論遺產(chǎn)稅的開(kāi)征與收入分配公平

1、論遺產(chǎn)稅的開(kāi)征與收入分配公平 論遺產(chǎn)稅的開(kāi)征與收入分配公平 摘要：目前在我國(guó)遺產(chǎn)稅是否應(yīng)該開(kāi)征成為了我國(guó)稅收制度改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題，圍繞著這個(gè)話題，社會(huì)各界展開(kāi)了廣泛的思考和劇烈的討論。本文從遺產(chǎn)稅的征收的理論依據(jù)和必要性展開(kāi)思考，討論了遺產(chǎn)稅的可行性，并在此根底上給出了幾點(diǎn)遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)上的建議。 關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；財(cái)富分配；公平 中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X10-0-02 本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“在這個(gè)世界上，除稅收和死亡外，沒(méi)有什么是確切的。有趣的是，遺產(chǎn)稅卻把死亡和稅收這兩樣?xùn)|西緊密地聯(lián)系在了一起。遺產(chǎn)稅是指以財(cái)產(chǎn)所有人死后所遺留的

2、財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的一種稅。作為富人稅，該稅種以其在均衡貧富、緩解分配不公、鼓勵(lì)勤勞致富、引導(dǎo)公益捐贈(zèng)等方面的獨(dú)到功能而成為眾所公認(rèn)的優(yōu)良稅種，從而受到各國(guó)政府的重視。隨著我國(guó)的改革開(kāi)放，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確實(shí)立，每年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)以令人咋舌的速度開(kāi)展，一局部人先富起來(lái)已是不爭(zhēng)事實(shí)，但是，是否就現(xiàn)在應(yīng)該開(kāi)展遺產(chǎn)稅的征收，我國(guó)遺產(chǎn)稅征收的時(shí)機(jī)是否已經(jīng)成熟，對(duì)此類假設(shè)干問(wèn)題的思考與討論具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 一、遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)：公平分配財(cái)富的諸學(xué)說(shuō) 國(guó)內(nèi)外稅法學(xué)界關(guān)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論主要有以下幾種觀點(diǎn)：1.國(guó)家共同繼承權(quán)說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為，死亡的社會(huì)成員之所以會(huì)有遺產(chǎn)，是由于其生前的財(cái)產(chǎn)受到國(guó)家的保

3、護(hù)，其死后繼承人可繼承遺產(chǎn).國(guó)家同樣也應(yīng)從中受益。所以國(guó)家通過(guò)征收遺產(chǎn)稅的方式與繼承人分享遺產(chǎn)。2.能力說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為，繼承人獲得了遺產(chǎn)就相應(yīng)增強(qiáng)了納稅能力，對(duì)遺產(chǎn)這種所得征稅是合理的。3.均富說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是為了防止財(cái)富的過(guò)度集中，以求均衡分配社會(huì)財(cái)富，防止貧富分化。4.沒(méi)收遺產(chǎn)說(shuō)。該說(shuō)是針對(duì)無(wú)遺囑的遺產(chǎn)而言的，國(guó)家沒(méi)收無(wú)遺囑遺產(chǎn)即是對(duì)遺產(chǎn)征稅。5.追稅說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為國(guó)家認(rèn)為對(duì)遺產(chǎn)征稅實(shí)際是在彌補(bǔ)被繼承人生前所逃避的稅款。 上述觀點(diǎn)雖各有側(cè)重，但實(shí)際上都反映了遺產(chǎn)稅公平分配財(cái)富的意義。 二、遺產(chǎn)稅開(kāi)征的可行性 改革開(kāi)放30余年以來(lái)，我國(guó)的綜合國(guó)力取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)高速開(kāi)展，其強(qiáng)勁的開(kāi)

4、展勢(shì)頭已經(jīng)令全世界都為之矚目，人民的生活水平也隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛而突飛猛進(jìn)，社會(huì)財(cái)富迅速增加。我們有理由相信遺產(chǎn)稅的開(kāi)征將有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的開(kāi)展，但是我們也必須冷靜地思考在確立這一制度時(shí)需要面臨的諸多問(wèn)題。 高收入者已經(jīng)初步形成穩(wěn)定的社會(huì)階層，其財(cái)產(chǎn)狀況已經(jīng)相對(duì)透明 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)如今個(gè)人身價(jià)在千萬(wàn)以上的已經(jīng)超過(guò)了24萬(wàn)人，已經(jīng)初步具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅以及贈(zèng)予稅的根本稅源，而且，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，個(gè)人生活水平的進(jìn)一步提高，遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的稅源還有逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)。根據(jù)2007年4月份國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于年收入在12萬(wàn)元以上人群的納稅申報(bào)情況的統(tǒng)計(jì)，不完全的統(tǒng)計(jì)總?cè)藬?shù)已經(jīng)超過(guò)100多萬(wàn)，“

