[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念(一) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1) 合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2) 合并利潤表；(3) 合并現(xiàn)金流量表；(4) 合并所有者權(quán)益( 或股東權(quán)益，下同 ) 變動(dòng)表；(5) 附注。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定(一)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?， 是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策， 并 能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)

2、營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 控制通常具有如 下特征：1. 控制的主體是唯一的， 不是兩方或多方。 共同控制 (多方控制) 不能納入合并范圍。2. 控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 財(cái)務(wù)和經(jīng)營 政策 ，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。3. 控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益， 包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、 維 持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。4. 控制的性質(zhì)是一種權(quán)力， 是一種法定權(quán)力， 也可以是通過公司 章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移 資金能力是否受到

3、嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi) 其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（二）母公司和子公司1、母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè) （或主體，下同） 子公司是指被母公司控制的企業(yè)。圖 25-1圖 25-2從持股比例上來看，圖251: P公司能夠控制S公司，S公 司是P公司的子公司。圖25 2: P對(duì)S3投資比例為70% P對(duì)S4 直接投資持股比例是30%間接投資才I股比例是60%所以P對(duì)S4 投資持股比例為30%U60%= 90% P公司能夠同時(shí)控制Sl公司、S2 公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均為 P公司的子公司。2、子

4、公司子公司是指被母公司控制的企業(yè)。三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（一）母公司擁有其半數(shù)以上（50%）的表決權(quán)的被投資單位應(yīng) 當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公 司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1、母公司 直接擁有 被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60，這種情況下， 乙公司就成為甲公司的子公司， 甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將乙公司納入其合并范圍。2、母公司 間接擁有 被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如上述甲公司擁有乙公司60的表決權(quán)資本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應(yīng)當(dāng)納入合

5、并范圍。3、母公司 直接和間接 方式合計(jì) 擁有 被投資半數(shù)以上表決權(quán)。比如甲公司擁有乙公司60的表決權(quán)資本，乙公司擁有丁公司30的表決權(quán)資本，甲公司直接擁有丁公司21的表決權(quán)資本，則甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將丁公司納入合并范圍（51%= 21% 30）。（二）母公司擁有其半數(shù)以下 表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況。在母公司通過直接和間接方式 未擁有 被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下， 如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。（ 1） 通過 與被投資單位其他投資者之間的 協(xié)議 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)

6、。（ 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定 被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（ 3） 有權(quán)任免 被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（ 4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 。在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)， 滿足上述四個(gè)條件之一， 視為母公司能夠控制被投資單位， 應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司， 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 但是， 如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán) 的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)換公司債券、 當(dāng)期可執(zhí)行 的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決

7、權(quán)， 是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、 當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等， 不包括在 將來某一日期 或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)換公司債券或 才能執(zhí)行 的認(rèn)股權(quán)證等， 也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位。已宣告被 清理整頓 的原子公司；已宣告 破產(chǎn) 的原子公司；母公司 不能控制 的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制， 也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)

8、與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司， 不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位， 是指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、共同控制形成的合營企業(yè)等。第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序-、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法采用工作底稿法。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的程序，主要包括如下幾個(gè)方面: （一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。合并工作底稿（簡例）20X7年單位：萬

9、元項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方貸方（利潤表項(xiàng)目）營業(yè)收入營業(yè)成本P519 表 25 4（二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量 表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在 合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù) 進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、 所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄 和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。1 、調(diào)整子公司報(bào)表的目的 是統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策和將子 公司的報(bào)表調(diào)整到母公司投資時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)

10、進(jìn)行計(jì)量。2 、 調(diào)整母公司報(bào)表的目 的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。3 編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目（加借減貸）。 P5212、 負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目 （加貸減借） 。 P5233、有關(guān)收入類各項(xiàng)目（加貸減借）。P5194、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（加借減貸）。P519（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)報(bào)表， 必須符合會(huì)計(jì)報(bào)表編制的一般原則和基本要求。這些基本要求包括數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容可靠、全面完整、計(jì)算準(zhǔn)確和編報(bào)及時(shí)。合并會(huì)計(jì)報(bào)

