審計種類和審計方法(共74頁).ppt

1、第二章 審計種類、方法和程序20022002年年, ,當(dāng)安達(dá)信陷入美國安然事件丑聞時當(dāng)安達(dá)信陷入美國安然事件丑聞時, ,其執(zhí)行總其執(zhí)行總裁貝拉迪曾說裁貝拉迪曾說: :“我們不是第一個我們不是第一個, ,也不是最后一個陷入也不是最后一個陷入這種困境的會計師事務(wù)所這種困境的會計師事務(wù)所. .”之后之后, ,德勤遭遇了德勤遭遇了”科龍門科龍門”. .20042004年年4 4月德勤對科龍電器月德勤對科龍電器20032003年年報出具了無保年年報出具了無保留意見的審計報告。留意見的審計報告。20052005年年5 5月科龍因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案月科龍因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查。調(diào)查。2

2、0052005年年8 8月證監(jiān)會對外公布：科龍電器披露月證監(jiān)會對外公布：科龍電器披露的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符。的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符。20052005年年9 9月科龍電器披露了半年報中六項涉嫌違法月科龍電器披露了半年報中六項涉嫌違法違規(guī)事項，格林柯爾共涉嫌侵占科龍電器資金違規(guī)事項，格林柯爾共涉嫌侵占科龍電器資金4.044.04億元。億元。引入案例引入案例 一是德勤對科龍電器各期存貨和主營業(yè)務(wù)成本審計一是德勤對科龍電器各期存貨和主營業(yè)務(wù)成本審計時時, ,直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和單位成本直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和單位成本確定存貨和主營業(yè)務(wù)成本確定存貨和主營業(yè)務(wù)成本. . 二是德

3、勤在存貨抽樣盤點時二是德勤在存貨抽樣盤點時, ,未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫的方式確認(rèn)虛假銷售收入問題庫的方式確認(rèn)虛假銷售收入問題. . 三德勤針對科龍存貨已發(fā)出未開票三德勤針對科龍存貨已發(fā)出未開票4 4個客戶函證個客戶函證, ,客客戶僅對首頁確認(rèn)戶僅對首頁確認(rèn), ,但是該首頁沒有對后附明細(xì)表金額但是該首頁沒有對后附明細(xì)表金額和數(shù)量的綜述和數(shù)量的綜述. .此外此外, ,另有兩家客戶并沒有將回函直另有兩家客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤接傳真或郵寄給德勤, ,而是由科龍電器負(fù)責(zé)人接收后而是由科龍電器負(fù)責(zé)人接收后轉(zhuǎn)交德勤轉(zhuǎn)交德勤. .思考思考注冊會計師采取的方法是否應(yīng)與審計目標(biāo)一

4、致？注冊會計師采取的方法是否應(yīng)與審計目標(biāo)一致？審計人員可采用的審計方法有哪些？審計人員可采用的審計方法有哪些？如何才能正確地選用審計方法？如何才能正確地選用審計方法？啟示啟示 通過安達(dá)信和德勤的審計失敗，可以反映選擇通過安達(dá)信和德勤的審計失敗，可以反映選擇審計方法的重要性，如果不考慮審計項目的性質(zhì)、審計方法的重要性，如果不考慮審計項目的性質(zhì)、不考慮被審單位的實際，盲目選用，輕者會浪費審不考慮被審單位的實際，盲目選用，輕者會浪費審計時間，降低審計效率，重者會導(dǎo)致審計失敗。計時間，降低審計效率，重者會導(dǎo)致審計失敗。 第一節(jié) 審計的種類種類種類基本分類基本分類 其他分類其他分類 主體主體 內(nèi)容和內(nèi)容