5、2007年4月2日，首次年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作落下了帷幕。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳稅額49733元。 從地區(qū)構(gòu)成看，北京、上海、廣東、江蘇、浙江、山東、福建、天津、深圳、寧波、青島、廈門等省市申報(bào)人數(shù)，占總申報(bào)人數(shù)的81%、申報(bào)年所得額的84%、申報(bào)稅額的85%。從行業(yè)構(gòu)成看，主要集中在銀行、保險(xiǎn)、證券、煙草、電力、電信、石油、石化、航空、房地產(chǎn)、制造業(yè)、醫(yī)院、高校等較高收入行業(yè)。從人員構(gòu)成看，主要

6、是收入較高行業(yè)和單位的管理人員及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得工程構(gòu)成看，主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，這五個(gè)工程的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的89%。近163萬(wàn)納稅人申報(bào)的人均年所得31萬(wàn)多元，說(shuō)明無(wú)論是工資薪金所得和其他所得工程的納稅人中，都有不少高收入者。權(quán)威部門在此之前曾經(jīng)預(yù)計(jì)，全國(guó)將會(huì)有600萬(wàn)到700萬(wàn)人在自行納稅申報(bào)人群之列。由此可見(jiàn)我們國(guó)家高收入階層已經(jīng)根本形成，這對(duì)于確保稅源的穩(wěn)定奠定了堅(jiān)實(shí)的根底，而且由于自行申報(bào)工作的成功，也將使這些高收入人群的財(cái)產(chǎn)狀況更加透

7、明，有利國(guó)家稅務(wù)部門的監(jiān)管核查。這些都為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了良好的根底。 公民對(duì)遺產(chǎn)稅了解逐步加深，納稅意識(shí)日趨增強(qiáng) 2007年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)稅申報(bào)情況的樂(lè)觀態(tài)度也反映了，整個(gè)社會(huì)中已經(jīng)逐步現(xiàn)成了較強(qiáng)的納稅意識(shí)。近163萬(wàn)納稅人進(jìn)行了年所得12萬(wàn)元以上的自行納稅申報(bào)，這一數(shù)額與目前稅務(wù)機(jī)關(guān)按建檔情況估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)比擬接近。國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為首次年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)取得明顯成效，顯示了中國(guó)公民尤其是高收入階層的納稅意識(shí)明顯提高，整個(gè)社會(huì)已經(jīng)逐步樹(shù)立了納稅是公民法定義務(wù)的觀念。 遺產(chǎn)稅在我國(guó)已經(jīng)具備一定的法律根底 我國(guó)的?民法通那么?、?繼承法?以及?婚姻法?中都對(duì)遺產(chǎn)的繼承作了相應(yīng)

8、的規(guī)定，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了一定的法律根底。更重要的是?中華人民共和國(guó)物權(quán)法?已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，并公布，自2007年10月1日起正式施行。物權(quán)法的通過(guò)標(biāo)志著遺產(chǎn)稅的問(wèn)題已經(jīng)具備相對(duì)完善的法律根底，這為我國(guó)推進(jìn)遺產(chǎn)稅的征收做了最好的法律鋪墊。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力和技術(shù)手段已經(jīng)初步具備 近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)年收入到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)的2000多萬(wàn)納稅人建立了個(gè)人收入檔案，實(shí)施重點(diǎn)管理，建檔標(biāo)準(zhǔn)有的省定為年收入3萬(wàn)元以上，有的省定為5萬(wàn)元以上。在已經(jīng)建檔的2000多萬(wàn)人中，估計(jì)年所得在12萬(wàn)元以上的納稅人有170萬(wàn)人左右。國(guó)家稅務(wù)總局也在不斷強(qiáng)

