××公司“四自三不見”買單業(yè)務(wù)騙稅案

1、【案例二】XX公司“四自三不見”買單業(yè)務(wù)騙稅案一、企業(yè)基本情況XX公司是一家以服裝生產(chǎn)銷售為主業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，主要產(chǎn)品為襯衣，增值稅一般納稅人，從業(yè)人員 500 余人，具有出口經(jīng) 營權(quán)資格，出口貨物退（免）增值稅采用免、抵、退辦法，公司負(fù)責(zé) 人丁某。XX公司是當(dāng)?shù)刂饕耐赓Q(mào)出口和創(chuàng)匯大戶，曾被評為十佳誠信納稅企業(yè)， 在歷次稅務(wù)檢查中均未發(fā)現(xiàn)大的稅務(wù)違法行為， 企業(yè) 負(fù)責(zé)人同時(shí)為當(dāng)?shù)匾徽賳T，聲譽(yù)和社會(huì)關(guān)系良好。該企業(yè) 2004 年度增值稅申報(bào)資料如下：應(yīng)稅貨物銷售額 1,578 萬元，免、抵、退 出口貨物銷售額 1,674 萬元，銷項(xiàng)稅額 268 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 495 萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅

2、額轉(zhuǎn)出 70萬元，已納稅額 32萬元，已收出口退稅款 148萬元， 其余正在審批中。二、基本案情及辦案經(jīng)過稅收管理員在納稅評估時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)異常， 稅務(wù)機(jī)關(guān)派員進(jìn)行 實(shí)地核查。管理人員在翻閱憑證時(shí)，一張匯款單引起了他的警覺，這 是一筆由XX公司匯往廣東省增城市 A公司的款項(xiàng)，金額為30萬元， 匯款用途注明為： 出口退稅款。 該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式為國內(nèi)銷售和自 營出口，為何將出口退稅款匯出呢？詢問財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人周某， 其解釋是 上述帳務(wù)處理為波蘭單（即出口客戶為波蘭一公司）業(yè)務(wù)，所有波蘭 單產(chǎn)品- 燈芯絨棉褲均為委托加工，受托加工單位為 A 公司。波蘭 單之所以委托A公司加工，是由于XX公司受設(shè)備限

3、制不具備加工燈 芯絨棉褲的能力。 要求其提供委托加工合同， 周某說雙方都是老客戶，未曾簽訂合同， 并說帳務(wù)處理是公司負(fù)責(zé)人丁某授意， 其余情況概不 清楚。找到公司負(fù)責(zé)人丁某， 其說法與周某基本相同。 檢查人員分析， 根據(jù)國稅函 20021170 號(hào)文件規(guī)定，委托加工收回的產(chǎn)品必須是與 本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、 性能相同， 且委托方與受托方必須簽訂委托 加工協(xié)議，顯然，即使是作為委托加工產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅，XX公司也存在違規(guī)行為。出口退稅無小事， 管理人員迅速將情況向領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。 出口退 稅、稅政部門人員一起對案件進(jìn)行了分析， 會(huì)議認(rèn)同，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)， 雖然XX公司存在違規(guī)行為，但還不足以

4、構(gòu)成騙取出口退稅，要通過 出口退稅部門向其施加壓力， 要求提供波蘭單業(yè)務(wù)相關(guān)合同、 協(xié)議等， 進(jìn)一步講清事實(shí)，否則，就上報(bào)上級(jí)局批準(zhǔn)停止為其辦理出口退稅。 案件調(diào)查過程中，要外松內(nèi)緊，做好保密工作。退稅部門工作人員再次來到XX公司，找到公司負(fù)責(zé)人丁某，通過耐心的說服、解釋，丁某最終從保險(xiǎn)柜里拿出一份委托代理出口 協(xié)議書，合同約定：XX公司代理 A公司出口燈芯絨棉褲，并由 A 公司提供購買面料的增值稅專用發(fā)票作為XX公司辦理出口退稅依 據(jù)，客戶與面料購進(jìn)由 A公司負(fù)責(zé)，xx公司只按出口銷售收入的 1%攵取手續(xù)費(fèi)，其余報(bào)關(guān)、商檢、郵寄等費(fèi)用由 A公司承擔(dān)。照此模 式，XX公司在2002年至2004

5、年的三年時(shí)間內(nèi)，共代理A公司出口 燈芯絨棉褲 2,800 萬元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵稅額 117萬元， 辦理退稅款308萬元，XX公司向A公司收取手續(xù)費(fèi)28萬元。根據(jù) 財(cái)稅199592 號(hào)規(guī)定：只對生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn) 貨物和對外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物才可享受免、 抵、退 稅優(yōu)惠，XX公司作為生產(chǎn)企業(yè)，無受托代理出口資格。案情重大。在向公安部門通報(bào)案情后，取得支持，隨即開始兩聯(lián) 合調(diào)查。公安部門組成聯(lián)合調(diào)查組， 赴廣東省增城市新塘鎮(zhèn)對 A 公司 進(jìn)行外調(diào)。 A 公司地處廣東省增城市新塘鎮(zhèn)廣深公路東華段，小規(guī)模 納稅人，無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)， 經(jīng)營范圍及方式： 生產(chǎn)、銷售服

