7第7章固定資產(chǎn)-全書電子課件完整版電子教案課件電子教案幻燈片

1、 甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅率甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅率1313，所得稅率，所得稅率2525，20192019年年1212月購買新設(shè)備一臺，有關(guān)憑據(jù)表明買價為月購買新設(shè)備一臺，有關(guān)憑據(jù)表明買價為20002000萬元，增值稅萬元，增值稅260260萬元。安裝領(lǐng)用自產(chǎn)商品，實際成萬元。安裝領(lǐng)用自產(chǎn)商品，實際成本和計稅價格均為本和計稅價格均為100100萬元；安裝人工費萬元；安裝人工費2 2萬元。萬元。1212月月3131日完工交付使用。預計使用年限日完工交付使用。預計使用年限5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為6969萬萬元，年數(shù)總和法提折舊。假設(shè)元，年數(shù)總和法提折舊。假設(shè)20222022年年

2、4 4月該設(shè)備出售，收月該設(shè)備出售，收款款371371萬元，付清理費萬元，付清理費2 2萬元。萬元。重點：重點：一是固定資產(chǎn)的入賬價值；一是固定資產(chǎn)的入賬價值；二是固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理二是固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ；三是固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理三是固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理 ；四是固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四是固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 。 本章重點、難點分析本章重點、難點分析難點：難點：一是對固定資產(chǎn)的確認；一是對固定資產(chǎn)的確認；二是固定資產(chǎn)的折舊方法二是固定資產(chǎn)的折舊方法 ；三是固定資產(chǎn)的期末計量三是固定資產(chǎn)的期末計量 ；四是固定資產(chǎn)處置的核算。四是固定資產(chǎn)處置的核算。1.1.確認確

3、認一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。含義：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：含義：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命使用壽命超過一個會計期間。超過一個會計期間。兩個資產(chǎn)確認條件。兩個資產(chǎn)確認條件。注意：注意：土地的會計核算問題，在美國和國際會計準則中，土地就是固定土地的會計核算問題，在美國和國際會計準則中，土地就是固定資產(chǎn)。但是在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使資產(chǎn)。但是在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)取得的土地

4、使用權(quán)應(yīng)作為用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”入賬。入賬。“計入固定資產(chǎn)的土地計入固定資產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當少見。而作為產(chǎn)，這種情況目前相當少見。而作為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，核算的土地使用權(quán)，一旦土地對象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計入附著物成本。另一旦土地對象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計入附著物成本。另外，如購買電腦軟件一般作為無形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購買該軟外，如購買電腦軟件一般作為無形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購買該軟件的時候，該軟件是附著于某

5、種電腦硬件或者和電腦硬件一起購買，也件的時候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購買，也就是對象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。就是對象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。確認確認交通工具交通工具機器、設(shè)備機器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)2.固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-類別或項目類別或項目累計折舊累計折舊長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 -安裝工程安裝工程 -在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 -減值準備減值準備工程物資工程物資-

6、專用材料專用材料 -專用設(shè)備專用設(shè)備 -減值準備減值準備 第八條第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。務(wù)費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配

7、，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 第九條第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?？墒褂脿顟B(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。7.2 7.2 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得 7.2.1 外購固定資產(chǎn)核算外購固定資產(chǎn)核算1.1.外購固定資產(chǎn)成本的確定外購固定資產(chǎn)成本的確定成本計量成本計量注意：注意： 201 2019 9年年5 5月月1 1日后發(fā)生的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工日后發(fā)生的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額不再分兩年抵扣，可以在當年直接程，其進項稅額不再分兩年抵扣，可以在當年直接一次性作為進項稅額抵扣。一

8、次性作為進項稅額抵扣。7.2 7.2 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得 7.2.1 外購固定資產(chǎn)核算外購固定資產(chǎn)核算2. 2. 外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。購入時 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等7.2.1 7.2.1 外購固定資產(chǎn)核算外購固定資產(chǎn)核算 2. 2.需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)購入時借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費、 工資費用等借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固