11、表除了遵守基本要求外，還要遵循下面一般原則：（一）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。合并會(huì)計(jì)報(bào)表不是直接根據(jù)母公司與子公司子帳簿編制，而是以納入合并報(bào)表范圍的母公司與子公司的個(gè)別報(bào)表為依據(jù)而編制的。本年的合并報(bào)表與上年的合并報(bào)表沒有直接的聯(lián)系， 因?yàn)榻衲甑暮喜?bào)表是根據(jù)今年的母子公司個(gè)別報(bào)表而編制的。個(gè)別報(bào)表是根據(jù)帳簿資料編制的， 帳簿資料是連續(xù)的， 所以個(gè)別報(bào)表是連續(xù)的。合并報(bào)表不根據(jù)帳簿資料編制。所以合并表又稱為報(bào)表的報(bào)表，也稱為衍生報(bào)表。（二）一體性原則要把納入合并報(bào)表的母子公司看為一個(gè)整體， 要求集團(tuán)內(nèi)部計(jì)量基礎(chǔ)一致，政策統(tǒng)一，不一致的、不統(tǒng)一的要進(jìn)行調(diào)整；（三）重要性原則內(nèi)部交易在母子公司個(gè)

12、別報(bào)表上的項(xiàng)目是否全部抵消，按重要性原則來決定，只要關(guān)系重要的要抵消。對(duì)于一些項(xiàng)目，從企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)來說，具有重要性，但相對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說則不一定具有重要性。 不重要的編制合并報(bào)表時(shí)，為簡化手續(xù)，不編制抵消分錄。對(duì)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，并非所有的會(huì)計(jì)政策都要統(tǒng)一，只有重要的才要統(tǒng)一。三、抵消分錄的規(guī)則（一）抵消分錄和調(diào)整分錄是一種示意分錄，并非真正意義上的會(huì)計(jì)分錄， 只填列在合并報(bào)表的工作底稿上。 不入賬， 對(duì)以后年度的報(bào)表沒有影響。（二）抵消分錄抵消的對(duì)象是：內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上的反映。（三）抵消分錄的應(yīng)借、應(yīng)貸的方向，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)有關(guān)主體記錄的方向相反。 即原記在借方的現(xiàn)在記在貸方抵

13、消。 原記在貸方的現(xiàn)在記借方抵消（四） 抵消分錄的應(yīng)借應(yīng)貸的科目是內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上反映的項(xiàng)目名稱。與平時(shí)所使用的科目不同，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目不同；年初未分配利潤項(xiàng)目不等于未分配利潤科目。（五）應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是內(nèi)部交易在報(bào)表上反映的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵消的是余額；反映利潤表抵消的是本期發(fā)生額。第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制一、編制調(diào)整分錄（一）對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類， 分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。1、同一控制下企業(yè)合并中

14、取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 ， 其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下 ， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)以 有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)， 不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下 ， 則需要考慮重要性原則， 按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間， 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如香港子公司的會(huì)計(jì)年度為 4 月 1 日起到次年的 3 月 31 日，應(yīng)統(tǒng)一為 1 月 1 日起到 12 月 31 日止。2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別， 需要對(duì)子公 司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

15、進(jìn)行調(diào)整外， 還應(yīng)當(dāng) 根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的 公允價(jià)值， 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額?！纠?1】 2007 年列入合并范圍的子公司管理用固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值 3000 萬元計(jì)提的折舊為 300 萬元， 按公允價(jià)值4000萬元為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊為 400 萬元，則編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)賬面價(jià)） 1000貸：資本公積 （公允價(jià)賬面價(jià)） 1000借：管理費(fèi)用 100貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100（二）對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整

16、 由成本法調(diào)整為權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆： 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益或按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資在持股比例不變的情況下，對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。借（或貸）：長期股權(quán)投資貸（或借）：資本公積【例2】 2007 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款3000 萬元取得乙公司80%的股份（假定甲公司與乙公司

