收入循環(huán)審計(jì)概述(共63頁(yè)).ppt

1、第三篇第三篇 循環(huán)審計(jì)循環(huán)審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)容包括: :第九章第九章 收入循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)審計(jì)第十章第十章 支出循環(huán)審計(jì)支出循環(huán)審計(jì)第十一章第十一章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第十二章第十二章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握收入循環(huán)的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握收入循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該循主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。性測(cè)試。 銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營(yíng)

2、業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、截止；應(yīng)收賬款的函證。認(rèn)、截止；應(yīng)收賬款的函證。教學(xué)方式教學(xué)方式教學(xué)時(shí)間教學(xué)時(shí)間1.1.多媒體教學(xué)為主多媒體教學(xué)為主; ;2.2.講授為主講授為主, ,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。3 3學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)參考法規(guī)參考法規(guī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款銷售與收款 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13121312號(hào)號(hào)函證函證一、收入循環(huán)概述一、收入循環(huán)概述二、重要的內(nèi)部控制二、重要的內(nèi)部控制三、收入循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)三、收入循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)四、現(xiàn)金四、現(xiàn)金, ,銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

3、五、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試六、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試六、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試七、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試七、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試八、其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試八、其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試九、案例分析九、案例分析目錄一、收入循環(huán)概述一、收入循環(huán)概述 （一）收入循環(huán)的示意圖（一）收入循環(huán)的示意圖 接受定單接受定單批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票記錄記錄收款收款開(kāi)始開(kāi)始( (一一) )主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單接受顧客訂單-銷售單管理部門銷售單管理部門; ;批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用-信用管理部門信用管理部門; ;按銷售單供貨按銷售單供貨-倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù); ;按銷售單供應(yīng)貨物按銷售單供應(yīng)

4、貨物-裝運(yùn)部門裝運(yùn)部門; ;向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單-開(kāi)具賬單部門開(kāi)具賬單部門; ;記錄銷售記錄銷售-會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門; ;辦理和記錄現(xiàn)金辦理和記錄現(xiàn)金, ,銀行存款收入銀行存款收入-會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門; ;辦理和記錄銷貨退回辦理和記錄銷貨退回, ,銷貨折扣和折讓銷貨折扣和折讓會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門, ,倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù); ;注銷壞賬注銷壞賬-會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門, ,信用部門信用部門; ;提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備-會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門( (二二) )主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 顧客訂貨單顧客訂貨單; ; 銷售單銷售單; ; 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證; ; 銷售發(fā)票銷售發(fā)票; ; 商品價(jià)目表商品價(jià)目表; ; 貸

5、項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單; ; 匯款通知書匯款通知書; ; 壞賬審批表壞賬審批表; ; 顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單; ; 收款憑證收款憑證; ;轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證; ; 有關(guān)明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬( (應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬, ,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬賬, ,折扣折讓明細(xì)賬折扣折讓明細(xì)賬) ) 和日記賬和日記賬( (現(xiàn)金和銀行存款日現(xiàn)金和銀行存款日記賬記賬) ) 銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證訂貨單訂貨單存在或存在或發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定銷售單銷售單估價(jià)認(rèn)定估價(jià)認(rèn)定審批后的審批后的銷售單銷售單存在存在或或發(fā)生發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證完整性完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳應(yīng)收賬款明

6、細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單供貨向顧客開(kāi)具帳單向顧客開(kāi)具帳單按銷售單裝貨按銷售單裝貨記錄銷售記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬注銷壞賬記錄銷售退回、記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及憑證及記錄涉及憑證及記錄相關(guān)主要部門相關(guān)主要部

7、門相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定重要控制重要控制1.接受顧客訂接受顧客訂單單顧客訂貨單、銷顧客訂貨單、銷售單售單銷售部門銷售部門銷售交易銷售交易的存在或的存在或發(fā)生發(fā)生顧客名單已顧客名單已被授權(quán)審批被授權(quán)審批2、批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)賒銷銷售單銷售單信用部門信用部門A/R的估價(jià)的估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)偨档蛪馁~風(fēng)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3、按銷售單、按銷售單供貨供貨銷售單銷售單倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)存在或發(fā)生生防止未授權(quán)防止未授權(quán)發(fā)貨發(fā)貨4、裝運(yùn)貨物、裝運(yùn)貨物銷售單銷售單發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門裝運(yùn)部門銷售交易銷售交易的存在或的存在或發(fā)生、完發(fā)生、完整性整性防止未授權(quán)防止未授權(quán)發(fā)貨發(fā)貨5、向顧客開(kāi)、向顧客開(kāi)具賬單具賬單銷售單、發(fā)運(yùn)憑銷售單