6、裝、布匹。 未建賬，相關(guān)納稅及業(yè)務(wù)交易資料很不齊全。在當(dāng)?shù)囟悇?wù)、公安部門 配合下，經(jīng)過對 A 公司法人代表關(guān)玉良的詢問及調(diào)查查明：2002年8月左右，一廣東商人王曉光找到XX公司，要求與X x公司合作生產(chǎn)燈芯絨棉褲出口波蘭，XX公司由于受設(shè)備限制不能 生產(chǎn)，王曉光就又推薦了 A公司與XX公司合作，并在王曉光撮合下， XX公司與A公司簽訂了委托代理出口協(xié)議書，王曉光代表A公 司在合同上簽字。合同約定：原材料采購、貨物生產(chǎn)等事宜由 A公司 負(fù)責(zé)，A公司購買原輔料時(shí)要求供貨商直接將增值稅專用發(fā)票開給X X公司。XX公司提供帳號(hào)給王曉光，王曉光通知波蘭客戶先將貨款 匯至XX公司帳戶。XX公司在收到貨款

7、和出口退稅款后， 根據(jù)王曉 光的指令，將款項(xiàng)匯至A公司或A公司指令的面輔料廠家，XX公司 則按外銷收入收取1%勺手續(xù)費(fèi)。A公司貨物走貨報(bào)關(guān)時(shí)，XX公司負(fù) 責(zé)向A公司提供一套完整的報(bào)關(guān)單、核銷單、裝箱單、商檢單、產(chǎn)地 證等資料。由于增值稅專用發(fā)票由供貨廠家直接開給XX公司， 貨款 由波蘭客商打入XX公司帳戶，再由XX公司付給供貨廠家，出現(xiàn)收 貨單位 -A 公司與供貨廠家的貨票分離、付款單位與供貨廠家的貨款分離的情形。XX公司在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅時(shí)，則以自產(chǎn)產(chǎn)品自營出口予以申報(bào)，在賬務(wù)上處理為委托加工業(yè)務(wù)，并將A公 司提供的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣， 從而形成一條騙取國家出口退稅 款的鏈條。

8、案發(fā)后，作為中間人的王曉光一切聯(lián)系方式中斷，神秘消 失。由于王曉光的消失，該案的一些細(xì)節(jié)尚待查清，公安部門已落實(shí) 對王曉光的布控工作。三、處理處罰結(jié)果根據(jù) 中華人民共和國稅收征收管理法 第六十六條、中華人 民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 第九十三條、財(cái)稅 199592 號(hào)、 國稅函20021170號(hào)之規(guī)定,對XX公司作出如下處理：1、對XX 公司波蘭單業(yè)務(wù)中已申報(bào)的免、 抵稅額 116萬元予以追征， 對騙取的 出口退稅 308萬元予以追繳入庫，并處所騙取出口稅款一倍的罰款；2、對XX公司收取的手續(xù)費(fèi) 28萬元依法沒收；3、報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)在一年內(nèi)停止為其辦理出口退稅； 4、將此案移送公安機(jī)

9、關(guān)，依 法追究其當(dāng)事人的刑事責(zé)任。四、案件啟示1、生產(chǎn)企業(yè)涉及出口退稅案，隱蔽性和檢查難度加大。由于涉 案企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)， 一般具有一定的生產(chǎn)能力和規(guī)模， 有部分真實(shí)業(yè) 務(wù)做掩護(hù)，具有一定隱蔽性：一是易于忽視，疏于防范；二是檢查中 如何區(qū)分真假業(yè)務(wù)有一定難度； 三是波及人員就業(yè)問題， 存在社會(huì)穩(wěn) 定隱患，政府壓力較大。2、借權(quán)出口，合謀騙稅，“四自三不見”是此案一大特征。x x公司在從事進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中，從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)，對 貨源、貨物質(zhì)量、價(jià)格以及納稅、客商資信等情況不了解，對交易、 運(yùn)輸、報(bào)關(guān)等具體出口貿(mào)易環(huán)節(jié)不予監(jiān)管， 提供空白報(bào)關(guān)單、 核銷單、 外銷發(fā)票等便利， “假自營、真

10、代理”騙取出口退稅，給國家造成了 極大損失。3、確定重點(diǎn)， 注重細(xì)節(jié)，取得突破。在檢查過程中要重點(diǎn)對生 產(chǎn)成本核算、往來賬、購貨情況進(jìn)行檢查，并實(shí)地查看、了解企業(yè)的 生產(chǎn)過程、工藝等有關(guān)情況。 注重 細(xì)節(jié)，不放過一個(gè)可疑數(shù)字、一份 可疑單據(jù)、一張可疑報(bào)表。4、檢查企業(yè)委托加工情況，檢查企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)是否同時(shí)符 合 4 個(gè)條件，重點(diǎn)檢查委托加工合同、支付加工費(fèi)的有關(guān)憑證、取得 的增值稅專用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產(chǎn)量大于生產(chǎn)能力的借 口。5、對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行檢查。要對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，然后 結(jié)合產(chǎn)品的構(gòu)成，與購貨情況進(jìn)行對比，看發(fā)票流、貨物流、資金流 是否一致，尤其是貨物流要帳實(shí)核對，本案中，就是 xx公司發(fā)票、 資金流向一致，而貨物則流向了 A公司。6、強(qiáng)化管理，嚴(yán)格把好出口貨物