5、和目的目的 國家審計社會審計內(nèi)部審計 財政財務(wù)審計經(jīng)濟法紀(jì)審計經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟責(zé)任審計（1 1） XYZXYZ會計師事務(wù)所接受會計師事務(wù)所接受ABAB公司股東委托，對公司股東委托，對ABAB公司公司20032003年度會計報表進行審計；年度會計報表進行審計；（2)2)根據(jù)根據(jù)CDCD公司監(jiān)事會要求，內(nèi)審處對公司監(jiān)事會要求，內(nèi)審處對CDCD公司經(jīng)濟公司經(jīng)濟效益進行審計；效益進行審計；（3 3）審計署駐某地辦事處根據(jù)審計署年度工作部署，）審計署駐某地辦事處根據(jù)審計署年度工作部署，對某大電站工程資金運用情況審計。對某大電站工程資金運用情況審計。 分析上述三種情況下在獨立性、審計關(guān)系、自分析上述三種

6、情況下在獨立性、審計關(guān)系、自愿程度等方面有何不同？各有何特點？愿程度等方面有何不同？各有何特點？民間審計的特點民間審計的特點 委托性、公正性、有償性、獨立性委托性、公正性、有償性、獨立性內(nèi)部審計的特點內(nèi)部審計的特點 內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、獨內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性、經(jīng)常性、獨立性（較差）立性（較差）政府審計的特點政府審計的特點 法定性、強制性、獨立性法定性、強制性、獨立性注冊會計師審計、內(nèi)部審計和國家審計的對比 項目審 計 主體審計目標(biāo)監(jiān) 督的 性質(zhì)方式獨立性經(jīng)費或收入來源遵循的準(zhǔn)則國家審計政 府 審計機關(guān)對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行審計行 政

7、性 監(jiān)督強制執(zhí)行單向經(jīng)費列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證審計署制定的審計法和國家審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計各部門、各 單 位內(nèi) 設(shè) 的專 門 機構(gòu) 和 人員對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行審計內(nèi) 部監(jiān)督自行安排相對無償審計署制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則社會審計注 冊 會計師對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進行審計民 間監(jiān)督受托委托雙向?qū)徲嬍杖雭碓从诳蛻糇詴嫀煼ê蛯徲嫓?zhǔn)則其他分類 范圍 時間 地點 主客體關(guān)系 預(yù)先通知 全部、局部和專項審計可分為事前、事中和事后審計，也可以分為定期與不定期審計，還可以分為期中與期末審計就地審計和報送審計 委托、授權(quán)和轉(zhuǎn)托審計預(yù)告和突擊審計 法律

8、規(guī)定法定和非法定審計依據(jù)賬項、制度和風(fēng)險基礎(chǔ)審計1.審查賬面資料方法 (1)按照取證的先后順序分按照取證的先后順序分( (以會計資料的形成順序以會計資料的形成順序為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)) )順查法(正查法):指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進行逐一檢查核對的一種審核方法。 原始憑證 記賬憑證 會計賬簿 財務(wù)報表逆查法(倒查法):指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法 審計方法主要是指與取得審計證據(jù)有關(guān)的各種方法，稱審計方法主要是指與取得審計證據(jù)有關(guān)的各種方法，稱為審計取證方法（為審計取證方法（methods of obta

9、ining audit evidence）。）。順查和逆查的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計的重點和主要問題逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，省時省力審計風(fēng)險大* *審計風(fēng)險大的原因?qū)徲嬶L(fēng)險大的原因：逆查以：逆查以“報表中的疑問報表中的疑問”為為起點，而起點，而“疑問疑問”來自來自CPACPA的判斷，的判斷，“失之毫厘，謬以失之毫厘，謬以千里千里”討論討論若要測試某企業(yè)賬面所記存貨是否真實若要測試某企業(yè)賬面所記存貨是否真實存在（存在），應(yīng)該用什么方法？存在（存在），應(yīng)該用什么方法？若要測試某企業(yè)存貨是否都在賬面上反若要測試某企業(yè)存貨是否都在賬

10、面上反映（完整性），應(yīng)該用什么方法？映（完整性），應(yīng)該用什么方法？(2)(2)按照取證的范圍分按照取證的范圍分 詳查法（精查法）詳查法（精查法） 是指對被審計單位審計期內(nèi)的是指對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、所有憑證、賬簿報表賬簿報表進行全部詳細(xì)審查的一種審計方法。進行全部詳細(xì)審查的一種審計方法。 抽查法抽查法 是指從作為特定審計對象的總體中，按是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進行推斷的一種審計方法。的正確性及恰當(dāng)性進行推斷的