8、、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票銷售發(fā)票開(kāi)具賬單部門開(kāi)具賬單部門銷售交易銷售交易的存在或的存在或發(fā)生、完發(fā)生、完整性、估整性、估價(jià)或分?jǐn)們r(jià)或分?jǐn)偞_保銷售發(fā)確保銷售發(fā)票的正確性票的正確性6、記錄銷售、記錄銷售銷售發(fā)票、明細(xì)賬、銷售發(fā)票、明細(xì)賬、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、顧客月末對(duì)賬證、顧客月末對(duì)賬單單會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)存在或發(fā)生、完整生、完整性、估價(jià)性、估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)傊饕P(guān)心銷售主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄發(fā)票是否記錄正確，并歸屬正確，并歸屬適當(dāng)會(huì)計(jì)期間適當(dāng)會(huì)計(jì)期間7、辦理和記、辦理和記錄現(xiàn)金及銀錄現(xiàn)金及銀行存款收入行存款收入?yún)R款通知書、收款匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)

9、金日記賬、憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)存在或發(fā)生、完整生、完整性、估價(jià)性、估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)傌泿刨Y金失竊貨幣資金失竊的可能性的可能性8、辦理和記、辦理和記錄銷貨退回錄銷貨退回貸項(xiàng)通知書貸項(xiàng)通知書會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)存在或發(fā)生、完整生、完整性、估價(jià)性、估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)偙仨毷跈?quán)批準(zhǔn)，必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理9、注銷壞賬、注銷壞賬壞賬審批表壞賬審批表賒銷部門、賒銷部門、會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分估價(jià)或分?jǐn)倲倯?yīng)該獲取貨款應(yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)鑿證據(jù)，適當(dāng)審批審批10、提取壞、提取壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備

10、會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分估價(jià)或分?jǐn)倲偠⒅匾膬?nèi)部控制二、重要的內(nèi)部控制 銷貨業(yè)務(wù)銷貨業(yè)務(wù)的重要的重要內(nèi)部控制內(nèi)部控制: : 1. 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離; ;賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能的分賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能的分離離 2. 2.正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批; ; 四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn): :在銷貨發(fā)生之前在銷貨發(fā)生之前, ,賒銷業(yè)經(jīng)正確審批賒銷業(yè)經(jīng)正確審批; ;非經(jīng)正當(dāng)審批非經(jīng)正當(dāng)審批, ,不得發(fā)出貨物不得發(fā)出貨物; ;銷售價(jià)格銷售價(jià)格, ,銷售條件銷售條件, ,運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi), ,折扣等必須經(jīng)過(guò)審批折扣等必須經(jīng)過(guò)審批; ;審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)的制度與收款授權(quán)批

11、準(zhǔn)的制度, ,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批, ,不得超越審批權(quán)限不得超越審批權(quán)限3.3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄; ;4. 4.憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào); ;5. 5.按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單; ;6. 6.內(nèi)部?jī)?nèi)部核查程序核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試常用的內(nèi)部控制測(cè)試登記的銷售業(yè)務(wù)確登記的銷售業(yè)務(wù)確是已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)是已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客的顧客銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)登記入賬的證為依據(jù)登記入賬的;在發(fā)貨前在發(fā)貨前,顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn);銷售發(fā)票均經(jīng)事先編

12、號(hào)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào),并恰當(dāng)?shù)夭⑶‘?dāng)?shù)氐怯浫胭~登記入賬;每月向顧客寄送對(duì)賬單每月向顧客寄送對(duì)賬單;對(duì)顧客提出的意見(jiàn)做專門追查對(duì)顧客提出的意見(jiàn)做專門追查審查銷售發(fā)票副聯(lián)是審查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單客訂單;檢查顧客的賒銷是否檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);檢查銷售發(fā)票連續(xù)編檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性號(hào)的完整性;觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單,并檢查顧客回函檔案并檢查顧客回函檔案現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬登記入賬發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬記入賬.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入

13、賬已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性號(hào)的完整性登記入賬的銷售數(shù)登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量量確系已發(fā)貨數(shù)量,并已正確開(kāi)具收款并已正確開(kāi)具收款單并登記入賬單并登記入賬銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；準(zhǔn)；由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制進(jìn)由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制進(jìn)行內(nèi)部核查行內(nèi)部核查審查銷售發(fā)票是否經(jīng)審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記復(fù)核和查核的標(biāo)記銷售業(yè)務(wù)的分類正

14、確銷售業(yè)務(wù)的分類正確采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表內(nèi)部復(fù)核和核查內(nèi)部復(fù)核和核查審查會(huì)計(jì)科目表是否適審查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)當(dāng)檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記核和查核的標(biāo)記銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)銷售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開(kāi)采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控具收款賬單和登記入賬的控制方法制方法內(nèi)部核查內(nèi)部核查審查尚未開(kāi)具收款賬單審查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)；的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記核查的標(biāo)記銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總

15、匯總每月定期給顧客寄送對(duì)賬單；每月定期給顧客寄送對(duì)賬單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬內(nèi)部核查；賬內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出；出；審查內(nèi)部核查標(biāo)記；審查內(nèi)部核查標(biāo)記；審查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬審查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記額進(jìn)行比較的標(biāo)記貨幣資金貨幣資金的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制: :1. 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn); ;2. 2.現(xiàn)金與銀行存款的管理現(xiàn)金與銀行存款的管理; ;3.3.票據(jù)與有關(guān)印章的管理票據(jù)與

