財務(wù)報表舞弊甄別及防范

1、財務(wù)報表舞弊甄別與防范財務(wù)報表舞弊甄別與防范廈門國家會計學(xué)院黃京菁博士 副教授探討的內(nèi)容 什么是財務(wù)報表舞弊？ 報表舞弊預(yù)警信號與不同類型舞弊案例分析 反舞弊防線 針對舞弊的反思舞弊性財務(wù)報表的特點 目的是欺騙報表的使用者，獲得資本市場的認(rèn)可，以謀求影響投資者的決策 手段多樣且具有創(chuàng)新性 高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見慣內(nèi)部控制固有的局限性而無法依賴企業(yè)內(nèi)部來消除 通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子受到保護(hù) 造成損害更大（舞弊金額、社會影響更大） 審計風(fēng)險明顯加大，對注冊會計師的責(zé)任加大財務(wù)報表舞弊的效應(yīng) 股票市場具有放大效應(yīng) 財務(wù)報表舞弊引發(fā)該股票市場價值的下降，后者降幅是舞弊額的

2、500至1000倍。 影響資本市場的穩(wěn)定為什么會發(fā)生舞弊？ 冰山理論壓力（動機 pressure）機會opportunity借口（道德取向 rationalization）個別風(fēng)險因子：一般風(fēng)險因子：道德品質(zhì)動機舞弊機會發(fā)現(xiàn)可能性事后受懲罰性質(zhì)與程度gonegreed 貪婪opportunity 機會need 需要exposure暴露you can consider your money gone發(fā)現(xiàn)報表舞弊的思路求證求證處理處理懷疑懷疑how? who? why? what? where? when ？大膽懷疑大膽懷疑小心求證小心求證why & who？ 高管人員承認(rèn)進(jìn)行財務(wù)報表舞弊

3、的最主要動機是：避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財務(wù)支持、為謀取內(nèi)部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價格、掩蓋公司資產(chǎn)被個人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。 有機會的人，尤其是高管人員 where & when 舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個報表分析過程； 舞弊的預(yù)警信號：管理層面的預(yù)警信號關(guān)系層面的預(yù)警信號組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號財務(wù)成果與經(jīng)營層面的預(yù)警信號第99號審計準(zhǔn)則和albrecht教授預(yù)警信號分類預(yù)警信號外圍信號交往信號會計信號管理層關(guān)系層組織層審計過程中獲知，易于獲得需要平時關(guān)注多管閑事執(zhí)著，內(nèi)部信息溝通，敏感外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良

4、記錄高管團(tuán)隊或董事會頻繁改組高管人員或董事會離職率居高不下高管人員的個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系密切高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)測的壓力高管人員對不切實際的財務(wù)目標(biāo)做出承諾高管人員的報酬以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂高管人員過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務(wù)籌劃重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序高管層對倡導(dǎo)正直誠信的文化氛圍缺乏興趣高管層常向下屬經(jīng)營班子激進(jìn)的財務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算高管層過多介入專業(yè)性很強的會計政策選擇、會計估計、判斷高管層頻繁接受媒體采訪且對沽名釣譽活動樂此不疲外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)

5、決策構(gòu)成重大問題銀企關(guān)系異常高管層或董事會成員與主辦銀行高層過去關(guān)系密切頻繁更換為之服務(wù)的金融機構(gòu)或商業(yè)信用惡化缺乏正當(dāng)商業(yè)理由，將主要銀行帳戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂向金融機構(gòu)借入高風(fēng)險的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押經(jīng)營模式缺乏獨立性、原材料采購或產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師或法律顧問經(jīng)常卷入訴訟官司企業(yè)高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)關(guān)系緊張企業(yè)高管層或董事會成員在財務(wù)報告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機構(gòu)的處罰或批評市場有不利于公司的傳言股票價格大幅度的波動公司裁員或大幅度的調(diào)整工資外圍組織層面的預(yù)警信息組織機構(gòu)過于復(fù)雜企業(yè)主要子公司或分支機構(gòu)