11、一種審計方法。 (3)(3) 審閱法會計資料的審閱會計資料的審閱其他資料的審閱其他資料的審閱原始憑證審閱原始憑證審閱記賬憑證的審閱記賬憑證的審閱會計賬簿審閱會計賬簿審閱財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 記賬憑證審閱（間接證據(jù)）記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)例如，審計人員在審查某企業(yè)1212月份銷售收入月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 200 000200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證

12、，按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)）賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬時，例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬時，一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便

13、有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆經(jīng)查有一筆500 000500 000元的借方記錄至年底仍未歸還。元的借方記錄至年底仍未歸還。報表審閱報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、和平衡關(guān)系是否正

14、確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。證證核對證證核對核對法證賬核對證賬核對賬賬核對賬賬核對賬表核對賬表核對賬實核對賬實核對查詢法函證函證面詢面詢積極函證積極函證消極函證消極函證比較分析法比率分析法因素分析法邏輯分析法綜合分析法賬戶分析法賬齡分析法分析法肯定式函證、否定式函證肯定式函證、否定式函證 （1 1）函證工作應(yīng)由審計）函證工作應(yīng)由審計人員直接辦理人員直接辦理 （2 2）函件應(yīng)由審計人員）函件應(yīng)由審計人員直接寄發(fā)，不得由被審計單直接寄發(fā)，不得由被審計單位代辦位代辦 （3 3）一般用于往來款項）一般用于往來款項的查證的查證某企業(yè)年度數(shù)

15、據(jù)某企業(yè)年度數(shù)據(jù) 請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？利潤額利潤額銷售收入銷售收入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本原材料原材料第三季度第三季度150570342171第四季度第四季度135569.9359185.9 該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少1515萬元，而收入萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加基本與上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料總，其中原材料總成本上升了成本上升了14.914.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計入在建工程的部

16、分查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。案例分析案例分析 A A和和B B注冊會計師對注冊會計師對XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20102010年度會計年度會計報表進行審計。該公司報表進行審計。該公司20102010年度未發(fā)生購并、分立和年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。 要求：假定上述附住內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較要求：假定上述附住內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復(fù)核方法，指出下列

17、附注中存在或可能存在的性復(fù)核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合不合理之處理之處，并簡要說明理由。，并簡要說明理由。（1）壞賬核算的會計政策）壞賬核算的會計政策 壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期本應(yīng)收賬壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期本應(yīng)收賬款余額的款余額的5 5計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備20102010年年年年末余額分別為末余額分別為1625316253和和52.7752.77。應(yīng)收。應(yīng)收賬款賬賬款賬齡分析齡分析：賬齡賬齡 年初數(shù)年初數(shù) 年末數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)年以內(nèi) 8392 109151年至年至2年年 1186 13992年至年至3年年 1161 10653年以上年

18、以上 1421 2874合計合計 12160 16253（2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本附注：主營業(yè)務(wù)收入附注：主營業(yè)務(wù)收入20102010年年度發(fā)生額為年年度發(fā)生額為6102061020萬元；萬元；主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本20102010年年度發(fā)生額為年年度發(fā)生額為5281952819萬元。萬元。品名品名 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 09年發(fā)生額年發(fā)生額 10年發(fā)生額年發(fā)生額 09年發(fā)生額年發(fā)生額 10年發(fā)生額年發(fā)生額X產(chǎn)品產(chǎn)品 40000 41000 38000 33800Y產(chǎn)品產(chǎn)品 20000 20020 19000 19019合合 計

19、計 60000 61020 57000 52819X X產(chǎn)品銷售毛利率產(chǎn)品銷售毛利率1010年為年為17.56%17.56%，而，而0909年僅為年僅為5%5%，并，并且在銷售收入增加且在銷售收入增加2.5%2.5%的情況下，銷售成本反而下降的情況下，銷售成本反而下降11.05%11.05%，在公司供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，這，在公司供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，這種變化異常。種變化異常。 2.證實客觀事物的方法 (1)(1)觀察法觀察法（指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或（指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技