9、定資產(chǎn) 貸：在建工程 例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)20192019年年5 5月月7 7日購入一臺需安裝的設(shè)備，日購入一臺需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備及買價為取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備及買價為100,000100,000元元, ,增值稅稅額為增值稅稅額為13,00013,000元，運費元，運費3,0003,000元，增值稅元，增值稅270270元，發(fā)生的安裝費元，發(fā)生的安裝費1212，000000元，增值稅元，增值稅15601560元，所有元，所有費用均以銀行存款支付。費用均以銀行存款支付。20192019年年6 6月月1212日該設(shè)備達到日該設(shè)備達到預定使用狀態(tài)即交付使用。預定使用

10、狀態(tài)即交付使用。 請進行相關(guān)賬務(wù)處理請進行相關(guān)賬務(wù)處理。7.2.2 建造固定資產(chǎn)核算建造固定資產(chǎn)核算銀行存款等銀行存款等工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入工程物資購入工程物資領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資工程達到預定可使用狀態(tài)工程達到預定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資分配工程人員工資庫存商品庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程在建工程領(lǐng)用外購領(lǐng)用外購原材料？原材料？自營工程核算過程自營工程核算過程 某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購

11、入為工程準備的各種某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準備的各種專用物資專用物資200000200000元，支付增值稅元，支付增值稅3200032000元，實際領(lǐng)用工程物資元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）（含增值稅）208800208800元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)生元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實際成本產(chǎn)用的原材料，實際成本3000030000元，應(yīng)將抵扣的增值稅轉(zhuǎn)出元，應(yīng)將抵扣的增值稅轉(zhuǎn)出40%40%至至待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額19201920元；支付工程人員工資元；支付工程人員工資5000050000元，輔助生產(chǎn)元，輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務(wù)車間提

12、供有關(guān)勞務(wù)1000010000元。工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使元。工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。請編制相應(yīng)的會計分錄。用。請編制相應(yīng)的會計分錄。 （1 1）購入工程物資時：）購入工程物資時：（2 2）領(lǐng)用工程物資時：）領(lǐng)用工程物資時：（3 3）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時：）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時：（4 4）工程領(lǐng)用原材料時：）工程領(lǐng)用原材料時：（5 5）支付工程人員工資時：）支付工程人員工資時：（6 6）自營工程完工交付使用時：）自營工程完工交付使用時：出包工程出包工程銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預支或補付預支或補付工程款等工程款等完工結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資工程

13、物資撥付工程物資撥付工程物資或待安裝設(shè)備或待安裝設(shè)備在建工程提取減值準備：在建工程提取減值準備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：在建工程貸：在建工程-減值準備減值準備 甲公司甲公司20162016年年5 5月月2 2日將一幢新建廠房工程出包給日將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400 400 000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20162016年年8 8月月2 2日，工程日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款算單

14、據(jù)，補付工程款172 000172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。付。20162016年年8 8月月3 3日，工程經(jīng)驗收后交付使用。請編制日，工程經(jīng)驗收后交付使用。請編制相關(guān)會計分錄。相關(guān)會計分錄。1. 1. 租賃固定資產(chǎn)概述租賃固定資產(chǎn)概述2. 2. 經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算案例導入案例導入 小張花小張花2626萬元買了一輛汽車跑運輸，五年后將汽車以萬元買了一輛汽車跑運輸，五年后將汽車以6 6萬萬元出售（假設(shè)與預計凈殘值相符）。五年的運輸收入分別為元出售（假設(shè)與預計凈殘值相符）。五年的運輸收入分別為6 6、7 7、8 8、6 6、6 6萬元，假設(shè)不考慮

15、其他稅費，汽車每年損耗價值相萬元，假設(shè)不考慮其他稅費，汽車每年損耗價值相等。等。 請問：小王每年的利潤分別是多少？為什么？請問：小王每年的利潤分別是多少？為什么？ 運達公司擁有的固定資產(chǎn)多達三十項，從其來源看，既有運達公司擁有的固定資產(chǎn)多達三十項，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺機器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運車情況看，其中一臺機器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運車正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在正常使正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。用中。