17、的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。甲公司備查簿中記錄的乙公司在 2007年 1 月 1 日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2007 年， 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，假設(shè)當(dāng)年分出現(xiàn)金股利200 萬元。 乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 100 萬元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額）。甲公司在編制 2007 年合并報(bào)表時(shí)，因其對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下（單位：萬元）：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資乙公司 800貸：投資收益（1000X

18、80%800對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益（200X 80% 160貸：長期股權(quán)投資160對(duì)于子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資乙公司 80貸：資本公積一一其他資本公積（100X 80%80按凈利潤10%調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積（640X 10% 64貸：盈余貸積64在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：長期股權(quán)投資（ 800 160 80） 720貸：盈余公積（640X 10%64未分配利潤年初（640X 90%） 576資本貸積 80P514【例25 11如圖261所示，假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20X7年12月31日，P公司個(gè)別

19、資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S公司的長期 股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80%勺股份。P公司在個(gè) 別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。20X7年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80% 的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合 并）。P公司備查簿中記錄的S公司在20X7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債及或有負(fù)債的貸允價(jià)值的資料見表26 l 。20X7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本 為 2000 萬元，資本貸積為 1 500 萬元，盈余貸積為 0 元，未分配利 潤為 0 元。20X7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金10

20、0 萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 120 萬元，未分配利潤為 300 萬元。 S 貸司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的貸允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本貸積的金額為 100 萬元。20X7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股 本為 2000 萬元， 資本貸積為 1600 萬元， 盈余貸積為 100 萬元， 未分 配利潤為 300 萬元。P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表 26 2和表26 3表 261P公司備查簿20X7年1月1日單位：萬元項(xiàng)目賬目價(jià) 值公允價(jià) 值公允、賬 面差額合并報(bào)表調(diào) 整余額S公司O O O O O Oo O Oo O O非流動(dòng)資產(chǎn)

21、1 9002 000其中：A辦公樓600700100(1) 5695資產(chǎn)總計(jì)5 7005 800o O Oo O Oo O O資本公積1 5001 600100o O Oo O Oo O O股東權(quán)益總計(jì)3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益 總計(jì)5 7005 800注：A辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊(1)根據(jù)S公司A辦公樓公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 100萬元, 對(duì)S公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100(1)借：管理費(fèi)用(100/20 )5貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5(2)對(duì)P公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由賬上的成本法調(diào)整為報(bào)表的權(quán)益法 根據(jù)S公司公允價(jià)值調(diào)

22、整后的凈利潤：(2)長：長期股權(quán)投資一S公司995 X80% 796貸：投資收益 S 公司796沖銷原成本法按S公司分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)的投資收益（ 3） 借：投資收益 S 公司 480（ 沖銷 ）貸：長期股權(quán)投資一S公司 480 （權(quán)益法處理）根據(jù)S公司所有者權(quán)益其他變動(dòng)調(diào)整（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增值）：（4）長：長期股權(quán)投資一S公司（100X80%）80貸：資本公積-其他資本公積一S公司 80將上述分錄記入工作底稿表25 4（ 3）在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：長：長期股權(quán)投資一一S公司396（ 796480+ 80）貸：未分配利潤年初 316資本貸積其他資本貸積

23、S 貸司 80二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表編制中抵銷分錄的編制合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部交易的抵銷（一）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷1、將母貸司貸期股權(quán)投資與子貸司所有者權(quán)益相抵銷【例 3】 假設(shè) 2007 年 12 月 31 日母貸司（甲貸司）對(duì)其子貸司（乙貸司）（非同一控制下的企業(yè)合并形成）貸期股權(quán)投資的數(shù)額為 30000 元，擁有該子貸司80%的股份。該子貸司所有者權(quán)益總額為 35000 元，其中實(shí)收資本為 20000 元（年初相同），資本貸積為 8000 元（年初相同），盈余貸積為 1000 元（年初為 200 元， 本年增加 800 元） ， 未分配利潤