20、術(shù)方法 ） 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點賬實不符。后在觀察企企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點賬實不符。后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬賬外資產(chǎn)。經(jīng)詢問有關(guān)人員，得知俱樂部業(yè)務(wù)，屬賬外資產(chǎn)。經(jīng)詢問有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資。大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資。 這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)以及管這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)賬外固定

21、資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)據(jù) 直接盤點直接盤點是指審計人員在實施審計是指審計人員在實施審計檢查時，通過檢查時，通過親自盤點親自盤點有關(guān)財物來證實與賬有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點（監(jiān)盤）監(jiān)督盤點（監(jiān)盤）指審計人員指審計人員現(xiàn)場現(xiàn)場監(jiān)督監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴?。同時，證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)

22、注及所有權(quán)予以關(guān)注 無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。性提供可靠的審計證據(jù)。(2)(2)盤點法盤點法 (3)(3)調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 - -含義：含義： 是指由于審計單位報告日數(shù)據(jù)與審是指由于審計單位報告日數(shù)據(jù)與審計日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審計項目存在未達(dá)賬計日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審計項目存在未達(dá)賬項時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的項時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法數(shù)據(jù)的方法 - -調(diào)節(jié)公式：調(diào)節(jié)公式： 若結(jié)賬日在前，審計日在后：

23、若結(jié)賬日在前，審計日在后： 結(jié)賬日實存數(shù)結(jié)賬日實存數(shù)= =盤點日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+ +盤點日與結(jié)賬盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)日之間的發(fā)出數(shù)- -盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 結(jié)賬日（賬存數(shù)）結(jié)賬日（賬存數(shù)） 審計日（實存數(shù)）審計日（實存數(shù)）例：宏達(dá)股份公司例：宏達(dá)股份公司20052005年年1212月月3131日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 經(jīng)審計人員的要求，該廠于經(jīng)審計人員的要求，該廠于2

24、0062006年年1 1月月1515日進行了盤點，日進行了盤點，結(jié)果如下：結(jié)果如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下：品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016

25、050506666662242246060 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實核實20052005年年1212月月3131日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。表3題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實20052005年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100） 260（+100）50女式820（-60） 280

26、（+60）100童式440（-10）12030表41.1.從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式實有數(shù)一等品少件，女式實有數(shù)一等品少6060件，件，二等品多二等品多6060件，童式一等品少件，童式一等品少1010件，其余四種賬實件，其余四種賬實相符相符. .2.2.賬實不符的原因可能是：賬實不符的原因可能是：(1 )(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相

27、等，可能成品堆放較雜亂，沒之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等有分等別類，發(fā)貨時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )(2 )童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是倉庫保管員或件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。審查調(diào)查的方法審查調(diào)查的方法審計人員通過實查、觀察、查詢、專題審計人員通過實查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等，以了解情況、查明調(diào)查和專案調(diào)查等，以了解情況、查明事實真相，獲取審計證據(jù)的一類方法。事實真相，獲取審計證據(jù)的一類方法。審計方法的選用要適應(yīng)審計目的

28、審計方法的選用要適合審計方式審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際情況審計方法的選用要與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng) 銀廣夏審計案中銀廣夏審計案中審計方法的缺陷審計方法的缺陷 根據(jù)銀廣夏根據(jù)銀廣夏19991999年年報，銀廣夏的每股盈利當(dāng)年年年報，銀廣夏的每股盈利當(dāng)年達(dá)到前所未有的達(dá)到前所未有的0.510.51元；其股價則先知先覺，從元；其股價則先知先覺，從19991999年年1212月月3030日的日的13.9713.97元啟動，一路狂升，至元啟動，一路狂升，至20002000年年4 4月月1919日漲至日漲至35.8335.83元。次日實施了優(yōu)厚的分紅方案元。次日實施了優(yōu)厚的分紅方案1010轉(zhuǎn)