16、有關(guān)印章的管理; ;4. 4.監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查三、收入循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)三、收入循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)（一）交易活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)（一）交易活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)CPACPA關(guān)注關(guān)注三類可能的錯(cuò)誤三類可能的錯(cuò)誤: :1.1.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬; ;2.2.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬; ;3.3.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨, ,并做為銷售業(yè)務(wù)入并做為銷售業(yè)務(wù)入賬賬（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)生發(fā)生 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款中的

17、大額或異常項(xiàng)目；中的大額或異常項(xiàng)目； 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證； 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批準(zhǔn)和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)審批準(zhǔn)和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)完整性完整性 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)

18、收入明細(xì)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票；賬中的分錄至銷售發(fā)票； 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單分類分類檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；檢查證明銷售業(yè)務(wù)分類正確的原始憑證；將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬截止截止將銷售業(yè)務(wù)登記日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)將銷售業(yè)務(wù)登記日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)五、現(xiàn)金、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序五、現(xiàn)金、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（一）現(xiàn)金的盤點(diǎn)（一）現(xiàn)金的盤點(diǎn) 盤點(diǎn)目的盤點(diǎn)目的:

19、:證實(shí)現(xiàn)金是否真實(shí)存在證實(shí)現(xiàn)金是否真實(shí)存在 要點(diǎn)要點(diǎn): : (1)(1)實(shí)施突擊性檢查實(shí)施突擊性檢查, ,時(shí)間最好選擇在上午上班時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行前或下午下班時(shí)進(jìn)行; ; (2)(2)盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)范圍: :所有現(xiàn)金所有現(xiàn)金; ; (3)(3)編制編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”; ; (4)(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)的, ,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額表日的金額案例分析案例分析 1 1 資料資料20012001年年1 1月月1515日，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)日，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司某公司20002000年的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了審計(jì)。資產(chǎn)年的資產(chǎn)

20、負(fù)債表進(jìn)行了審計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債表中“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目中庫(kù)存現(xiàn)金為項(xiàng)目中庫(kù)存現(xiàn)金為4 5004 500元。元。20012001年年1 1月月18 18 日上午上班前，對(duì)出納經(jīng)管日上午上班前，對(duì)出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，清點(diǎn)結(jié)果如下：的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，清點(diǎn)結(jié)果如下： (1)(1)實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金( (人民幣人民幣) )情況如下：情況如下： 100100元元3030張張 5 5角幣角幣6060張張 5050元元2020張張 2 2角幣角幣3535張張 1010元元2020張張 1 1角幣角幣4040張張 5 5元元1010張張 5 5分幣分幣3030枚枚 2 2元元5555張張 2

21、 2分幣分幣4040枚枚 1 1元元6060張張 1 1分幣分幣5050枚枚案例分析案例分析 (2)(2)截至截至1 1月月1414日，該公司現(xiàn)金日記賬賬面余額為日，該公司現(xiàn)金日記賬賬面余額為5100 5100 (3)1(3)1月月1414日發(fā)生的、截至盤點(diǎn)時(shí)未人賬的現(xiàn)金收入日發(fā)生的、截至盤點(diǎn)時(shí)未人賬的現(xiàn)金收入300300元，現(xiàn)金支出元，現(xiàn)金支出250250元。元。 (4)(4)職工李某去年職工李某去年1010月月2020日預(yù)借差旅費(fèi)日預(yù)借差旅費(fèi)300300元，已經(jīng)領(lǐng)元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)付款，但未人賬；職工劉某去年導(dǎo)批準(zhǔn)付款，但未人賬；職工劉某去年1111月月5 5日退回日退回預(yù)借差旅費(fèi)預(yù)借差旅費(fèi)

22、800800元，已收款并編制記賬憑證，但未人元，已收款并編制記賬憑證，但未人賬。賬。 (5)(5)在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)公司王經(jīng)理去年在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)公司王經(jīng)理去年1212月月1010日借款便日借款便條一張，金額為條一張，金額為500500元，未登記人賬。元，未登記人賬。 (6)(6)當(dāng)年當(dāng)年1 1月月1111日收到銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為日收到銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為6 5006 500元，尚在保險(xiǎn)柜中。元，尚在保險(xiǎn)柜中。 (7)(7)當(dāng)年當(dāng)年1 1月月1010日已辦理付款手續(xù)但尚未人賬的付款憑日已辦理付款手續(xù)但尚未人賬的付款憑證，金額為證，金額為800800元。元。案例分析案例分析 (8)(

23、8)審查現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)去年審查現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)去年8 8月月2020日用現(xiàn)金購(gòu)買日用現(xiàn)金購(gòu)買材料材料5 0005 000元。元。 (9)(9)審查現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)去年審查現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)去年5 5月月6 6日向長(zhǎng)龍公司日向長(zhǎng)龍公司銷售產(chǎn)品收入現(xiàn)金銷售產(chǎn)品收入現(xiàn)金4 2004 200元。元。 (10)(10)銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為4 0004 000兀。兀。 要求要求(1)(1)根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。 (2)(2)核實(shí)核實(shí)1 1月月1414日的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)，說(shuō)明是否存在日的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)，說(shuō)明是否存在長(zhǎng)款或短款；核實(shí)調(diào)整長(zhǎng)款或短款；