6、地域廣泛，且缺乏有效控制與溝通缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)審不能發(fā)揮實質(zhì)作用董事會成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事董事會的作用過于被動，受制于企業(yè)高管層未設(shè)立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力企業(yè)信息系統(tǒng)薄弱或it人員配備嚴(yán)重不足所在行業(yè)處于成熟或衰退階段行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險行業(yè)蕭條時，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績卻一支獨秀企業(yè)遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴(yán)重后果所在行業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴主觀的估計和判斷與客戶交往中的預(yù)警信息 與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切 頻繁更換會計師事務(wù)所 對審計時間提出不切實際的要求； 拒

7、絕或故意阻撓正常審計工作的開展； 故意拖延或拒絕提供材料； 采取措施限制或阻止cpa接觸某些人員或資料； 某些相關(guān)人員拒絕回答或接觸cpa； 對某些重大問題有不同解釋或摸棱兩可； 員工透露存在管理舞弊的信息； 管理當(dāng)局對審計人員態(tài)度發(fā)生重大變化； 對分析性程序結(jié)果與報表差異無法合理解釋或解釋不一致； 回函異常；（如過高或過快）會計中的線索 財務(wù)狀況或財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績發(fā)生重大變化或異常 調(diào)整重要的銷售政策或會計政策、會計估計 主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降 主營業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大，對盈利的主要貢獻(xiàn) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值，或賬面盈利，利潤增長，但沒有正的現(xiàn)金流量凈額

8、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤增長點 收入、費用比例嚴(yán)重失調(diào) 資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來維持 經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)分析師的預(yù)測驚人接近end 會計中的線索 對外報告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用主要建立在高度主觀的估計和判斷基礎(chǔ)上 對外報告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競爭對手的速度迅速增長 企業(yè)的主要成本費用率遠(yuǎn)低于其競爭對手 財務(wù)報表附注晦澀難懂 被cpa出具過非標(biāo)報告 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱 經(jīng)營成功與否高度倚重產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場競爭、技術(shù)進(jìn)步、消費偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn) 企業(yè)財務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣 對外報告的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)部預(yù)算或計劃總是保持高度一致 因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)

9、致股票交易持續(xù)低迷，面臨被交易所終止交易的風(fēng)險end 會計基礎(chǔ)工作中的線索 會計基礎(chǔ)工作未完成； 賬務(wù)處理混亂，如賬表、賬證之間不一致； 部分會計憑證有涂改或偽造的痕跡； 部分資產(chǎn)賬實差異極大且無合理理由； 期末存在嚴(yán)重影響經(jīng)營成果的調(diào)整分錄； 存在著非常復(fù)雜、不合常理的會計交易處理 報表項目的余額或金額源于一筆或幾筆重大交易防范舞弊的防線潛在的重大錯誤或舞弊潛在的重大錯誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計外部獨立審計treadway委員會的觀點業(yè)務(wù)經(jīng)營過程內(nèi)部控制有關(guān)舞弊的統(tǒng)計數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財務(wù)報表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財務(wù)報表舞弊涉及到公司ceo和cfo。按照參與程度統(tǒng)計，ceo

10、是最主要的財務(wù)報表舞弊者（72%），其次是cfo（43%）、主計長（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、coo（7%）。 內(nèi)部控制控制環(huán)境控制環(huán)境1.管理理念與經(jīng)管理理念與經(jīng)營風(fēng)格營風(fēng)格2.有效聘傭有效聘傭 3.清晰的組織結(jié)清晰的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)4.有效內(nèi)部審計有效內(nèi)部審計 會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)1.有效的交易有效的交易2.適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)3.完整性完整性4.恰當(dāng)分類恰當(dāng)分類5.及時性及時性6.正確估價正確估價7.準(zhǔn)確匯總準(zhǔn)確匯總控制活動和程序控制活動和程序1.職責(zé)分工職責(zé)分工2.授權(quán)程序授權(quán)程序3.充分記錄充分記錄4.實物資產(chǎn)的記錄與實物資產(chǎn)的記錄與控制控制5.對執(zhí)行過程的獨立對執(zhí)行

