會計(jì)的核心，公允價值在會計(jì)理論中占據(jù)十分重要的地位。會計(jì)的開展是反應(yīng)性的，并與經(jīng)濟(jì)的開展密切相關(guān)；對于會計(jì)理論，那么有狹義和廣義之說，狹義的會計(jì)理論包括了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和會計(jì)開展史等內(nèi)容，不把會計(jì)方

4、法和準(zhǔn)那么包含在內(nèi)，會計(jì)理論、會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)實(shí)務(wù)是三個不同的領(lǐng)域，三者之間具有密不可分的關(guān)系。會計(jì)理論影響會計(jì)準(zhǔn)那么的制定與修改，會計(jì)準(zhǔn)那么指導(dǎo)會計(jì)現(xiàn)象、會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)理論具有解釋現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測未來會計(jì)現(xiàn)象、會計(jì)實(shí)務(wù)的作用，而會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)現(xiàn)象那么可以驗(yàn)證會計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)開展的適應(yīng)性。會計(jì)理論的開展會受到重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響，經(jīng)濟(jì)危時機(jī)反映出會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)實(shí)務(wù)中在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中存在的重大缺陷，引導(dǎo)會計(jì)理論的開展與進(jìn)步。2經(jīng)濟(jì)大蕭條與會計(jì)理論的開展美國公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生2.11929-1933年美國經(jīng)濟(jì)大蕭條從1929年10月華爾街股票市場的崩潰到后來銀行倒閉，企業(yè)破產(chǎn)，失

5、業(yè)率急劇增加，美國1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條不僅使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)陷入危機(jī)，也引發(fā)了全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)大蕭條的原因是多方面的，第一次世界大戰(zhàn)后，美國等資本主義國家的經(jīng)濟(jì)水平明顯提升。當(dāng)時的美國按照古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，主張經(jīng)濟(jì)自由主義，對市場不加干預(yù)，依賴“看不見的手調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。由于沒有政府的干預(yù)和證券監(jiān)管體系，人們過度追求財(cái)富累積；在資本市場上所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)又逐漸別離，信息使用者和供給者之間存在不對稱的信息，假設(shè)沒有相應(yīng)的會計(jì)制度、準(zhǔn)那么對信息的披露做出權(quán)威性的要求，就會出現(xiàn)更多的自利行為。由于沒有統(tǒng)一的、權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一，使得會計(jì)信息不需要披露或者即使披露也會存在大量

6、的失真信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，同時也會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)繁榮的假象。最終，出現(xiàn)危機(jī)信號時，銀行等金融機(jī)構(gòu)也沒有及時地意識到其嚴(yán)重性，市場上又存在太多不真實(shí)的信息，從而導(dǎo)致了更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。當(dāng)時有很多人把此次危機(jī)的責(zé)任追究到會計(jì)身上，而實(shí)際上這一想法說明正是由于這次經(jīng)濟(jì)大蕭條，才讓人們意識到會計(jì)在經(jīng)濟(jì)開展中的重要性，美國政府和會計(jì)相關(guān)人士也發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有會計(jì)理論、會計(jì)準(zhǔn)那么存在的缺陷，同時，由于20世紀(jì)初美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會FTC和美國聯(lián)邦儲藏委員會FRB對制定“統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行了嘗試，雖然沒有得到廣泛認(rèn)可，但也作為初期的制度根底與經(jīng)濟(jì)大蕭條一起成為了促進(jìn)美國公認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生的重大推動力量。2.2美國公

7、認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生的外在動因20世紀(jì)初，美國作為資本主義市場經(jīng)濟(jì)的代表，股份公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)已經(jīng)明顯別離，也就要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告要具有可靠性、真實(shí)性；企業(yè)的管理者也需要在資本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變的情況下，獲取可靠的資金，在籌資時，需要向投資者、債權(quán)人等提供真實(shí)可信的信息。1929年危機(jī)爆發(fā)后，人們意識到在經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)信息并沒有展現(xiàn)出其可靠性、真實(shí)性，信息不對稱使得使用者做出的決策不再有效，而美國政府放任經(jīng)濟(jì)自由開展，使得經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)虛假繁榮的景象，最終危機(jī)爆發(fā)并帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。因此，美國政府有關(guān)機(jī)構(gòu)所提出的有關(guān)統(tǒng)一會計(jì)實(shí)務(wù)、制定公認(rèn)會計(jì)原那么的指令是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離的這一社會經(jīng)濟(jì)開展趨勢