24、核實(shí)調(diào)整20012001年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債日資產(chǎn)負(fù)債表中的表中的“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 (3)(3)指出清查現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的指出清查現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問(wèn)題，對(duì)該公司現(xiàn)金收支管理提出審計(jì)意見(jiàn)。問(wèn)題，對(duì)該公司現(xiàn)金收支管理提出審計(jì)意見(jiàn)。( (二二) )銀行存款的函證銀行存款的函證 函證目的函證目的: :證實(shí)存款是否存在證實(shí)存款是否存在; ;可以了解可以了解資產(chǎn)的存在資產(chǎn)的存在; ;了解欠銀行的債務(wù)了解欠銀行的債務(wù); ;發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款登記的銀行借款 函證范圍函證范圍: :應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函的

25、所有銀行發(fā)函( (包括存款賬戶已結(jié)清的包括存款賬戶已結(jié)清的銀行銀行);); 函證方式函證方式: :肯定式肯定式六、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試六、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)節(jié)：重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)節(jié)：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（二）實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（二）實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試Q:Q:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志是什么主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志是什么? ?（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 1. 1.交款提貨銷售方式交款提貨銷售方式-貨款已收到或取得收款貨款已收到或取得收款的權(quán)利的權(quán)利, ,同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方

26、 2. 2.預(yù)收賬款方式預(yù)收賬款方式-商品已發(fā)出時(shí)確認(rèn)商品已發(fā)出時(shí)確認(rèn) 3.3.托收承付結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式-商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù) 4. 4.委托代銷方式委托代銷方式-發(fā)出商品并收到代銷清單發(fā)出商品并收到代銷清單 5. 5.分期收款銷售分期收款銷售-按合同約定的收款日期分期按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入確認(rèn)收入審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件 例例1 1：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A A公司公司20092009年度會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司1212月月1 1日以分期收款方式銷日以分期收款方式銷售給售給B B公司一批

27、商品，商品總收入為公司一批商品，商品總收入為400400萬(wàn)元，總?cè)f元，總成本為成本為320320萬(wàn)元，增值稅率為萬(wàn)元，增值稅率為17%17%，合同約定分四，合同約定分四次交款，每個(gè)月末結(jié)算。到次交款，每個(gè)月末結(jié)算。到1212月月3131日時(shí)，日時(shí)，B B公司公司因財(cái)務(wù)暫時(shí)困難，無(wú)法如期償還款項(xiàng)。因財(cái)務(wù)暫時(shí)困難，無(wú)法如期償還款項(xiàng)。A A公司未公司未做該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，當(dāng)期沒(méi)有認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。試分做該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，當(dāng)期沒(méi)有認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。試分析析A A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出審公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)意見(jiàn)。審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件例例2 2：乙

28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司20092009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)20102010年年3 3月月1010日發(fā)生一筆退貨業(yè)務(wù)系日發(fā)生一筆退貨業(yè)務(wù)系20082008年年8 8月份銷售給月份銷售給A A客戶客戶的一批商品，該商品價(jià)款的一批商品，該商品價(jià)款3030萬(wàn)元，成本萬(wàn)元，成本2020萬(wàn)元，增值稅率為萬(wàn)元，增值稅率為17%17%，被審單位，被審單位20092009年的會(huì)計(jì)報(bào)表于年的會(huì)計(jì)報(bào)表于20102010年年3 3月月2525日?qǐng)?bào)出。公司日?qǐng)?bào)出。公司于于20102010年年3 3月月1313日退還了相應(yīng)的款項(xiàng)，并作了如下的會(huì)計(jì)處理：日退還了相應(yīng)的款項(xiàng)，并作

29、了如下的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3030萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額）5.15.1萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款：貸：銀行存款：35.135.1萬(wàn)萬(wàn) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 2020萬(wàn)萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2020萬(wàn)萬(wàn) 公司法定盈余公積金提取比例公司法定盈余公積金提取比例10%10%，法定公益金提取比例，法定公益金提取比例5%5%正確的會(huì)計(jì)處理：正確的會(huì)計(jì)處理：（1 1）借：以前年度損益調(diào)整）借：以前年度損益調(diào)整3030萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.15.1萬(wàn)萬(wàn)貸：銀行存款：貸：銀行存款：

30、35.135.1萬(wàn)萬(wàn)（2 2）借：庫(kù)存商品）借：庫(kù)存商品 2020萬(wàn)萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整2020萬(wàn)萬(wàn)（3 3）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3.33.3萬(wàn)萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 3.33.3萬(wàn)萬(wàn)（4 4）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6.76.7萬(wàn)萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整6.76.7萬(wàn)萬(wàn)（5 5）借：盈余公積法定盈余公積金）借：盈余公積法定盈余公積金 67006700 法定公益金法定公益金 33503350貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1005010050 月份月份實(shí)際收入額實(shí)際收入額計(jì)

31、劃收入額計(jì)劃收入額上年度收入上年度收入計(jì)劃完成計(jì)劃完成%收入增長(zhǎng)收入增長(zhǎng)%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.8394874395000004527