9、化對(duì)稅收征繳的管理工作，各種先進(jìn)科學(xué)的管理手段和技術(shù)已經(jīng)采用到稅收管理中去，目前國(guó)家已經(jīng)根本建立了相對(duì)完善的征收制度和管理機(jī)制，應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)稅的征收和管理應(yīng)該不存在多大的問(wèn)題。 當(dāng)然，雖然我國(guó)已經(jīng)初步具備征收遺產(chǎn)稅的條件，但是畢竟面臨諸多問(wèn)題和困難，這些困難如果不能得到妥善的解決也必將影響這一新稅種的持續(xù)開(kāi)展。遺產(chǎn)的評(píng)估難度很大，這是最大的技術(shù)難題。由于目前中國(guó)沒(méi)有建立全面的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、評(píng)估制度、徹底的銀行存款實(shí)名制等與遺產(chǎn)稅征收密切相關(guān)的制度，也沒(méi)有嚴(yán)格的個(gè)人收入監(jiān)控體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的控制能力十分有限。針對(duì)這些技術(shù)上的困難，與遺產(chǎn)稅配套的相關(guān)制度必須先行建立起根本的平臺(tái)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅才能

10、實(shí)質(zhì)效果。 三、遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配的具體制度設(shè)計(jì) 為表達(dá)遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配的目的，在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的具體制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)劃、仔細(xì)厘定。從我國(guó)財(cái)產(chǎn)制度的實(shí)際出發(fā)，應(yīng)當(dāng)作如下方面的安排： 在遺產(chǎn)稅課征方法上應(yīng)當(dāng)采用總遺產(chǎn)稅制 目前，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)繼承制度還不健全，征收遺產(chǎn)稅的配套措施尚未跟上，且稅收征管水平不高。鑒于此，采用簡(jiǎn)便易行、征收本錢低、稅源易于控管的先征稅、后分配的總遺產(chǎn)稅制較適合我國(guó)的國(guó)情。借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，為使遺產(chǎn)稅的公平目標(biāo)得以真正實(shí)現(xiàn)，我國(guó)應(yīng)盡快完善遺產(chǎn)繼承的法規(guī)，逐步建立個(gè)人財(cái)富申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記等制度并作出有關(guān)處理的規(guī)定，同時(shí)建立專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及完善其他相關(guān)的配套措施。待時(shí)機(jī)

11、成熟可再把征收方法由總遺產(chǎn)稅制過(guò)渡為混合遺產(chǎn)稅制，以加強(qiáng)對(duì)因繼承遺產(chǎn)而導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配不均的調(diào)節(jié)力度。 在征稅對(duì)象上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理扣除 遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象應(yīng)是扣除各種必須費(fèi)用之后的純遺產(chǎn)額。國(guó)際上通行的扣除工程及標(biāo)準(zhǔn)有：1.被繼承人所欠的各種債務(wù)；2.喪葬費(fèi)、墓地費(fèi)給予一定的扣除限額；3.遺產(chǎn)管理費(fèi)，包括遺產(chǎn)托管費(fèi)用，認(rèn)定遺產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)簽證費(fèi).律師效勞費(fèi)等；4.對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)；5.災(zāi)害的損失；6.根底扣除，也就是規(guī)定免征額，可以按被繼承人規(guī)定統(tǒng)一的免征額，也可以按繼承人的親屬或傷殘、未成年情況，規(guī)定不同的免征額。許多國(guó)家遺產(chǎn)稅的扣除規(guī)定細(xì)致而又全面，值得我國(guó)借鑒。 在稅率安排上應(yīng)當(dāng)采用超額累

12、進(jìn)稅率 我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，這樣，所遺財(cái)產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，能夠節(jié)制私人資本積聚，減少社會(huì)財(cái)富分配不公的程度，既有利于增加國(guó)庫(kù)財(cái)富，又有利于提倡自強(qiáng)、自立，改善社會(huì)風(fēng)氣。但因我國(guó)現(xiàn)階段的政策是鼓勵(lì)一局部人和一局部地區(qū)先富裕起來(lái)，同時(shí)要調(diào)節(jié)分配不公。因此，征收面不宜過(guò)寬，起征點(diǎn)要高，級(jí)距要少，稅率要適中。但遺產(chǎn)稅的總體稅負(fù)要高于個(gè)人所得稅。 在稅種設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)將遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅并用 開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)，必須開(kāi)征贈(zèng)與稅，贈(zèng)與稅的稅率必須等同遺產(chǎn)稅稅率，否那么，逃避遺產(chǎn)稅將不可防止地發(fā)生，從而扭曲稅制，降低遺產(chǎn)稅的累進(jìn)性，進(jìn)而使遺產(chǎn)稅達(dá)不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。目前，我國(guó)理論界普遍主張先開(kāi)征遺產(chǎn)稅，緩開(kāi)征贈(zèng)與稅。理由是：目前我國(guó)尚未建立個(gè)人申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度，也無(wú)其他有關(guān)贈(zèng)與的法律規(guī)定，對(duì)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)征稅難以管理。這確實(shí)是開(kāi)征贈(zèng)