“資本公積——其他資本公積”會(huì)計(jì)處理分析

1、資本公積 其他資本公積”會(huì)計(jì)處理分析“資本公積——其他資本公積”會(huì)計(jì)處理分析一、其他資本公積成因分析資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資， 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 前者在“資本（股本）溢價(jià)”明細(xì)科目核算，后者在“其他資本公積 ” 明細(xì)科目核算。資本公積的核算規(guī)定散見于相關(guān)的各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中，尤以其他資本公積的核算最為繁雜。其他資本公積不是由所有者投入引起的， 其形成與計(jì)入所有者權(quán)益的利

2、得和損失有關(guān)。 其他資本公積可進(jìn)一步分為兩大類： 一是資本公積中具有損益性質(zhì)的、 未實(shí)現(xiàn)的持有收益， 即累計(jì)利得或損失最終結(jié)轉(zhuǎn)損益的資本公積項(xiàng)目， 這些項(xiàng)目暫時(shí)、 過渡性地計(jì)入其他資本公積，最終將轉(zhuǎn)入利潤表中相關(guān)損益項(xiàng)目，不再屬于所有者權(quán)益。一類是具有資本性質(zhì)的， 即累計(jì)利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益的資本公積項(xiàng)目， 轉(zhuǎn)為“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”,最終 在所有者權(quán)益內(nèi)核算。這樣，資本公積已不具備純粹的“準(zhǔn)資本”性質(zhì)，內(nèi)容繁雜， 項(xiàng)目來源多為企業(yè)持有的資產(chǎn)、 負(fù)債或權(quán)益工具采用公允

3、價(jià)值計(jì)量的結(jié)果。 因此， 其他資本公積核算的內(nèi)容易受市場等因素的變化的影響，不確定性較大。二、可供出售金融資產(chǎn)涉及的資本公積（一）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日：借記“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資減值 準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資——成本 ”、“持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 ”、 “持有至到期投資 &

4、mdash;—Ltl調(diào)整 ”、“ 資本公積——其他資本公積（金融工具重分類）” 科目（或在借方） 。（二）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) ”科 目，貸記“資本公積—&mdash淇他資本公積（可供出售 金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，或做相反分錄。（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失。

5、發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記“ 資本公積 ——“ 資本公積其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)） ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）”科 目。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回時(shí)，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記 &ldqu

6、o;資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)）”科目。（四）可供出售金融資產(chǎn)出售。出售時(shí)，借記——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）貸記 “ 投資收益 ” 科目，或做相反分錄。” 科目，三、長期股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)及其處置涉及的資本公積權(quán)益法下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科 目，貸記&

7、ldquo;資本公積—&mdash淇他資本公積（長期股權(quán) 投資） ” 科目?；蜃鱿喾捶咒洝Ｌ幹貌捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，借記“資本公積—&mdash淇他資本公積（長 期股權(quán)投資） ” 科目， 貸記 “ 投資收益 ” 科目， 或做 相反分錄。4、 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)涉及的資本公積轉(zhuǎn)換日，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí)，借記“ 投資性房地產(chǎn)——成本&a

8、mp;rdquo;、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備類科目、“累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品/固定 資產(chǎn)/無形資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本 公積（投資性房地產(chǎn)）”科目。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“ 資本公積——其他資本公積（投資性房地產(chǎn)）”科 目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。5、 滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外

9、經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失涉及的資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“ 套期工具 ” 等科目，貸記“資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）” 科目，或做相反分錄。滿足條件時(shí)，轉(zhuǎn)出 “ 資本公積——其他資本公積”科目，計(jì)入當(dāng)期損益。六、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“資本公積—&mdash淇他資本 公積（外幣報(bào)表折算差額）”

10、科目，貸記“長期股權(quán)投資 ” 等科目。在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的折算差額轉(zhuǎn)入至當(dāng) 期損益?；蜃鱿喾捶咒?。七、以權(quán)益結(jié)算的股份支付涉及的資本公積在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記“資本公積—&mdash淇他資本公積（股份支 付） ” 科目。行權(quán)日，借記“ 資本公積 ——其他資本公積（股份支付） ” 科目，貸記“ 資本公積&

11、amp;mdash;—股本溢價(jià) ”科目。八、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行、轉(zhuǎn)換涉及的資本公積發(fā)行日，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付債 券”、“資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn) 換權(quán) ） ” 科 目 。 實(shí) 際 轉(zhuǎn) 換 時(shí) ， 借 記 “ 資 本公 積 ——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） ”科目，貸記 “資本公積&

12、amp;mdash;—股本溢價(jià)”科目。九、遞延所得稅涉及的資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日， 與權(quán)益相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)減值， 借記 “ 資本公積——其他資本公積（遞延所得稅資產(chǎn)）” 科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)增加， 借記“ 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ” 科 目 ， 貸 記 “ 資 本 公 積 —&mdas

13、h;其他資本公積（遞延所得稅資產(chǎn)） ”科目。遞 延所得稅資產(chǎn)減少， 做相反分錄； 與直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債增加，借記“資本公積——其他 資本公積（遞延所得稅負(fù)債）”科目，貸記“遞延所得稅 負(fù)債 ” 科目。遞延所得稅負(fù)債減少，做相反分錄。十、其他資本公積用途分析企業(yè)的資本公積可以轉(zhuǎn)增資本。 但對(duì)于其他資本公積能否轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）并未給出明確的規(guī)定。由于其他資本公積所屬項(xiàng)目的累計(jì)金額最終要結(jié)轉(zhuǎn)到損益或權(quán)益項(xiàng)目， 因此其他

14、資本公積賬戶，應(yīng)該不能隨意沖減，即其他資本公積項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本。為避免某些企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有必要對(duì)此做出明確的限制。十一、其他資本公積與相關(guān)概念分析實(shí)務(wù)中，應(yīng)避免混淆“其他資本公積”與“直接 計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”、“其他綜合收益” 等相關(guān)概念。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失， 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、 與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 其他綜合收益， 是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未

15、在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。利潤表中“其他綜合收益”就是所有者權(quán)益變動(dòng)表 中“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 ”。其他綜合收益 的核算主要體現(xiàn)在“資本公積——其他資本公積 ” 項(xiàng)目的明細(xì)增減變動(dòng)中，但是，導(dǎo)致其他資本公積增減變動(dòng)的項(xiàng)目并非都屬于其他綜合收益，如利潤表中的6、 7 項(xiàng)目就不屬于其他綜合收益。 也就是說， 只有其他資本公積本文由收集整理中具有損益性質(zhì)的、 未實(shí)現(xiàn)的持有收益， 即累計(jì)利得或損失最終結(jié)轉(zhuǎn)損益的資本公積項(xiàng)目才屬于其他綜合收益。 權(quán)益性的資本公積項(xiàng)目則不能作為其他綜合收益對(duì)待。此外，由于“資本公積——其他資本公積” 核算的內(nèi)容雜、范圍廣，實(shí)務(wù)處理中可考慮在“ 其他資本公積”項(xiàng)下增設(shè)三級(jí)明細(xì)科目；同時(shí)，如同 “其他綜合 收