32、8897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77 合計(jì)合計(jì)459853745000004393907102.19104.66要求：分析初步確定進(jìn)一步審查的范圍要求：分析初步確定進(jìn)一步審查的范圍分析性復(fù)核案例參考答案分析性復(fù)核案例參考答案 從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前4 4個(gè)月也保持了持個(gè)月也保持了持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司

33、在年末時(shí)的續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年末時(shí)的2 2個(gè)月收入個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃及上年實(shí)際的一半。情況不好，僅是收入計(jì)劃及上年實(shí)際的一半。 因此，審計(jì)人員應(yīng)將因此，審計(jì)人員應(yīng)將1111、1212兩個(gè)月份作為重點(diǎn)兩個(gè)月份作為重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試 1. 1.測(cè)試目的測(cè)試目的: :確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期歸屬期是正確是正確, ,應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被應(yīng)

34、記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期或提前至本期推延到下期或提前至本期 2. 2.關(guān)注三個(gè)日期關(guān)注三個(gè)日期: : 發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期; ; 記賬日期記賬日期; ; 發(fā)貨日期發(fā)貨日期 關(guān)鍵在于關(guān)鍵在于: :這三個(gè)日期是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間這三個(gè)日期是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間3.截止測(cè)試方法截止測(cè)試方法以賬簿記錄為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)-查多計(jì)收入查多計(jì)收入以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)-查少計(jì)收入查少計(jì)收入以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)-查少計(jì)收入查少計(jì)收入 三種方法的比較三種方法的比較七、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試七、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）分析應(yīng)收賬款明細(xì)表和賬齡

35、（一）分析應(yīng)收賬款明細(xì)表和賬齡（二）執(zhí)行分析性程序（二）執(zhí)行分析性程序（三）函證（三）函證函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款1. 1.函證的目的函證的目的: :證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性, ,防止舞弊防止舞弊行為行為2. 2.函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象: : 考慮因素考慮因素: :應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性; ;被審計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱; ;以前期間的函證結(jié)果以前期間的函證結(jié)果; ;函證函證方式的選擇方式的選擇 函證對(duì)象函證對(duì)象: :大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目; ;與債務(wù)人發(fā)生糾與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目紛的項(xiàng)目

36、; ;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目; ;主要客戶主要客戶( (包括關(guān)系密切的包括關(guān)系密切的客戶客戶); );交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目; ;非正常項(xiàng)目非正常項(xiàng)目3.3.函證的方式：肯定式函證的方式：肯定式( (即積極式即積極式) )與否定式與否定式( (即消極即消極式式) )積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下要求被詢證者在所有情況下必須回函必須回函, ,確認(rèn)詢證函所列示確認(rèn)詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證的信息是否正確或填列詢證函要求的信息函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予

37、證函列示信息的情況下才予以回函以回函以下情況以下情況, ,最好采用積極式函最好采用積極式函證證: :1.1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大個(gè)別賬戶的欠款金額較大; ;2.2.有理由相信對(duì)欠款可能存有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議在爭(zhēng)議, ,差錯(cuò)等問(wèn)題差錯(cuò)等問(wèn)題當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí)當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí), ,可以可以采用消極式函證采用消極式函證: :1.1.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平為低水平; ;2.2.涉及大量較小的賬戶金額涉及大量較小的賬戶金額; ;3.3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤; ;4.4.沒(méi)有理由相信被詢證者不沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證認(rèn)真對(duì)待函證

38、綜合使用積極式和消極式函證綜合使用積極式和消極式函證, ,對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證極式函證, ,對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證項(xiàng)目項(xiàng)目要求要求運(yùn)用運(yùn)用協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)4.4.函證的時(shí)間和控制函證的時(shí)間和控制 時(shí)間時(shí)間：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日：以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日, ,充分考慮復(fù)函時(shí)充分考慮復(fù)函時(shí)間間, ,在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 控制控制: :注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制直接控制函證信的發(fā)出和收回。對(duì)函證信的發(fā)出和收回。對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析, ,研究研究, ,處處理理,

39、 ,查明是由于被函證者地址遷移查明是由于被函證者地址遷移, ,差錯(cuò)而致使信差錯(cuò)而致使信函無(wú)法投遞函無(wú)法投遞, ,還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬. .如果被詢證者以傳真如果被詢證者以傳真, ,電子郵件等方式回函電子郵件等方式回函,CPA,CPA應(yīng)應(yīng)直接接收直接接收, ,并要求被詢證者寄回詢證函原件并要求被詢證者寄回詢證函原件. . 肯定式無(wú)回函應(yīng)采用追查程序或肯定式無(wú)回函應(yīng)采用追查程序或替代替代審計(jì)程序。審計(jì)程序。5.5.函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析 產(chǎn)生差異的原因產(chǎn)生差異的原因: :記賬差錯(cuò)記賬差錯(cuò); ;記賬產(chǎn)生的時(shí)間記賬產(chǎn)生的時(shí)間差差; ;舞弊行為舞