24、為 6000 元。 則在 2007年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本30000資本公積一一年初8000子公司個(gè)別表上的本年o益余公積一一年初20。本年800未分配利澗年末6000商譽(yù)2000貨：長期股權(quán)投資即。8 母公司個(gè)別表上的少數(shù)股東權(quán)益(35OOOX2OK)7000P516【例25 一 2】沿用【例251】，表26 3資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)編制單位：S公司20X 7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)1 9601 960非流動(dòng)資產(chǎn) 合計(jì)股東權(quán)益：股本2 0002 000資本公積1 6001 6001其中：可供出售金融 資廠公允價(jià)值受動(dòng)

25、100盈余公積1000未分配利潤3000股東權(quán)益合計(jì)4 0003 500資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總 計(jì)5 9605 900上標(biāo)1: S公司年初個(gè)別表上的資本公積：1500萬元，辦公樓 公允價(jià)大于賬面價(jià)值100萬元，調(diào)增了資本公積100萬元。20X7年12月31日 1） 1） P 公司對(duì)S 公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的余額為：3396（萬元）即：投資成本3000 萬元權(quán)益法調(diào)整增加 396 萬元 ） 2） P在S公司調(diào)整后股東權(quán)益中享有的金額為：3276 （萬元）=（4000+ （ 1005） X 80%即：股東權(quán)益賬面余額4000 萬元 A 辦公樓公允價(jià)高于賬面價(jià)值的差額100萬元-A辦公樓購買日

26、公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20 年計(jì)提的折舊額5 萬元 ）X80%（ 3）商譽(yù)為：120 萬元= 33963276即：調(diào)整后的長期股權(quán)投資的余額3390 萬元 P 在 S 公司調(diào)整后股東權(quán)益中享有的金額3276（萬元）（ 4） 少數(shù)股東在S 公司調(diào)整后股東權(quán)益中享有的金額為：819（萬元）=（4000+ （ 1005） X 20%即：股東權(quán)益賬面余額4000 萬元 A 辦公樓公允價(jià)高于賬面價(jià)值的差額100萬元-A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20 年計(jì)提的折舊額5 萬元 ）X20%編制抵銷分錄如下：（5） 借：股本2 000資本公積年初 1 600本年（調(diào)增的） 100盈余公積年初

27、 0本年 100未分配利潤年末（300 5） 295商譽(yù)120貸：長期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819注： S 公司年末未分配利潤 :295=本年1000 凈利潤提100 盈余公積分配給P 公司 480利潤-分給少數(shù)股東的利潤120 - S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面差 價(jià)計(jì)提的折舊5將上述分錄記入合并工作底稿如表 25 一 4。2、將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷【例4】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%勺股權(quán)，子公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益 6400 元，子公司少數(shù)股東損益為1600元；子公司期初未分配利潤 2600 元，子公司本期提取盈

28、余公積 800元，對(duì)所有者分出利潤3800元， 未分配利潤6000元。則2007年12月31日編制抵銷分錄如下：）子公司當(dāng)/年凈利潤子公司年初未分配利潤子公司當(dāng)年利潤分配及其結(jié)果借：投資收益（8000X80%）6400少麴股東損益（8000X.） 1600 棚次期一物2600貸：提端余公積900對(duì)所有者的分配3800未分配利潤一年末6000P540【例2511】沿用【例251，假設(shè)P公司和S公司20X 7年 度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表26- 6示S公司為非全資子公司，P公司擁有其80%勺股份。（ 1） P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為316萬元= （995 萬元 X 80% 480）（萬元

