管理會(huì)計(jì)學(xué)之變動(dòng)成本法與完全成本法

1、第四節(jié)第四節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條

2、件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同損益確定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提

3、條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)

4、費(fèi)用【例例21】 【例例21】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表所示。的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表所示。 資資 料料 存貨及單價(jià)存貨及單價(jià) 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 變動(dòng)性變動(dòng)性 固定性固定性 合計(jì)合計(jì) 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工本期投產(chǎn)完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量本期銷售量（件）（件

5、） 3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨量（件）（件） 1000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價(jià)銷售單價(jià)（萬元（萬元/件）件） 20管理費(fèi)用管理費(fèi)用（萬元）（萬元） 30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）（萬元） 0600600要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和

6、期間成本如表33所示。所示。表表33 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單位額 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動(dòng)性制變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用 4 000 1-制造費(fèi)用制造費(fèi)用 -14 000 3.5合合 計(jì)計(jì) 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用 10 000 -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 - 1

7、600 -管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 -2 800 -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 - 600 -合合 計(jì)計(jì) 15 000 -5 000 -本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、存貨

8、成本及銷貨成本的水平不同三、存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動(dòng)成本法動(dòng)成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同【例例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算計(jì)算已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表解：計(jì)算結(jié)果如表34所示。所示。表

9、表34 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元序號(hào)序號(hào) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品成本 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計(jì)成本合計(jì) 4000050000-10000產(chǎn)量產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本在本

10、例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，其中，除了包括萬元，其中，除了包括10 000元變動(dòng)生產(chǎn)元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括成本外，還包括2 500萬元萬元(2.5萬元萬元/件件1 000件件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了下的存貨成本少了2 500萬元。萬元。同樣道理，變動(dòng)成本法下的同樣道理，變動(dòng)成本法下的30 000萬元銷萬元銷貨成本完全是由

11、變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了全成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7 500萬元固定性萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了比完全成本法少了7 500萬元。萬元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧兛傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，動(dòng)成本法下，10 000萬元固定性制造費(fèi)用萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了本法

12、下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有產(chǎn)品成本（最終有2 500萬元計(jì)入存貨成本，萬元計(jì)入存貨成本，7 500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定！五、損益確定程序不同五、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同計(jì)算出

13、來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法【例例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。要求

14、：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。當(dāng)期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元）（萬元）變動(dòng)成本變動(dòng)成本30 000+600+30030 900（萬元）（萬元）貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（萬元）（萬元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤29 100-14 10

15、015 000（萬元）（萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）營業(yè)成本營業(yè)成本0+50 000-12 50037 500（萬元）（萬元）營業(yè)毛利營業(yè)毛利60 000-37 50022 500（萬元）（萬元）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1 600+2 800+6005 000（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤22 500-5 00017 500（萬元）（萬元）所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。成本法

16、使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管

17、理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”。計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同 【例例34】兩種成本法利潤表的格式兩種成本法利潤表的格式已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。要求：要求：（1）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤）分別按變動(dòng)

18、成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。式利潤表在格式上的異同。解：解：（1）編表結(jié)果如表）編表結(jié)果如表35所示。所示。表表35 兩種成本法的利潤表格式兩種成本法的利潤表格式 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式標(biāo)準(zhǔn)式 變通式變通式 簡捷式簡捷式 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 00

19、0 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 減：變動(dòng)生產(chǎn)成減：變動(dòng)生產(chǎn)成本本30 000 減：變動(dòng)生減：變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)成本30 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊營業(yè)貢獻(xiàn)邊際際 30 000 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 600減：變動(dòng)非生產(chǎn)減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本成本 900 減：期間成減：期間成本本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 50 000 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 300貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 29 100 固

20、定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用 10 000 可供銷售的商品可供銷售的商品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 50 000 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 30 900 減：固定成本減：固定成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 期末存貨成本期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì) 37 500 減：固定成本減：固定成本 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 1 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用用 10 000 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 2 700 期間成本合期

21、間成本合計(jì)計(jì) 15 000 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 1 400 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 2 700 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 14 100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 14 100 營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 5 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 17 500 （2）從表）從表35中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)中，可以看出變動(dòng)成本法

22、的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：式利潤表三種格式之間的異同：對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動(dòng)部分作費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣

23、可以生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期間成本。間成本。盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。們屬于期間成本的性質(zhì)。不論哪種格式，都能夠反映不

24、論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊貢獻(xiàn)邊際際”這個(gè)中間指標(biāo)。這個(gè)中間指標(biāo)。不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。利潤數(shù)額相同。（3）從表）從表35中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫?/p>

25、存在形式上的區(qū)別。別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”指標(biāo)。指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。例例35兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表36所示。所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)