29、贈轉(zhuǎn)贈1010后，即進入填權(quán)行情，于后，即進入填權(quán)行情，于20002000年年1212月月2929日完全填權(quán)日完全填權(quán)并創(chuàng)下并創(chuàng)下37.9937.99元新高，折合為除權(quán)前的價格元新高，折合為除權(quán)前的價格75.9875.98元，元，較一年前啟動時的價位上漲較一年前啟動時的價位上漲440%440%，較之于，較之于19991999年年“5 51919行情行情”發(fā)動前，則上漲了發(fā)動前，則上漲了8 8倍多；倍多；20002000年全年漲年全年漲幅高居深滬兩市第二；幅高居深滬兩市第二；20002000年年報披露的業(yè)績再創(chuàng)年年報披露的業(yè)績再創(chuàng)“奇跡奇跡”，在股本擴大一倍基礎(chǔ)上，每股收益攀升至，在股本擴大一倍

30、基礎(chǔ)上，每股收益攀升至0.8270.827元。元。 “奇跡奇跡”并未到此為止。并未到此為止。20012001年年3 3月月1 1日，銀廣夏日，銀廣夏發(fā)布公告，稱與德國誠信公司（發(fā)布公告，稱與德國誠信公司（Fidelity Trading Fidelity Trading GmBHGmBH）簽訂連續(xù)三年總金額為）簽訂連續(xù)三年總金額為6060億元的萃取產(chǎn)品訂貨億元的萃取產(chǎn)品訂貨總協(xié)議。僅僅依此合同推算，總協(xié)議。僅僅依此合同推算，20012001年銀廣夏每股收益年銀廣夏每股收益就將達(dá)到就將達(dá)到2 2至至3 3元！在更早些時候，銀廣夏董事局主席元！在更早些時候，銀廣夏董事局主席張吉生張吉生預(yù)測，未來三

31、年內(nèi)每年業(yè)績連續(xù)翻番預(yù)測，未來三年內(nèi)每年業(yè)績連續(xù)翻番“不成問不成問題題”。 這是個燦爛的未來，但并不是所有人都為之目眩。這是個燦爛的未來，但并不是所有人都為之目眩。證券行業(yè)內(nèi)部，相信銀廣夏神話的人并沒有想像的那證券行業(yè)內(nèi)部，相信銀廣夏神話的人并沒有想像的那么多么多。 注冊會計師未能有效執(zhí)行注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證程序，程序，在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊會計師處。接寄達(dá)注冊會計師處。20002000年發(fā)出年發(fā)出1414封詢證函，封詢證

32、函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了獨立審計具體準(zhǔn)則第獨立審計具體準(zhǔn)則第5 5號一審計證據(jù)號一審計證據(jù)的相的相關(guān)要求。關(guān)要求。 抽樣審計的意義抽樣審計的類型 任意抽樣 判斷抽樣 統(tǒng)計抽樣屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用2022-1-2審計39根據(jù)樣本而不是根據(jù)總體做評價總會有一定的風(fēng)險，由于存在這些風(fēng)險

33、，審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論會不同于本來可能或應(yīng)該根據(jù)總體得出的結(jié)論。 抽樣風(fēng)險(Sampling risk) 是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性?？山邮艿某闃语L(fēng)險與樣本規(guī)模成反方向變動。即可接受的風(fēng)險水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。 2022-1-2審計40注冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：（1）信賴不足風(fēng)險（Risk of underreliance）：注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險； （2）信賴過度風(fēng)險（Risk of Overreliance）：注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險

34、。注冊會計師在進行細(xì)節(jié)測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：（1）誤拒風(fēng)險（Risk of Incorrect Rejection） ：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。（2）誤受風(fēng)險（Risk of Incorrect Acceptance）：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險一般會導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險影響審計的效果，并可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，對此?yīng)予以特別關(guān)注。2022-1-2審計42非抽樣風(fēng)險（No sampling Risk）指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得