29、）P公司對(duì)S公司的投資收益= 480+316=995X80%= 796 （萬元）（ 2） S公司本期少數(shù)股東損益為 79萬元=（995 萬元 X 20%- 120 萬元）少數(shù)股東對(duì)S公司的投資收益= 120+79= 995X 20* 199 （萬元）（ 3） S公司年初未分配利潤為 。元。（ 4） S 公司本期利潤分配及其結(jié)果：提取盈余公積100 萬元分派現(xiàn)金股利600 萬元未分配利潤 295 萬元 （300 萬元一 5 萬元 ） 。應(yīng)編制如下抵銷分錄：（19）借：投資收益 995X80%796少數(shù)股東損益995X 80% 199未分配利潤年初0貸：提取盈余公積 100對(duì)所有者 （ 或股東 ）

30、 的分配 600未分配利潤年末 295將上述分錄記入合并工作底稿如表26 4。（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷合并報(bào)表應(yīng)該反映集團(tuán)與集團(tuán)外部的債權(quán)債務(wù)， 故對(duì)反映在個(gè)別反表上的集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵消。1、年末余額的抵消應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。其抵銷分錄：借：內(nèi)部債務(wù)賬戶 期末余額貸：內(nèi)部債權(quán)賬戶 期末余額【例 5】 假設(shè) 2007年 12 月 31 日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù) 債表中：應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款

31、；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000 元中有 2000 元為母公司所持有 （持有至到期投資）。則在 2007 年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000借：應(yīng)付票據(jù)4000貸：應(yīng)收票據(jù)4000借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資20002、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷【例6】 假設(shè)母公司 2007 年 12 月 31 日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為 250 元。子公司 2007年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)

32、債表中應(yīng)付賬款50000 元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則 2007 年 12 月 31 日編制合并抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備250貸：資產(chǎn)減值損失250假設(shè) 2008年 12月 31 日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元 （增加16000元）， 壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為 330元（補(bǔ)提了 80 元）。則在 2008 年 12 月 31 日編制抵銷分錄如下：將 2008 年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2008年初未分配利潤的數(shù)額借：應(yīng)收

33、賬款壞賬準(zhǔn)備 250貸：未分配利潤年初 250 （資產(chǎn)減值損失）將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 80貸：資產(chǎn)減值損失80例如：下列某是集團(tuán)公司的內(nèi)部應(yīng)收款資料，單位：萬元年份1內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例壞帳準(zhǔn)備的年末余額本年壞帳費(fèi)用第一年 抵消：借：壞帳準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失2310001500111015105萬10 萬12001123第二年：抵銷上年內(nèi)部應(yīng)收帳款累計(jì)提取的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備10 萬貸：年初未分配利潤 10 萬抵銷當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備5 萬貸：資產(chǎn)減值損失5 萬復(fù)合筆為：借：壞帳準(zhǔn)備15 萬貸：年初未分配利潤 10 萬資產(chǎn)減

34、值損失5 萬第三年同上理，抵銷上年內(nèi)部應(yīng)收帳款累計(jì)提取的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 15 萬貸：年初未分配利潤15 萬抵銷當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備（沖回多提的）借：資產(chǎn)減值損失3 萬貸：壞帳準(zhǔn)備 3 萬復(fù)合筆為：借：壞帳準(zhǔn)備 12 萬資產(chǎn)減值損失3 萬貸：年初未分配利潤15 萬P527【例253】表 25-3資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：P公司20X 7年31日單位：萬元資產(chǎn)期末余 額年初余 額負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）期末余 額年初余 額0 0 0 00 00 00 0 0 00 00 0應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司 票據(jù)400預(yù)收款項(xiàng)2003

35、00應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收S公司 賬款100其中：應(yīng)收S公司 賬款475應(yīng)付職工薪酬1 0002 1000 0 0 00 00 00 0 0 00 00 0存貨1 0003 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0006 400其中：向S公司購 入存貨1 000非流動(dòng)負(fù)債：0 0 0 00 00 00 0 0 00 00 0持有至到期投資200200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 6002 600其中：持有S公司200200負(fù)債合計(jì)8 6009 000債券長期股權(quán)投資4 7001 700所有者權(quán)益（或股 東權(quán)益）：其中：對(duì)S公司投 資3 000實(shí)收資本（或股本）4 0004 000固定資產(chǎn)4 1003 30