16、 請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？為什么？請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？為什么？折舊折舊-在固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對內(nèi)，按照確定的方法對 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。進行的系統(tǒng)分攤。 影響因素影響因素 折舊范圍折舊范圍 折舊方法折舊方法 賬務(wù)處理賬務(wù)處理企業(yè)確定固定資產(chǎn)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：，應(yīng)當考慮下列因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計有形損耗和無形損耗；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額 = = 固定資

17、產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價- -預計凈殘值預計凈殘值。已計提減值準備。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，再扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。的固定資產(chǎn)，再扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。預計凈殘值，預計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用是假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的壽命終了時從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。其金額應(yīng)為其折金額。其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值現(xiàn)值。企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)。企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復核其預計凈殘值，等于公允價值減去處置費用后的凈額。復核其預計凈殘值，等于公允價值減去處置費用后的凈額。 企業(yè)應(yīng)至少于每年年

18、度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。預計凈殘值和折舊方法進行復核。 固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份1 12 23 34 45 5 價值價值清理清理 企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但已提足折企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。 v房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v火車、輪船、機器、機械、其他生產(chǎn)設(shè)備火車、輪船、機器、機械、其他生產(chǎn)設(shè)備- 10- 10年年v電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與

19、生產(chǎn)經(jīng)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等營有關(guān)的器具、工具、家具等 - 5- 5年年v石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn)石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn) - - 不少于不少于6 6年年事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：舊年限：v 房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v 專用設(shè)備、交通工具和陳列品專用設(shè)備、交通工具和陳列品 - 10- 10年年v 一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn) - 5- 5年年一是企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)一是企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊按月提

20、取折舊，當月增加的，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即不再補提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即1 11212月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年的相月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年的相對應(yīng)

21、的月份為止。對應(yīng)的月份為止。二是二是已達到已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩

22、者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，應(yīng)固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。較短的期間內(nèi)計提折舊。三是處于修理、更新改造過程而三是處于修理、更新改造過程而停止使用停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定

23、資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括：可選用的折舊方法包括： 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 4.4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年折舊額年折舊額=

24、 = 固定資產(chǎn)原值預計殘值收入固定資產(chǎn)原值預計殘值收入+ +預計清理費用預計清理費用 預計使用年限預計使用年限 月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額1212 年折舊率年折舊率 = = （1 1預計凈殘值率）預計使用年限預計凈殘值率）預計使用年限 年折舊率年折舊率 = = 年折舊額年折舊額/ /原值原值 A A企業(yè)企業(yè)20192019年年1212月月2525日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值始價值1010萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限為為5 5年年，預計凈殘值率為，預計凈殘值率為5%5%，按直線，按直線法計提折舊。法計提折舊。 由于技術(shù)因素

25、的原因，于由于技術(shù)因素的原因，于20202020年年1 1月月1 1日將該設(shè)備的折舊年限日將該設(shè)備的折舊年限改改為為3 3年年，預計凈殘值，預計凈殘值0.50.5萬元，所得稅率為萬元，所得稅率為25%25%。 (1) 2019 (1) 2019年年 年折舊率年折舊率=(1=(15%) 5%) 5=19%5=19% 年折舊額年折舊額=10=1019%=1.919%=1.9萬元萬元 借：制造費用借：制造費用 1.91.9 貸：累計折舊貸：累計折舊 1.9 1.9 (2) 2016(2) 2016年年1 1月月1 1日起年折舊額及賬務(wù)處理：日起年折舊額及賬務(wù)處理： (10(101.91.90.5)

26、0.5) (3(31)=3.81)=3.8萬元萬元 借：制造費用借：制造費用 3.83.8 貸：累計折舊貸：累計折舊 3.83.8 此為會計估計變更，它使此為會計估計變更，它使20162016年度凈利潤減少年度凈利潤減少14 25014 250元元【(3.8(3.81.9) 1.9) (1(125%)25%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。，應(yīng)在會計報表附注中披露。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)單位工作量單位工作量 折舊額折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預計完成工作總量固定資產(chǎn)預計完成工作總量 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 月折舊額月折舊額單位單位 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工作量工作量 該月完成的該月完