35、出錯誤結(jié)論的可能性。注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險?？赡軐?dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因：1. 選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。2. 未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。3. 選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。4.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。5.其他原因。兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。2022-1-2審計44無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，通過對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險。屬性

36、抽樣和變量抽樣屬性抽樣：指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。變量抽樣：指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。屬性抽樣與變量抽樣的比較抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測試種類測試種類目標(biāo)目標(biāo)屬性抽樣符合性測試（控制測試）估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體總金額或者總體中的錯誤金額屬性抽樣步驟 確定預(yù)計差錯發(fā)生率 （1）參考前期審計工作底稿 （2）抽查少量樣本 （3）根據(jù)對情況的了解和判斷來確定 確定精確度確定可靠程度（置信度）確定樣

37、本數(shù)量選擇隨機抽樣方法 （1）隨機數(shù)表法 （2）系統(tǒng)抽樣法（間隔抽樣法；等距抽樣法） M=N/n （3）分層抽樣法 （4）整群抽樣法可信賴程度測定樣本可信水平的尺度，用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比表示。例如：可信賴程度為90%表示抽樣結(jié)果有90%的可能性能夠代表總體特征。審計人員對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就越大?？尚刨嚦潭戎饕Q于被審計單位的內(nèi)部控制。2022-1-2審計492022-1-2審計50 可容忍誤差 注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率。在細(xì)節(jié)測試中，可容忍誤差

38、是指可容忍錯報。可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率。在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。關(guān)系見下圖2022-1-2審計51可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系計劃評估的控制有效性計劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，可容忍偏差率（近似值，%）高高37中中612低低1120最低最低不進行控制測試不進行控制測試在細(xì)節(jié)測試中，可容忍誤差是指可容忍錯報?？扇萑体e報是指在不導(dǎo)致財

39、務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報金額?？扇萑体e報的確定是以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平。它是該賬戶的錯報與其他賬戶的錯報匯總起來不會引起財務(wù)報表整體重大錯報的最大金額。 對特定的賬戶而言，當(dāng)抽樣風(fēng)險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，所需的樣本規(guī)模就增加。52評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征 （1）樣本差錯率與預(yù)計差錯率大致相同； （2）-小于-； （3）-大于-。屬性抽樣的具體方法一一、固定樣本量抽樣的基本步驟：、固定樣本量抽樣的基本步驟：1、確定審計目的、確定審計目

40、的例例：打算：打算審查審查企業(yè)在將驗收報告與進貨發(fā)票相核對后，才準(zhǔn)支付采企業(yè)在將驗收報告與進貨發(fā)票相核對后，才準(zhǔn)支付采購貨款。購貨款。2、定義誤差、定義誤差如定義有下列情形之一的為如定義有下列情形之一的為”誤差誤差”：（1）未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；）未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；（2）發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；）發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。）發(fā)票驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。3、定義審計對象總體。、定義審計對象總體。如：審計對象總體包括審計年前如：審計對象總體包括審計年前10個月內(nèi)購買原材料的張發(fā)票。個月內(nèi)購買原材料的張發(fā)票。4、確定樣本選取

41、方法、確定樣本選取方法如：隨機選樣如：隨機選樣5、確定樣本量、確定樣本量如：預(yù)期總體誤差率定為如：預(yù)期總體誤差率定為1%；可容忍誤差率為；可容忍誤差率為4%；信賴過度風(fēng)險為；信賴過度風(fēng)險為5%制定測試統(tǒng)計樣本量表：95%的可信賴程度下控制測試樣本量表根據(jù)預(yù)期總體誤差率為1%?？扇萑陶`差率為4%，查上表應(yīng)選取的樣本量為156項。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。6、選取樣本并進行審計注冊會計師按隨機選樣法選取156張憑單，并按上述2、所定義的“誤差”審差每張憑單的附件。若實際在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，就說明抽樣結(jié)果不能支持注冊會計師對內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度。7、評價抽樣的結(jié)果若查出的誤差數(shù)為若查出

