財務(wù)報表概述(PPT 48頁)

1、全國會計從業(yè)資格考試專用教材第十章 財務(wù)報表本章內(nèi)容：第一節(jié) 財務(wù)報表概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表23一、財務(wù)報表的概念與分類二、財務(wù)報表編制的基本要求小節(jié)要點：3三、財務(wù)報表編制前的準備工作4一、財務(wù)報表的概念與分類財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要組成部分，它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。（一）財務(wù)報表的概念1概念財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的、反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是企業(yè)會計核算的最終成果。2使用者財務(wù)報表的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾。5一、財務(wù)報表的概念與分類3組成財務(wù)

2、報表至少應(yīng)包括下表所示的組成部分。組成對象作用資產(chǎn)負債表用于反映企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況利潤表用于反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表用于反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出所有者權(quán)益變動表用于反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況附注用于描述上述報表中的列示項目以及未列示在報表中的項目說明6一、財務(wù)報表的概念與分類（二）財務(wù)報表的分類1.以編報期間為標準分類按編報期間的不同，財務(wù)報表可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。可根據(jù)時間長度的不同分為月度財務(wù)報表、季度財務(wù)報表和半年度財務(wù)報表等。中期財務(wù)報表簡稱年報，在每年度終了時編制，應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。年度財務(wù)報表

3、7一、財務(wù)報表的概念與分類2以編報主體為標準分類按編報主體的不同，財務(wù)報表可分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。報表名稱含義個別財務(wù)報表指反映對外投資民間非營利組織本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會計報表，包括對外的和對內(nèi)的會計報表合并財務(wù)報表指民間非營利組織對外投資，當其投資總額占被投資單位50%以上（不含50%），或者雖然占該單位資本總額不足50%，但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，將被投資單位與本民間非營利組織視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟指標與本民間非營利組織的數(shù)字合并而編制的會計報表8一、財務(wù)報表的概念與分類【例題單選題】下列關(guān)于財務(wù)報表的表述中正確的是（ ）a財務(wù)報表分為月度財

4、務(wù)報表、季度財務(wù)報表、本年度財務(wù)報表和年度財務(wù)報表b財務(wù)報表分為短期、中期和長期財務(wù)報表c、季度、月度財務(wù)報表通常僅指會計報表d半年度財務(wù)報表主要包括會計報表，不包括附注及財務(wù)情況說明【答案】a【解析】選項b錯誤，按編報期間的不同，財務(wù)報表可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；選項c錯誤，月報、季報至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表和利潤表；選項d錯誤，半年報一般包括基本會計報表、利潤分配表等附表以及財務(wù)情況說明書。9二、財務(wù)報表編制的基本要求財務(wù)報表編制的基本要求體現(xiàn)在8個方面，下面分別介紹。（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制（1）企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各

5、項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。（2）企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。（3）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實。10二、財務(wù)報表編制的基本要求（二）按正確的會計基礎(chǔ)編制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務(wù)報表。（三）至少按年編制財務(wù)報表企業(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對外提供中期財務(wù)報告的，還應(yīng)遵循企業(yè)會計準則第32號中期財務(wù)報告的規(guī)定。11二、財務(wù)報表編制的基本要求（四）項目列報遵守重要

6、性原則1.性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。2.性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。重要性應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。重要性：重要性是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。12二、財務(wù)報表編制的基本要求（五）保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外。（1）會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、

7、更相關(guān)的會計信息。13二、財務(wù)報表編制的基本要求（六）各項目之間的金額不得相互抵銷財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。1資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。2非日常活動產(chǎn)生的損益，以同一交易形成的收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。14二、財務(wù)報表編制的基本要求（七）至少應(yīng)當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)當期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。（八）應(yīng)當在財務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息企

8、業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項。（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。（3）人民幣金額單位。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當予以標明。15二、財務(wù)報表編制的基本要求【例題多選題】下列屬于財務(wù)報表編制的基本要求的是（ ）。a以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制b至少按年編制財務(wù)報表c項目列報遵守重要性原則d各項目之間的金額不得相互抵銷【答案】abcd【解析】題目中的4個選項均正確。財務(wù)報表編制的基本要求除上述4方面以外，還包括以下幾種規(guī)定：（1）按正確的會計基礎(chǔ)編制；（2）保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性；（3）至少應(yīng)當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較