8、的外在要求，危機(jī)的爆發(fā)恰好讓人們意識到制定統(tǒng)一的會計(jì)原那么的重要性，對公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生起到了推動作用。2.3美國公認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生的內(nèi)部要求因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的會計(jì)準(zhǔn)那么，會計(jì)工作人員進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告時沒有可以遵循的標(biāo)準(zhǔn)，尤其在計(jì)量的過程中，只能依靠個人的判斷和估計(jì)對會計(jì)信息進(jìn)行記錄和反映，會計(jì)實(shí)務(wù)的處理過程很有可能是不合理、不真實(shí)的。20世紀(jì)初的美國會計(jì)存在著三大問題：缺乏統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，信息披露制度不健全、會計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)大蕭條發(fā)生后，會計(jì)確實(shí)對此次危機(jī)的嚴(yán)重化起了不好的作用，應(yīng)該承擔(dān)一些責(zé)任，但是這并不是經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的根本原因，僅僅依靠會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)的改革與開展，是不能防止

9、經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生的。相反的，正是由于資本市場的崩潰，才暴露出了會計(jì)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)開展中存在的缺陷，也就產(chǎn)生了制定會計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)在要求。另外，20世紀(jì)初，F(xiàn)TC和FRB就在制定“統(tǒng)一會計(jì)制度方面做出了努力，并發(fā)布了?編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方法?和?財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證?兩份文件，一方面，它表達(dá)了政府管制并統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的決心；另一方面，它奠定了美國政府管制機(jī)構(gòu)與會計(jì)職業(yè)界的合作根底。危機(jī)爆發(fā)后，美國政府和會計(jì)界的人士都認(rèn)識到了制定統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)那么的重要性和必要性，并開始落實(shí)這一工作。在這一過程中，推動公認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生與開展的組織主要有美國注冊會計(jì)師協(xié)會、美國證券交易委員會等，經(jīng)過努力，美國公認(rèn)會計(jì)原那么的

10、制定大致經(jīng)歷了三個階段：一是1938年會計(jì)程序委員會的成立，1938-1959年間，先后共發(fā)表了51份?會計(jì)研究公報(bào)?，其內(nèi)容主要是對現(xiàn)行處理慣例的選擇和認(rèn)可，而缺乏對會計(jì)原那么的系統(tǒng)研究；二是1959年會計(jì)原那么委員會成立，1959-1972年，它發(fā)表了31份意見書以及一些報(bào)告，是對一些會計(jì)與報(bào)表根本問題的觀點(diǎn)，并不作為公認(rèn)會計(jì)原那么的內(nèi)容；三是1973年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會成立，到1987年，已經(jīng)發(fā)表了97份財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么公告和幾十份解釋及技術(shù)性報(bào)告，之后美國公認(rèn)會計(jì)原那么根本形成。綜上可知，美國公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生主要受到了以下三種力量的推動作用：一是資本主義經(jīng)濟(jì)的開展，出現(xiàn)的兩權(quán)別離現(xiàn)

11、象對會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性提出了要求，危機(jī)的爆發(fā)推動了相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生；二是經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，這一事件暴露出了會計(jì)領(lǐng)域存在的問題，經(jīng)濟(jì)危機(jī)成為了公認(rèn)會計(jì)原那么產(chǎn)生的催化劑；三是20世紀(jì)初已存的關(guān)于“統(tǒng)一會計(jì)的初步的會計(jì)制度，為公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生奠定了理論根底。320世紀(jì)會計(jì)理論開展的重大推動力量經(jīng)濟(jì)大蕭條前面已經(jīng)提到，會計(jì)理論、會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)實(shí)務(wù)三者之間具有密不可分的關(guān)系，會計(jì)理論影響會計(jì)準(zhǔn)那么的制定與修改，會計(jì)準(zhǔn)那么指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)理論具有解釋現(xiàn)存的、預(yù)測未來會計(jì)實(shí)務(wù)的作用，而會計(jì)實(shí)務(wù)起到驗(yàn)證會計(jì)理論的作用。會計(jì)理論的開展會受到重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響，發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)時，會反映出會計(jì)準(zhǔn)那