40、弊行為. . 記賬產(chǎn)生記賬產(chǎn)生 的時(shí)間差的時(shí)間差 包括包括: :發(fā)函時(shí)，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚發(fā)函時(shí)，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到未收到發(fā)函時(shí)，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計(jì)入發(fā)函時(shí)，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計(jì)入銷售，債務(wù)人尚未收到銷售，債務(wù)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人對(duì)貨物有爭(zhēng)議，全部或部分債務(wù)人對(duì)貨物有爭(zhēng)議，全部或部分拒付拒付案例十：案例十：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì)（真實(shí)性的審計(jì)（1/21/2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師李對(duì)甲公司2009年資產(chǎn)負(fù)債表中的年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計(jì)。甲公司應(yīng)收賬款總計(jì)進(jìn)行審計(jì)。甲公司應(yīng)收賬款總計(jì)15

41、00萬(wàn)元，有萬(wàn)元，有35個(gè)明細(xì)賬。李決個(gè)明細(xì)賬。李決定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前列，抽取前18戶作為函證對(duì)象，樣本的總金額為戶作為函證對(duì)象，樣本的總金額為1100萬(wàn)元。詢證萬(wàn)元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時(shí)候，李發(fā)現(xiàn)以函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時(shí)候，李發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：下現(xiàn)象：A公司欠款公司欠款300萬(wàn)元，對(duì)方回函聲明已于萬(wàn)元，對(duì)方回函聲明已于2009年年12月月30日由日由銀行匯出銀行匯出300萬(wàn)元；萬(wàn)元；D公司欠款公司欠款65萬(wàn)元，未收到回函；萬(wàn)元，未收到回

42、函；F公司欠款公司欠款45萬(wàn)元，對(duì)方回函稱萬(wàn)元，對(duì)方回函稱2009年年11月已預(yù)付貨款月已預(yù)付貨款45萬(wàn)萬(wàn)元；元；H公司欠款公司欠款100萬(wàn)元，對(duì)方回函稱所購(gòu)貨物并未收到。萬(wàn)元，對(duì)方回函稱所購(gòu)貨物并未收到。案例十：案例十：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì)真實(shí)性的審計(jì)（ 2/2 2/2 ）對(duì)于上述問(wèn)題，李實(shí)施了以下程序：對(duì)于上述問(wèn)題，李實(shí)施了以下程序： 審閱甲公司審閱甲公司2010年的有關(guān)憑證，證實(shí)年的有關(guān)憑證，證實(shí)A公司的付款確已于公司的付款確已于2010年年1月月4日入賬。日入賬。 采用替代審計(jì)程序，證實(shí)采用替代審計(jì)程序，證實(shí)D公司確實(shí)欠款公司確實(shí)欠款65萬(wàn)元；萬(wàn)元； 檢查甲公司檢查甲公司2

43、009年年11月的有關(guān)憑證，查明月的有關(guān)憑證，查明F公司的預(yù)付賬款公司的預(yù)付賬款45萬(wàn)元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請(qǐng)甲公司作調(diào)整分錄：萬(wàn)元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請(qǐng)甲公司作調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款450000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款450000 檢查甲公司檢查甲公司2009年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送運(yùn)憑證復(fù)印件寄送H公司重新查證。公司重新查證。H公司再次回函，稱貨物已于公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。上次回函后收到。李抽取的樣本占總戶數(shù)的李抽取的樣本占總戶數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為，樣本金

44、額占期末總額的比例為73%。對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)(1)CPA(1)CPA應(yīng)重新考慮應(yīng)重新考慮: :對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)當(dāng); ;控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng); ;分析性復(fù)分析性復(fù) 核的結(jié)核的結(jié)果是否適當(dāng)果是否適當(dāng); ;相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊认嚓P(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊? ,(2)(2)如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異, ,則則CPACPA可以合可以合理地推論理地推論, ,全部應(yīng)收賬款總體上是正確的全部應(yīng)收賬款總體上是正確的, ,(3)(3)若如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異若如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差

45、異,CPA,CPA則應(yīng)當(dāng)則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少, ,估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少多少應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對(duì)比應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對(duì)比項(xiàng)目項(xiàng)目銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款必要性必要性必須必須必須必須目的目的銀行存款的存在性、負(fù)債的銀行存款的存在性、負(fù)債的完整性和資產(chǎn)的擔(dān)保抵押完整性和資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存在性、應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán)所有權(quán)內(nèi)容內(nèi)容銀行存款、銀行借款和或有銀行存款、銀行借款和或有事項(xiàng)事項(xiàng)客戶欠被審計(jì)單位的客戶欠被審計(jì)單位的金額金額對(duì)象對(duì)象

46、本年度所有存過(guò)款的銀行本年度所有存過(guò)款的銀行客戶欠被審計(jì)單位金客戶欠被審計(jì)單位金額額范圍范圍100%100%抽樣抽樣方式方式肯定式肯定式肯定和否定肯定和否定七、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試七、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試( (一一) )檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 計(jì)提方法和比率是否符合規(guī)定計(jì)提方法和比率是否符合規(guī)定, ,計(jì)提的計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)數(shù)額是否恰當(dāng), ,會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確, ,前后期前后期是否一致是否一致( (二二) )檢查壞賬損失檢查壞賬損失( (三三) )檢查函證結(jié)果檢查函證結(jié)果( (四四) )分析性程序分析性程序( (五五) )確定披露是否恰當(dāng)確定披露是否恰當(dāng)八、其他相關(guān)