9、數(shù)據(jù)；（4）應(yīng)當在財務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息。16三、財務(wù)報表編制前的準備工作在編制財務(wù)報表前，需要完成下列工作。（1）嚴格審核會計賬簿的記錄和有關(guān)資料。（2）進行全面財產(chǎn)清查、核實債務(wù)，并按規(guī)定程序報批，進行相應(yīng)的會計處理。（3）按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額。（4）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項目的情況等。17三、財務(wù)報表編制前的準備工作【例題判斷題】企業(yè)財務(wù)報表的編制依據(jù)應(yīng)當統(tǒng)一，但向不同的會計信息使用者提供的財務(wù)報表，

10、其編制依據(jù)允許有差別。（）【答案】【解析】相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，企業(yè)財務(wù)報表的編制依據(jù)應(yīng)當統(tǒng)一。18本章內(nèi)容：第一節(jié) 財務(wù)報表概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表1819小節(jié)要點：19一、資產(chǎn)負債表的概念與作用二、資產(chǎn)負債表的列示要求三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法20一、資產(chǎn)負債表的概念與作用（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的，它可以反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）的財務(wù)狀況

11、。21一、資產(chǎn)負債表的概念與作用通過資產(chǎn)負債表可以反映出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等3個方面的內(nèi)容。名稱特征和內(nèi)容資產(chǎn)（1）流動資產(chǎn)：包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)等（2）非流動資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等負債（1）流動負債：短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)等（2）長期負債：長期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負債等所有者權(quán)益一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤來分項列示22一、資產(chǎn)負債表的概念與作用（二）資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表的作用包括以下3個方面。123可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?？梢蕴峁┠骋蝗掌诘呢搨?/p>

12、額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間?？梢苑从乘姓咚鶕碛械臋?quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。23一、資產(chǎn)負債表的概念與作用【2011年真題判斷題】通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，為未來的經(jīng)濟決策提供參考。（ ）【答案】【解析】資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況。通過資產(chǎn)負債表可以反映出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等3個方面的內(nèi)容。24二、資產(chǎn)負債表的列示要求（一）資產(chǎn)負債表列報總體要求資產(chǎn)負債表列報的總體要求包括分類別列報、資產(chǎn)和負債按流動性列報，以及列報相關(guān)的合計、

13、總計項目。具體如表所示。名稱特征和內(nèi)容分類別列報資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益3大類別分類列報資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應(yīng)當按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示列報相關(guān)的合計、總計項目（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；（2）負債類至少應(yīng)當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；（3）所有者權(quán)益類應(yīng)當列示所有者權(quán)益的合計項目25二、資產(chǎn)負債表的列示要求資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債的列示如下圖所示。26二、資產(chǎn)負債表的列示要求（四）所有者權(quán)益的列報資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）實收資

14、本（或股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積； （4）未分配利潤?！纠}多選題】下列選項中應(yīng)該在所有者權(quán)益中列報的有（）。a實收資本b盈余公積c資本公積d未分配利潤【答案】abcd【解析】所有者權(quán)益列報項目包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。27三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式（一）資產(chǎn)負債表的賬頁格式資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表一般采用賬戶式結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債表分左右兩方。如圖所示。28三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式（二）資產(chǎn)負債表的格式組成資產(chǎn)負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。其中表身是資產(chǎn)負債表的主體和核心。（1）表頭。應(yīng)列

15、明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位。（2）表身。反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的具體內(nèi)容。（3）表尾。補充說明其他相關(guān)的資產(chǎn)負債或注意事項。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的格式一般如下表所示。2930三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式【2011年真題單選題】我國企業(yè)資產(chǎn)負債表采用（ ）結(jié)構(gòu)。a多步式b單步式c報告式d賬戶式【答案】d【解析】資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表一般采用賬戶式結(jié)構(gòu)?！纠}多選題】賬戶式結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債表分為左右兩方，其中右方為（）項目。a負債項目b資產(chǎn)項目 c所有者權(quán)益項目d費用項目【答案】ac【解析】賬戶式結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債表的右方為負債及所有者