26、采用先進(jìn)先出法。要求：要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。利潤之間的關(guān)系。 期期間間項(xiàng)目項(xiàng)目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十1.產(chǎn)產(chǎn)銷量銷量與存與存貨量貨量（件）（件） 期初存期初存貨量貨量Q1 00100010001250100010009009001650本期生本期生產(chǎn)量產(chǎn)量x1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期銷本期銷售量售

27、量x2 4 000 30004 000 4750425050004100250042504750期末存期末存貨量貨量Q2 01000100012501000100900900165002.成本和銷售單成本和銷售單價(jià)水平價(jià)水平（110期）期） 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本b1=10萬元件萬元件單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元件萬元件每期固定性制造費(fèi)用每期固定性制造費(fèi)用a1=10 000萬元萬元每期固定性非生產(chǎn)成本每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4 100萬元萬元銷售單價(jià)銷售單價(jià)p=20萬元件萬元件 3.每期生產(chǎn)成本每期生產(chǎn)成本（萬元）（萬元）y1=a1+b1x150 000 5

28、0 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生產(chǎn)每期非生產(chǎn)成本（萬元）成本（萬元）（營業(yè)費(fèi)用）（營業(yè)費(fèi)用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 5.每期銷售收入每期銷售收入p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表表36 利利 潤潤 表表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元 解：解：（1）根據(jù)相關(guān)

29、資料兩種成本法編制的利潤表）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表如表37所示。所示。（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表38所示。所示。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)

30、律。乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。表表3-7 利潤表利潤表 單位：萬元單位：萬元 期間期間項(xiàng)目項(xiàng)目 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際減：期間成本減：期間成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本期間成本合計(jì)期間成本合計(jì)營業(yè)利潤營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000

31、 25 000 42 500 47 50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 52524 700 15 0

32、00 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可供銷售的商品生可供銷售的商品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成本營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)毛利營業(yè)毛利減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用營業(yè)利潤營業(yè)利潤80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 2

33、50 12 600 19 80050 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 00050 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 050 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 80030 000 22 500 30

34、000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表表3-8 綜合分析表綜合分析表 單位：萬元單位：萬元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十合計(jì)產(chǎn)銷量生產(chǎn)量銷售量平衡關(guān)系4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3

35、1004 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750絕對(duì) 產(chǎn)銷 相對(duì) 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷 相對(duì) 產(chǎn)銷 相對(duì) 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷平衡 平衡 平衡 平衡4060040600產(chǎn)銷利潤額完全成本法變動(dòng)成本法差 額24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 67524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350

36、 -300 -3 300252 820252 820 0完全成本法下存貨與利潤差額的關(guān)系期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨量期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期初存貨量期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 2

37、50 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不

38、同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定，計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。直接與銷售量的多少掛鉤。 【例例36】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律

39、，直接判斷某期利潤水平之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例已知：仍按例35中的資料及結(jié)果，假定其他條件中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為均不變，第十一期的銷量為5 000件（不論該期產(chǎn)件（不論該期產(chǎn)量是多少）。量是多少）。要求：根據(jù)表要求：根據(jù)表38的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤的營業(yè)利潤(不用計(jì)算不用計(jì)算)，并說明理由。，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤為營業(yè)利潤為34 400萬元，因?yàn)樵撈诘匿N售量等于萬元，因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營

40、業(yè)利潤也等于第六第六期，所以變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。乏這種規(guī)律性聯(lián)系。如在表如在表38上可以看出，同樣是在單價(jià)上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利量不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第

41、十期、第五與第九期。與第十期、第五與第九期。更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能

42、不是最高；而當(dāng)某完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策被管理者理解，不便于正確地決策。【例例37】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例已知：

43、仍按例35中的表中的表36資料及結(jié)資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為為5 000件，各期生產(chǎn)成本為件，各期生產(chǎn)成本為60 000萬萬元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5 600萬元，其他萬元，其他條件均不變。條件均不變。要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。利潤，并與第六期進(jìn)行比較。解：解：第七期的期末存貨量第七期的期末存貨量1 000+5 0005 0001 000（件（件)單位期末存貨成本單位期初存貨成本單位期末存貨成本單位期初存貨成本 12（萬元件）（萬元件）第七期的營業(yè)利潤第七期的營業(yè)

44、利潤205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 60034 400(萬元萬元)同理，第十一期的期末存貨量為同理，第十一期的期末存貨量為0+5 000-5 0000 (件件) 第十一期的營業(yè)利潤第十一期的營業(yè)利潤205 000-(0+60 000-0) -5 600 34 400(萬元萬元)600005000答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34 400萬元，比第六期的營業(yè)利潤萬元，比第六期的營業(yè)利潤33 900萬元多了萬元多了500萬元。萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同

45、外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大為困惑。必然會(huì)使管理者大為困惑。另外，由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定另外，由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低極

46、性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。成本的真實(shí)業(yè)績。所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同 由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位便于開展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績?！纠?8】兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同已知：仍按例已知：仍按例35中的表中的表3