36、0資本公積800800其中：向S公司購 入固定資產(chǎn)200盈余公積1 000732表26 3資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：S公司 20 X7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余 額年初余 額負(fù)債和股東權(quán)益期末 余額年初 余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)付票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)P公司400應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500600預(yù)付款項(xiàng)400其中：應(yīng)付P公司賬款500其中：預(yù)付P公 司賬款100預(yù)收款項(xiàng)500 0 00 00 00 0 0 00 00 0長期股權(quán)投資應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 1001 300其中：應(yīng)付債券一P公司200200其中：向P公司

37、 購入固定資產(chǎn)108非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)900900P公司20X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表25 2）中應(yīng)收賬款475萬元為 20X7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值， P公司對(duì) 該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 25萬元。S公司20X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表25 3）中應(yīng)付賬款500萬元系 20X7年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷； 同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：（6）借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款500（ 7） 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25貸：資產(chǎn)減值損失25將上述分錄記入合并工作底稿如表26 一 4。

38、P528【例254】P公司20X7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表26 2）中預(yù)收賬款100萬元為S 公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20X7年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為 400 萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)：（ 8） 借：預(yù)收款項(xiàng)100貸：預(yù)付款項(xiàng) 100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)（ 9） 借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)：（ 10） 借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200將上述分錄記入合并工作底稿如表26

39、 一 4。（三）內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷1、存貨內(nèi)部交易的抵銷（ 1）存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷【例 7】 2007年 12月 10 日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為 14000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（ 1）母公司 12 月 10 日銷售時(shí)借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400借：主營業(yè)務(wù)成本14000貸：庫存商品 14000（ 2）子公司購入時(shí)借：庫存商品 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款23400（ 3） 2007 年 12 月 31 日 ， 合

40、并抵銷分錄的編制假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷合并營業(yè)收入2000020000 200000營業(yè)成本1400014000 140000存貨2000020000 60014000則抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨 （20000X 30% 6000假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷2007 年 12 月 20 日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時(shí)：借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品 20000報(bào)表項(xiàng)目 甲公司 乙公司

41、 合 計(jì) 抵 銷 合 并營業(yè)收入200003000050000 2000030000營業(yè)成本1400020000340002000014000存貨0000則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：膾 SlkttA 20000貸：營業(yè)成本30000內(nèi)部用貨方個(gè)別表的14X）0內(nèi)部購貨方個(gè)別表的600037部分已銷，部分未銷2007年12月20日，子公司購入的貨物對(duì)外銷售60%取得收入18000元，貨款已收到，余下40那成子公司年末存貨 子公司12月20日銷售時(shí)：借：銀行存款21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品

42、（20000X 60% 12000報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司營業(yè)收入2000018000營業(yè)成本1400012000存貨8000合計(jì) 抵銷 合并38000- 200001800026000- 1760084008000 24005600則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：借:2OOOO貸：營1硼17000第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤（虛增的資產(chǎn)）抵銷:,內(nèi)部銷貨方個(gè)別表的14000（區(qū)部購貨方個(gè)別表的3600存貨（8000X30%） 2400內(nèi)部防貨方個(gè)別表的 第二種方法 ，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

43、借：營業(yè)成本2400貸：存貨（8000X 30% 2400P531【例25 61S公司20X7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷 售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為 20% P公司購進(jìn)的該商 品20X 7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制20X7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（ 11） 借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本1000（ 12） 借：營業(yè)成本200貸：存貨200將上述分錄記入合并工作底稿如表26 4。P538【例25- 9假設(shè)P公司20X7年利潤表的營業(yè)收入中有 3 500 萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000 萬元。 S 公司在本