27、成的折舊額折舊額 工作總量工作總量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 = =2 2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減特點：特點： 第第年為折舊年度，非日歷年度年為折舊年度，非日歷年度 “年年”間加速、間加速、“年年”內(nèi)直線內(nèi)直線 最后最后2 2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計提過年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計提過 多或不足。多或不足。月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額1212雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 某項固定資產(chǎn)，原值為某項固定資產(chǎn)，原值為50 00050 000元，預計使用年限元，預計使用年限

28、為為5 5年，預計凈值為年，預計凈值為2 0002 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。元。按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率年折舊率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%年限年限折舊基數(shù)折舊基數(shù)折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額期末折余價值期末折余價值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 年年 折折 舊舊 率率 預計使用年

29、限已使用年限預計使用年限已使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和如可使用如可使用5 5年，則分母為年，則分母為1+2+3+4+5 =151+2+3+4+5 =15年年 年折舊額年折舊額 = = 應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額年折舊年折舊率率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1 1）2 2= =年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額= =（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減特點：特點： 第第年為折舊年度，非日歷年度年為折舊年度，非日歷年度 “年年”間加速、間加速、“年年”內(nèi)直線內(nèi)直線 月折舊額月折

30、舊額= =年折舊額年折舊額1212 承接前例，要求采用年數(shù)總和法計算承接前例，要求采用年數(shù)總和法計算 應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額= =原值預計凈殘值原值預計凈殘值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )=12 23 34 45 5 年限年限應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額尚可用年尚可用年限限折舊率折舊率年折舊年折舊額額累計折舊累計折舊額額 折余價折余價值值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 000

31、4 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 000 特點：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減特點：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償

32、。少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。 但兩種方法的不同之處在于：但兩種方法的不同之處在于： 雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進行方法的轉(zhuǎn)換，即從雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉(zhuǎn)倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉(zhuǎn)換。換。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額，折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預計凈殘值。而采用

33、年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)沒有扣除預計凈殘值。而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值，已經(jīng)扣除預計凈應(yīng)計提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值，已經(jīng)扣除預計凈殘值。殘值。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的?；鶖?shù)是

34、固定不變的。 一是對所有行業(yè)企業(yè)一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年年1月月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過用在稅前扣除；超過100萬元的，可按萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊?；虿扇‰p倍余額遞減等方法加速折舊。 二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。

35、三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)業(yè)企業(yè)2014年年1月月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術(shù)產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行

36、業(yè)擴大高技術(shù)產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行業(yè)范圍。范圍。 請注意政策所適用的行業(yè)和固定資產(chǎn)的種類、價值標準。請注意政策所適用的行業(yè)和固定資產(chǎn)的種類、價值標準。折舊比較折舊比較雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法平均年限法平均年限法特點：每期計提折舊額相等特點：每期計提折舊額相等月折舊額月折舊額= =原值原值月折舊率月折舊率特點：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低特點：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低折舊基數(shù)折舊基數(shù)-應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預計可使用年限預計可使用年限月折舊額月折舊額= =折舊總額折舊總額“年年”折舊率折舊率12

37、12特點：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少特點：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少折舊基數(shù)折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預計期初賬面凈值，且不考慮預計凈殘值凈殘值折舊率折舊率=2=2預計使用年限預計使用年限月折舊額月折舊額= =“年初年初”賬面價值賬面價值年折舊率年折舊率1212為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈殘值殘值 直線法：平均年限法直線法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：雙倍余額遞減法加速法：雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元直線法直線法3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元2000元元1

38、000元元加速法加速法 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 折舊年度折舊年度并不是指會計期間年度（即并不是指會計期間年度（即1 11212月份）。月份）。 在采用直線法的情況下，并沒有大的影響，因為無論從在采用直線法的情況下，并沒有大的影響，因為無論從何時開始，折舊年度的折舊計提金額是一樣的（在沒有計提何時開始，折舊年度的折舊計提金額是一樣的（在沒有計提減值準備的情況下）。減值準備的情況下）。 非直線法計提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額非直線法計提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額是不同的。如年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從是不同的。如年度中期開始