16、權(quán)益項目，其中負債在前，所有者權(quán)益在后。31三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式（一）“期末余額”欄的填列方法1根據(jù)一個或幾個總賬科目的期末余額填列名稱特征和內(nèi)容按某個總賬科目的期末余額填列大部分項目都是根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”等余額在相反方向以“-”號填列如“固定資產(chǎn)清理”，如果其相應(yīng)科目出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)以“-”號加上期末余額的方式填列按多個總賬科目的期末余額填列如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列32四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法2根據(jù)明細賬科目的余

17、額計算填列如“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。3根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”的總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。33四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法4根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如“長期股權(quán)投資”、“在建工程”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備。5綜合運用上述填列方法分析填列如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“

18、發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”等科目期末余額合計，并減去“存貨跌價準備”等科目期末余額后的金額填列。34四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法（二）“年初余額”欄的填列方法（1）資產(chǎn)負債表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。（2）如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。35四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法【2013年真題單選題】下列項目的余額，可能在資產(chǎn)負債表中用負數(shù)填列的是（ ）。a“固定資產(chǎn)”賬戶b“應(yīng)交稅費”賬戶c

19、“累計折舊”賬戶d“無形資產(chǎn)”賬戶【答案】b【解析】“應(yīng)交稅費”賬戶中如果其相應(yīng)科目出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“-”號加上期末余額的方式填列。36本章內(nèi)容：第一節(jié) 財務(wù)報表概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表3637一、利潤表的概念與作用（一）利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)報表。利潤表主要是依據(jù)“收入-費用=利潤”這一等式，按一定的分類標準和順序，將企業(yè)一定會計期間的各種收入、費用支出和直接計入當期利潤的利得和損失進行分類排列來形成的。通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本、費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。38一、利潤表的概念與作用（二）利潤表的作用利

20、潤表的作用主要體現(xiàn)在以下3個方面。（1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況。（2）反映一定會計期間費用的耗費情況。（3）反映企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況?！?011年真題判斷題】利潤表是反映企業(yè)一定時期全部資產(chǎn)、負債和所用者權(quán)益情況的會計報表。（ ）【答案】【解析】利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的報表。39二、利潤表的列示要求利潤表的列示有以下幾點要求。（1）企業(yè)在利潤表中應(yīng)當對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。（2）利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。（1）營業(yè)收入；（2

21、）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金及附加；（4）管理費用；（5）銷售費用；（6）財務(wù)費用；（7）投資收益；（8）公允價值變動損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費用；（12）凈利潤；（13）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；（14）綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。40二、利潤表的列示要求（3）其他綜合收益項目應(yīng)當根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定分為以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目和以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目兩類列報。（4）在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和

22、歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額.41二、利潤表的列示要求【例題多選題】下列選項中，屬于利潤表應(yīng)當單獨列示的項目的是（ ）。a營業(yè)成本 b存貨c凈利潤 d非流動資產(chǎn)處置損益【答案】acd【解析】b選項屬于資產(chǎn)負債表應(yīng)列示的項目。42三、我國企業(yè)利潤表的一般格式（一）利潤表的賬頁格式利潤表主要分為多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。（二）利潤表的格式組成利潤表與資產(chǎn)負債表一樣，同樣由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分為利潤表的主體和核心，具體如下表所示?！纠}單選題】我國企業(yè)編制利潤表采用

23、的是（）格式。a單步式b多步式c賬戶式d報告式【答案】b【解析】我國企業(yè)的利潤表多采用多步式格式。4344四、利潤表編制的基本方法（一）“本期金額”欄的填列方法利潤表中“本期金額”欄主要依據(jù)損益類各科目的本期實際發(fā)生額填列。名稱特征和內(nèi)容營業(yè)收入反映企業(yè)日常經(jīng)營活動所確認的收入總額根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的本期發(fā)生額計算填列營業(yè)成本反映企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實際成本總額根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的本期發(fā)生額計算填列營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等稅費根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列銷售費用、管理費用和財務(wù)費用反映企業(yè)發(fā)生的各項期間費用分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”科目的本期發(fā)生額分析填列45四、利潤表編制的基本方法名稱特征和內(nèi)容資產(chǎn)減值損失