42、的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過預(yù)期誤差數(shù)，所以，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差不超過4%的可信賴度為95%若查出誤差數(shù)為若查出誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù)1，從上表可以看出樣本量要增加到192個，預(yù)期總體誤差率為1.5%。因此,注冊會計師不可能以95%有的可信賴度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，實施其他審計程序，如擴大實質(zhì)性測試范圍，增加樣本量或不再進行抽樣審計，代之以詳細(xì)審計，等等。若注冊會計師發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況發(fā)生，無論其誤

43、差率是高是低，均應(yīng)采用其他審計程序。同時及時通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，以使企業(yè)能夠及時制止這類誤差的再次發(fā)生。8、書面說明抽樣程序注冊會計師應(yīng)在其審計工作底稿上，以書面的形式說明前述上七個步驟，作為審計抽樣的整體結(jié)論基礎(chǔ)。二、停-走抽樣三個步驟：1、確定可容忍誤差與風(fēng)險水平如：5%可容忍誤差，5%的風(fēng)險水平。2、確定初始樣本。如查表最小的樣本量為60停-走抽樣樣本擴及總體誤差評估表3、進行停-走抽樣決策風(fēng)險系數(shù)可容忍誤差率風(fēng)險系數(shù)可容忍誤差率=樣本量樣本量誤差率誤差率=風(fēng)險系數(shù)樣本量風(fēng)險系數(shù)樣本量如果注冊會計師在60個項目中找出一個誤差，則總體誤差在5%風(fēng)險水平下為8%(4.860)可容忍誤差5%。因此

44、，注冊會計師要增加36個樣本，即96(4.85%-60)。如果增加的36個樣本審計后沒發(fā)現(xiàn)誤差，則注冊會計師有95%的把握確信總體誤差不超過5%.如果首次對60個樣本審計后發(fā)現(xiàn)有兩個誤差，則總休誤差率為10.5%(6.360)可容忍誤差5%,因此,注冊會計師要增加樣本量66個(6.35%-60),增加后的樣本量沒找到誤差,則注冊會計師可有95%的把握確信總體誤差不超過5%.如果又發(fā)現(xiàn)一個誤差,則總體誤差為6.2%7.8(60+66),這時他應(yīng)該決定是否再擴大樣本量至156個(7.85%),一般講,樣本量不宜擴大到初始樣本時的3倍.三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信

45、賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%-1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，例如欺詐的憑據(jù)時，無論發(fā)生次數(shù)多少，注冊會計師都可以放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。如沒發(fā)現(xiàn)任何例外，注冊會計師可得出如下結(jié)論：在即定的誤差范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大的誤差。如：注冊會計師設(shè)定，總體包含2%或2%以上的欺詐性項目。那么在95%的可信賴程度下，查表，總體誤差為0%及可容忍誤差為2%時，所需要的樣本量為149個。經(jīng)注冊會計師選取并檢查的149個憑證后，未發(fā)現(xiàn)有不實情況，則注冊會計師有95%的把握確信總體的不實憑單不超過2%。變量抽樣平均值估計例題：假定某公司2012年12月3

46、1日的期未應(yīng)收賬款有2000戶顧客,注冊會計師欲通過抽樣函證來審查應(yīng)收賬款的賬面價值.步驟:1.確定審計目的:確定期末應(yīng)收賬款的賬面價值。2.定義審計對象總體：即2000個應(yīng)收賬款賬戶。3.選定抽樣方法：單位平均估計抽樣方法。4.確定樣本量（1）考慮到貨幣金額的重要性，確定計劃抽樣誤差為60000元；考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險可接受水平，注冊會計師確定可信賴程度為 95%，則可信賴系數(shù)為1.96。（2）根據(jù)被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬，注冊會計師估計總體的標(biāo)準(zhǔn)離差為150元（3）確定樣本量，根據(jù)公式： n,=(Ur*S*N)/pa2n,=1.96*150*2000/60000296(取整)n=N * n,/N + n,=2000*96/2000+9692(取整)5.確定樣本選取方法注冊會計師