47、6資料，假定第資料，假定第九期有兩套計(jì)劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案九期有兩套計(jì)劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)是生產(chǎn)5 000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量方案是維持上期產(chǎn)量2 500件，但設(shè)法使本期件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為接材料成本為6萬元萬元)，其他條件均不變。，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評(píng)價(jià)上述方案的優(yōu)劣。評(píng)價(jià)上述方案的優(yōu)劣。解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的

48、單位產(chǎn)品成本本8.5萬元件萬元件6(1-25%)+3+1，比，比上年的上年的10萬元件下降了萬元件下降了1.5萬元件；而第萬元件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元件，沒萬元件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。優(yōu)于第一方案。從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的的14萬元件萬元件(6+3+1+10 000/2 500)自動(dòng)降低到自動(dòng)降低到12萬元件

49、萬元件(6+3+1+10 000/5 000)，降低率為，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的只由原來的14萬元件降到萬元件降到12.5萬元件萬元件6(125%)+3+1+10 000/2 500，降低率為，降低率為10.71%。1212.514第一方案優(yōu)于第二方案第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對(duì)同樣的方案，按兩種成本法會(huì)得出完全由上例可見，對(duì)同樣的方案，按兩種成本法會(huì)得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評(píng)價(jià)相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評(píng)價(jià)結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期

50、結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實(shí)際市場(chǎng)容量僅為實(shí)際市場(chǎng)容量僅為2 500件，那么，按完全成本法的評(píng)件，那么，按完全成本法的評(píng)價(jià)結(jié)論組織生產(chǎn)，還會(huì)導(dǎo)致價(jià)結(jié)論組織生產(chǎn)，還會(huì)導(dǎo)致2 500件產(chǎn)品的積壓。這顯件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。然是不合理的。兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)

51、利潤差額的涵義一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和和固定生產(chǎn)固定生產(chǎn)成本成本等因素。等因素。

52、 銷售收入產(chǎn)生的影響銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，完全相同的，不會(huì)不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以以不會(huì)不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營業(yè)利潤是否對(duì)兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。出現(xiàn)狹義差

53、額產(chǎn)生影響。 變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也沒有什么區(qū)別，因而也不可能不可能使分期使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因根本原因是：是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨

54、吸收的固定生產(chǎn)成本與期初完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 【例例39】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因的形成原因已知：例已知：例35中的表中的表38。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計(jì)算法下額之間的關(guān)系，分析兩種成本計(jì)算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。分期營業(yè)利潤差額的形成原因。

55、分析過程如下：分析過程如下： （1）第一期，由于期初存貨和期末存貨）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種成收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用都本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用都是是10 000萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。利潤沒有出現(xiàn)差異。（2）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的10 000萬元固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入了利潤表，而萬元固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入了利潤表，而完全成本法下只有完全成

56、本法下只有7 500萬元的固定性制造費(fèi)用萬元的固定性制造費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期利潤表，計(jì)入了當(dāng)期利潤表， 比變動(dòng)成本法少了比變動(dòng)成本法少了2 500萬元，萬元， 原因是原因是1 000件期末存貨吸收了件期末存貨吸收了2 500萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動(dòng)成本這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動(dòng)成本法多了法多了2 500萬元萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤等于兩種成本法營業(yè)利潤 17 500萬元與萬元與15 000萬元之差萬元之差

57、)。同樣道理，在第七期和第八期，因?yàn)橥耆杀就瑯拥览恚诘谄咂诤偷诎似?，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用大于其期初法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。（3）第三期，）第三期， 變動(dòng)成本法計(jì)入利潤表的固定變動(dòng)成本法計(jì)入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額10 000萬元，而萬元，而按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本中釋放了按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本中釋放了2 500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用

58、，加萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的上本期發(fā)生的10 000萬元固定性制造費(fèi)用，萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的再減去被期末存貨吸收的2 500萬元固定性制萬元固定性制造費(fèi)用，造費(fèi)用， 最終使完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表最終使完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到10 000萬元。這導(dǎo)萬元。這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等。致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等。同樣道理，在第四期和第五期，因?yàn)橥耆杀就瑯拥览?，在第四期和第五期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用等于其期初法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)

59、致完全成本法存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。（4）第六期、第九期和第十期，因?yàn)橥辏┑诹凇⒌诰牌诤偷谑?，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤小于當(dāng)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤小于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果）如果a末末=a初初，則，則P=0，P完完=P變變（2）如果a末a初，

60、則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)一般規(guī)律律四、廣義差額簡算法四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P【例例310】按簡算法計(jì)算營業(yè)利潤差額按簡算法計(jì)算營業(yè)利潤差額已知：例已知：例35中的資料及結(jié)果。中的資料及結(jié)果。假定假定A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為為5 000件、件、5 000件、件、4 000件、件、10 00