12、么、會計(jì)實(shí)務(wù)存在的缺陷，進(jìn)而推動會計(jì)理論的開展。接下來將從會計(jì)環(huán)境角度、會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系、會計(jì)理論與會計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)系三個角度出發(fā)進(jìn)一步分析20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)大蕭條對會計(jì)理論開展的推動作用。3.1經(jīng)濟(jì)大蕭條與會計(jì)理論的開展會計(jì)環(huán)境角度會計(jì)理論的開展會受到會計(jì)環(huán)境的影響，會計(jì)環(huán)境包括了政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會等多方面的因素，會計(jì)環(huán)境的變化，會直接或間接地推動會計(jì)理論的開展。1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條反映出了當(dāng)時美國的會計(jì)在政治、經(jīng)濟(jì)、法律這些環(huán)境方面存在的缺陷。在政治和法律方面，美國政府不干預(yù)經(jīng)濟(jì)的開展，也沒有對企業(yè)的會計(jì)信息及其披露進(jìn)行統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)，也就使得會計(jì)成為了一個不受約束和管制

13、的行為；在經(jīng)濟(jì)方面，20世紀(jì)初美國的資本主義市場經(jīng)濟(jì)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離，信息不對稱導(dǎo)致利益相關(guān)者遭受不利損失，虛假的信息并不能反應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的開展水平。從這三個方面考慮，面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的美國需要有一定的制度和理論根底為會計(jì)準(zhǔn)那么的制定提供依據(jù)，進(jìn)一步指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)、可靠，使會計(jì)信息系統(tǒng)真實(shí)地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)的開展情況。3.2經(jīng)濟(jì)大蕭條與會計(jì)理論的開展會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系角度會計(jì)理論具有解釋現(xiàn)存的、預(yù)測未來會計(jì)實(shí)務(wù)的作用，而會計(jì)實(shí)務(wù)起到驗(yàn)證會計(jì)理論的作用。20世紀(jì)30年代的美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生后，人們意識到會計(jì)實(shí)務(wù)的混亂、會計(jì)信息的失真確實(shí)對危機(jī)的深化起到了一定的作用。當(dāng)時的會計(jì)師沒有可以遵循的權(quán)

14、威性的標(biāo)準(zhǔn)，大都依賴估計(jì)和判斷進(jìn)行計(jì)量，兩權(quán)別離和投機(jī)行為下，會計(jì)信息是否真實(shí)、公允就不得而知了，社會經(jīng)濟(jì)也由于缺乏管控、自由開展、信息失真、嚴(yán)重投機(jī)等變得不堪一擊。因此，需要多方共同努力，制定統(tǒng)一的、權(quán)威性的會計(jì)準(zhǔn)那么和制度標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)下會計(jì)理論的開展與進(jìn)步，使會計(jì)理論更好的解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)。3.3經(jīng)濟(jì)大蕭條與會計(jì)理論的開展會計(jì)理論與會計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)系角度在經(jīng)濟(jì)大蕭條的推動作用下，證券交易委員會等開始了會計(jì)原那么的制定。在制定公認(rèn)會計(jì)原那么的過程中，從最初的?會計(jì)研究公報(bào)?到財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么公告及其解釋，美國公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生和改進(jìn)也受到了20世紀(jì)早期到90年代會計(jì)假設(shè)理論體系、會計(jì)目標(biāo)

15、理論體系、財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)等財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的建立和演變的影響，也受到了?公司會計(jì)準(zhǔn)那么緒論?、?論根本會計(jì)理論?等具有代表性的會計(jì)理論研究成果的指導(dǎo)，這些會計(jì)理論特別是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架等會計(jì)理論體系的形成，為會計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生和改進(jìn)，提供了根底。因此，1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條，不僅直接的促進(jìn)了美國公認(rèn)會計(jì)原那么形成與改進(jìn)，也推動了會計(jì)理論研究的開展，在會計(jì)理論體系形成過程中起到了很重要的作用。參考文獻(xiàn)【1】葛家澍，劉峰.回眸：20世紀(jì)西方會計(jì)理論的開展與演變J.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2000，10：811.【2】謝詩芬，戴子禮.會計(jì)理論研究的百年回憶J.財(cái)會通訊，2021，09：1114.【3】吳水澎，謝詩芬.會計(jì)理論M.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2021：2079.【4】周曉蘇.西方國家會計(jì)原那么產(chǎn)生的回憶與思考M/中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)理論與會計(jì)準(zhǔn)那么研究