11、過程的獨立審核審核內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的“致命傷致命傷”1.控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。2.受成本效益原則的限制：受成本效益原則的限制：內(nèi)部控制大多針對日常大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制大多針對日常大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3.因串通舞弊而失效。因串通舞弊而失效。4.控制設(shè)計存在滯后性：控制設(shè)計存在滯后性：內(nèi)部控制針對過去的交易而制定，無法準(zhǔn)確的預(yù)測到未來。內(nèi)部控制針對過去的交易而制定，無法準(zhǔn)確的預(yù)測到未來。5. 內(nèi)部

12、控制單項性：內(nèi)部控制單項性：只是上對下的控制，其成效取決于最高管理層自身。只是上對下的控制，其成效取決于最高管理層自身。6.舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來規(guī)避以有的控制。舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來規(guī)避以有的控制。2002年美國時代雜志風(fēng)云人物 辛西婭庫珀世界通訊 科琳羅利 fbi 莎郎沃特金斯安然吹吹哨哨者者安達(dá)信世通的內(nèi)部審計聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計委員會1cfo警告其不要多管閑事2堅持秘密調(diào)查，并與審計委員會、新任cpa等聯(lián)系34公開問題5獨立性！獨立性！職業(yè)界對揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點職業(yè)界觀點公眾的觀點公眾的觀點期望差距期望差距愿意承擔(dān)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任否認(rèn)責(zé)任被迫部分接受

13、被迫部分接受揭示報表中存揭示報表中存在的所有問題在的所有問題職業(yè)界與揭示舞弊 職業(yè)界關(guān)注： 經(jīng)濟上不愿，技術(shù)上不能。 理論界關(guān)注： 真與假的爭論 會計本質(zhì)的爭論科學(xué)？藝術(shù)？不做假帳為什么會發(fā)生態(tài)度的變化所有者經(jīng)營者審計人員資產(chǎn)、權(quán)力資產(chǎn)、權(quán)力會計報表會計報表委托權(quán)委托權(quán)愿意承擔(dān)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任否認(rèn)責(zé)任法律法律部分部分接受接受良心良心or利益！利益！sas 99 :財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 aicpa恢復(fù)公眾信任，修補行業(yè)形象的重大舉措2002.10.15，aicpa發(fā)布采納sas 99的決定2002.11中旬正式頒布取代sas 82 （1996）自2002年12月15日生效 從sas 16、

14、 sas 53、 sas 82 、sas 99 expectation gap之爭的重大讓步：要求直面舞弊行業(yè)生存or單個事務(wù)所經(jīng)營成本美國注冊舞弊檢查師協(xié)會1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計 研究樣本中： 雇員舉報 26.3% 偶然發(fā)現(xiàn) 18.8% 匿名 6.2% 經(jīng)銷商舉報 5.1% 內(nèi)部審計 18.6% 內(nèi)部控制 15.4% 外部審計 11.5% 客戶 8.6% 其他 1.7%56.4%美國財務(wù)舞弊與報表粉飾癥結(jié)探究 癥結(jié)：盈利預(yù)測狗搖尾巴，還是尾巴搖狗 癥結(jié)：股票期權(quán)激勵源泉，還是舞弊動因 癥結(jié)：獨立董事明察秋毫，還是明哲保身 癥結(jié)：財務(wù)總監(jiān)會計行家，還是理財高手？ 癥結(jié)：管理咨詢增值服務(wù)，還是誤入歧途？ 癥結(jié)：會計規(guī)則規(guī)則基礎(chǔ)，還是原則導(dǎo)向？ 癥結(jié)：獨立審計高尚職業(yè)，還是唯利是圖？財務(wù)舞弊風(fēng)暴觸發(fā)的會計審計改革 改革：會計準(zhǔn)則制定模式強化官方(sec)的權(quán)利，削弱民間(fasb)的作用 改革：會計準(zhǔn)則制定方式 否定規(guī)則基礎(chǔ)，肯定原則基