47、賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試八、其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試( (監(jiān)盤監(jiān)盤, ,函證函證) )預(yù)收賬款預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試( (函證函證, ,重分類調(diào)整重分類調(diào)整) )應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試( (分析性程序分析性程序, ,截止測(cè)截止測(cè)試試) )其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試( (截止測(cè)試截止測(cè)試) )案例分析與討論案例分析與討論 2 2 資料資料 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師某注冊(cè)會(huì)計(jì)師20092

48、009年年1212月份對(duì)月份對(duì)A A公司公司20092009年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，他決定在決算日前對(duì)截至表進(jìn)行審計(jì)，他決定在決算日前對(duì)截至20092009年年1111月月3030日的應(yīng)收日的應(yīng)收賬款進(jìn)行肯定函證。復(fù)函中有賬款進(jìn)行肯定函證。復(fù)函中有6 6位客戶提出了以下意見(jiàn)：位客戶提出了以下意見(jiàn)： (1)(1)本公司會(huì)計(jì)資料信息系統(tǒng)無(wú)法核對(duì)貴公司的對(duì)賬單。本公司會(huì)計(jì)資料信息系統(tǒng)無(wú)法核對(duì)貴公司的對(duì)賬單。 (2)(2)本公司所欠余額已于本公司所欠余額已于20092009年年1111月月2222日付訖。日付訖。 (3)(3)本公司曾于本公司曾于1010月份預(yù)付貨款月份預(yù)付貨款2020萬(wàn)元，足

49、以抵付對(duì)賬單中所萬(wàn)元，足以抵付對(duì)賬單中所列欠款列欠款1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (4)(4)本單位從未收到貨物本單位從未收到貨物 （5 5）大體一致）大體一致 （6 6）經(jīng)查貴公司）經(jīng)查貴公司1111月月3030日的第日的第25452545號(hào)發(fā)票系目的地交貨，本公號(hào)發(fā)票系目的地交貨，本公司售貨日期為司售貨日期為1212月月7 7日，因此詢證函所稱日，因此詢證函所稱1111月月3030日欠貴公司賬款日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符之事與事實(shí)不符 請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)客戶復(fù)函中提出的這些意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)客戶復(fù)函中提出的這些意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種程序進(jìn)行處理采取何種程序進(jìn)行處理? ? 3.3.資料資

50、料 審計(jì)人員審查某儀器制造廠，對(duì)有關(guān)應(yīng)收審計(jì)人員審查某儀器制造廠，對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查。該廠應(yīng)收賬款內(nèi)部控賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查。該廠應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施程序是：制的實(shí)施程序是： (1)(1)業(yè)務(wù)部門收到訂貨單后，首先進(jìn)行登記，然后業(yè)務(wù)部門收到訂貨單后，首先進(jìn)行登記，然后審核訂貨單的內(nèi)容和數(shù)量，確定能夠如期供貨后，審核訂貨單的內(nèi)容和數(shù)量，確定能夠如期供貨后，編制一式兩聯(lián)的銷貨通知單，自留一聯(lián)，另一聯(lián)傳編制一式兩聯(lián)的銷貨通知單，自留一聯(lián)，另一聯(lián)傳給信用部門。給信用部門。 (2)(2)信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查，并批信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查，并批準(zhǔn)賒銷。在銷貨通

51、知單上簽字蓋章并傳給運(yùn)輸部門。準(zhǔn)賒銷。在銷貨通知單上簽字蓋章并傳給運(yùn)輸部門。 (3)(3)倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨通知單核發(fā)貨物。填制出庫(kù)單一式三聯(lián)，自的銷貨通知單核發(fā)貨物。填制出庫(kù)單一式三聯(lián)，自留一聯(lián)并登記有關(guān)存貨賬簿，傳給會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)留一聯(lián)并登記有關(guān)存貨賬簿，傳給會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門各一聯(lián)。部門各一聯(lián)。 (4)(4)運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)，取得運(yùn)單并交給開(kāi)票部門。運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)，取得運(yùn)單并交給開(kāi)票部門。 (5)(5)會(huì)計(jì)部門根據(jù)出庫(kù)單和運(yùn)單開(kāi)具銷貨發(fā)票，并會(huì)計(jì)部門根據(jù)出庫(kù)單和運(yùn)單開(kāi)具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及出庫(kù)單和運(yùn)單編制記賬憑證

52、、登記根據(jù)銷貨發(fā)票及出庫(kù)單和運(yùn)單編制記賬憑證、登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。 (6)(6)出納人員收到貨款應(yīng)登記銀行存款日記賬，出納人員收到貨款應(yīng)登記銀行存款日記賬，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)登記應(yīng)收票據(jù)登記簿，然后交收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)登記應(yīng)收票據(jù)登記簿，然后交給會(huì)計(jì)人員制單、記賬。給會(huì)計(jì)人員制單、記賬。 (7)(7)會(huì)計(jì)部門及時(shí)催收尚未付清的應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)部門及時(shí)催收尚未付清的應(yīng)收賬款。對(duì)確已無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為壞賬處理。對(duì)對(duì)確已無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為壞賬處理。對(duì)已沖銷的壞賬，進(jìn)行登記并加以控制，以免已沖銷已沖銷的壞賬，進(jìn)行登記并加以控制，以免已沖