44、期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 5000 萬元， 銷售成本為 3500 萬元，并分別在其利潤表中列示。將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)：（ 17） 借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)成本3500將上述分錄記入合并工作底稿如表26 4。（2） 連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷【例 8】 母公司 2007 年向子公司銷售商品 10000元，銷售成本8000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。則 2007 年 12 月 31 日母公司編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本2000貸：存貨 2000假設(shè)母公司 2008 年又向該子公司銷售產(chǎn)品

45、 15000 元，母公司本年銷售毛利率與上年相同，為20%，銷售成本為12000 元。子公司 2008年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18000元， 銷售成本為 12600元； 年末存貨為 12400元， 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 2480元（12400X 20% 。則 2008 年 12 月 31 日母公司編制抵銷分錄如下：年初存貨中內(nèi)銷毛利的抵銷借：未分配利潤年初 2000貸：營業(yè)成本（ 上年存貨 ） 2000當(dāng)年內(nèi)部存貨交易的抵銷借：營業(yè)收入15000貸：營業(yè)成本15000借：營業(yè)成本2480貸：存貨（12400X 20% 2480（ 3）初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷【例9】 母公

46、司 2007 年向子公司銷售商品 10000元，銷售成本8000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至 9200 元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800 元。在 2007 年 12 月 31 日編制合并抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800貸：資產(chǎn)減值損失800【例 10】 母公司 2007 年向子公司銷售商品 10000 元，銷售成本8000 元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳

47、舊，其可變現(xiàn)凈值降至 7600元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2400 元。在 2007 年 12 月 31 日編制合并抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本2000貸：存貨 2000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000貸：資產(chǎn)減值損失20002、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷【例 11】 假設(shè)甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司，2007年 1 月 1 日甲公司以 50萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為 30 萬元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為20萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按 50 萬元的原價(jià)入賬

48、并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 假設(shè)乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5 年計(jì)提 折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按 12 個(gè)月計(jì)提折舊。2007 年 12 月 31 日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷分錄如下：將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、 銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)成本300000固定資產(chǎn)原價(jià) 200000將固定資產(chǎn)本年多提的折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40000貸：管理費(fèi)用 40000（2） 正常使用年度的抵銷 2008年年末編制合并抵銷分錄如下：抵銷原價(jià)中的內(nèi)銷毛利借：未分配利潤年初 200000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000抵銷以前年度分累計(jì)多提的折

49、舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40000貸：未分配利潤年初 40000本年多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40000貸：管理費(fèi)用 40000 2009年年末編制合并抵銷分錄如下：抵銷原價(jià)中的內(nèi)銷毛利借：未分配利潤年初 200000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000抵銷以前年度分累計(jì)多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80000貸：未分配利潤年初 80000本年多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40000貸：管理費(fèi)用 40000 2010年年末編制合并抵銷分錄如下：抵銷原價(jià)中的內(nèi)銷毛利借：未分配利潤年初 200000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 120000貸：未分配利潤年初 12

50、0000本年多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40000貸：管理費(fèi)用 40000（3） 清理年度的抵銷2011 年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄（2011 年 12 月 31 日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營業(yè)外收入 ）抵銷原價(jià)中的內(nèi)銷毛利借：未分配利潤年初 200000貸：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)） 200000抵銷以前年度分累計(jì)多提的折舊借：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)累計(jì)折舊） 160000貸：未分配利潤年初 160000本年多提的折舊抵銷借：營業(yè)外收入40000貸：管理費(fèi)用 40000歸納：借：未分配利潤年初40000貸：管理費(fèi)用40000P531【例25 61S公司以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給

51、P 公司， 其銷售成本為 270 萬元， 因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤 30 萬元。 P 公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限 平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20X7年 1月l日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定 資產(chǎn)按 12 個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下 ：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、 銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。（ 13） 借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本270固定資產(chǎn)原價(jià) 30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為 3 年， 原價(jià)為 300 萬元， 預(yù)計(jì)凈殘值為 0， 當(dāng)年計(jì)提的折舊額為 100 萬元， 而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為 90 萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。（ 14） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10貸：管理費(fèi)用 10通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬元，管理費(fèi)用減少10萬元，