53、銷的壞賬日后收回時(shí)被有關(guān)人員貪污。的壞賬日后收回時(shí)被有關(guān)人員貪污。 要求要求 (1) (1)對(duì)該廠的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控對(duì)該廠的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，并指出其控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。制進(jìn)行評(píng)審，并指出其控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。 (2)(2)針對(duì)弱點(diǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。針對(duì)弱點(diǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。 審計(jì)人員審計(jì)某公司年度報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公審計(jì)人員審計(jì)某公司年度報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司司1212月份的記賬憑證有一張：月份的記賬憑證有一張：“借借: :壞帳準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備備30003000，貸：應(yīng)收賬款，貸：應(yīng)收賬款 3000”3000”附原始憑附原始憑證一張證一張會(huì)計(jì)寫的應(yīng)收賬款的注銷報(bào)告，會(huì)計(jì)寫的應(yīng)收賬款的注銷報(bào)告，會(huì)

54、計(jì)科長(zhǎng)簽的字，此外，還在會(huì)計(jì)科長(zhǎng)簽的字，此外，還在2 2、4 4、6 6、8 8、1010月各月中發(fā)現(xiàn)類似的業(yè)務(wù)。月各月中發(fā)現(xiàn)類似的業(yè)務(wù)。 要求：分析此項(xiàng)業(yè)務(wù)的合理性。要求：分析此項(xiàng)業(yè)務(wù)的合理性。 1 1下表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目下表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和與應(yīng)收賬款標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和與應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定、一相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷第互關(guān)系，在答題卷第3 3頁(yè)所附表格的適當(dāng)位頁(yè)所附表格的適當(dāng)位置填列：置填列： （1 1）與一般

55、審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定；位管理當(dāng)局的認(rèn)定； （2 2）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。 一般目標(biāo)一般目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)總體合理性總體合理性 A A應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示真實(shí)性真實(shí)性B B應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無(wú)跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)無(wú)跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)完整性完整性C C年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)哪昴?/p>

56、銷售截止是恰當(dāng)?shù)乃袡?quán)所有權(quán)D D應(yīng)收賬款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類應(yīng)收賬款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類估估 價(jià)價(jià)E E應(yīng)收賬款總賬余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致應(yīng)收賬款總賬余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致截截 止止F F所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收賬款所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收賬款機(jī)械準(zhǔn)確性機(jī)械準(zhǔn)確性 G G所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備披披 露露H H資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已記錄的應(yīng)收賬款存在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已記錄的應(yīng)收賬款存在分分 類類I I所有大額應(yīng)收賬款已通過(guò)函證和其他程序證實(shí)屬于公司所有大額應(yīng)收賬款已通過(guò)

57、函證和其他程序證實(shí)屬于公司一般審計(jì)目一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)總體合理總體合理性性真實(shí)真實(shí)性性完整完整性性所有所有權(quán)權(quán)估估價(jià)價(jià)截截止止機(jī)械準(zhǔn)機(jī)械準(zhǔn)確性確性披露披露分類分類對(duì)應(yīng)字母對(duì)應(yīng)字母B BH HF FI IG GC CE EA AD D 2 2ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y Y公司公司20092009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得20092009年年1212月月3131日的應(yīng)收賬

58、款明細(xì)表，并于日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于20102010年年1 1月月1515日采用肯定式函證方式對(duì)所有日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。重要客戶寄發(fā)了詢證函。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：要求：果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：要求： 針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？ 異常異常情況情況函證函證編號(hào)編號(hào)客戶客戶名稱名稱詢證詢證金額（元金額（元）回函回函日期日期回函回函內(nèi)容內(nèi)容（1 1） 2222甲甲30000030000020102010年

59、年1 1月月2222日日購(gòu)買購(gòu)買Y Y公司公司300000300000元貨物屬實(shí)，元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于但款項(xiàng)已于20092009年年1212月月2525日日用支票支付用支票支付（2 2） 5656乙乙50000050000020102010年年1 1月月1919日日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于購(gòu)貨合同，于20092009年年1212月月2828日將貨物退回日將貨物退回（3 3） 6464丙丙64000064000020102010年年1 1月月1919日日20092009年年1212月月1010日收到日收到Y(jié) Y公司委托公司委托本公司代銷的貨物本公司代銷的

60、貨物640000640000元，元，尚未銷售尚未銷售（4 4） 8282丁丁90000090000020102010年年1 1月月1818日日采用分期付款方式購(gòu)貨采用分期付款方式購(gòu)貨900000900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于20092009年年1212月月2525日首付日首付300000300000（5 5） 134134戊戊600000600000因地址錯(cuò)誤，因地址錯(cuò)誤，被郵局退回被郵局退回 答案答案 （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查20012001年年1212月月2525日及以后的銀行存日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期