39、計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計算年折開始計提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計算。如企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，當企同的月折舊率計算。如企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，當企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負擔的折舊額。計提折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負擔的折舊額。 20182018年年7 7月月借：制造費用借：制造費用 【

40、生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間】管理費用管理費用 【企業(yè)行政管理部門、未使用企業(yè)行政管理部門、未使用】 銷售費用銷售費用 【專設(shè)銷售機構(gòu)部門專設(shè)銷售機構(gòu)部門】( (銷售費用銷售費用) )其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 【出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)】 原成本費用原成本費用【修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)】貸：累計折舊貸：累計折舊 本月應(yīng)計提的折舊額本月應(yīng)計提的折舊額 （該類固定資產(chǎn)月初原值（該類固定資產(chǎn)月初原值 上月增加的固定資上月增加的固定資 產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值）產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值）月分類折舊率月分類折舊率 某企業(yè)某企業(yè)20192019年年5 5月購入設(shè)備一臺，月購入設(shè)備一臺，

41、價款價款3800038000元，增值稅元，增值稅49404940元，包裝元，包裝費費375375元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資用工程物資24402440元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實際成本際成本500500元，原進項稅額元，原進項稅額6565元；領(lǐng)元；領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品實際成本用自產(chǎn)庫存商品實際成本18001800元，市元，市場售價場售價20002000元（不含稅），安裝完畢，元（不含稅），安裝完畢，交付車間使用。企業(yè)適用增值稅率為交付車間使用。企業(yè)適用增值稅率為1313。要求：要求： （1 1）計算安裝完畢投入使用固定）計算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本（不

42、考慮所得稅費用）；資產(chǎn)成本（不考慮所得稅費用）； （2 2）假設(shè)該設(shè)備預計使用四年，）假設(shè)該設(shè)備預計使用四年，預計凈殘值為預計凈殘值為20002000元，分別采用平均元，分別采用平均年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算法計算20192019年折舊額。年折舊額。 （3 3）編制相應(yīng)會計分錄。）編制相應(yīng)會計分錄。（1 1）交付安裝：）交付安裝：（2 2）領(lǐng)用工程物資：）領(lǐng)用工程物資：（3 3）用生產(chǎn)用材料：）用生產(chǎn)用材料： （4 4）用庫存商品：）用庫存商品：（5 5）完工交付使用：）完工交付使用：20192019平均年限折舊額平均年限折舊額20192019年雙倍

43、余額遞減法折舊額年雙倍余額遞減法折舊額20192019年年數(shù)總和法折舊額年年數(shù)總和法折舊額 固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。不得隨意變更。 企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。計凈殘值和折舊方法進行復核。 使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。產(chǎn)折舊年限。 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)

44、當調(diào)整預計凈殘值。凈殘值。 固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。即已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提面價值（扣除預計凈殘值）。即已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值折舊時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值( (

45、即固定資產(chǎn)原價減去即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同累計折舊和已計提的減值準備，下同) )，以及尚可使用年限重新計，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。算確定折舊率和折舊額。 中源公司對原有的一臺機器進行改擴建。該機中源公司對原有的一臺機器進行改擴建。該機器賬面原價器賬面原價100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊2525萬元，未計提減值萬元，未計提減值準備。改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出準備。改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出3636萬元，拆除部分萬元，拆除部分賬面價值賬面價值6 6萬元，取得變價收入萬元，取得變價收入4 4萬元。改擴建后，該萬元。改擴建后，該機器的預計使用壽命增加了

46、機器的預計使用壽命增加了2 2年。年。 請問：該機器改擴建后的入賬價值為多少？請問：該機器改擴建后的入賬價值為多少？ 處理原則：處理原則： 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出-符合規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固符合規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本：若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支定資產(chǎn)成本：若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后出單獨計價并按固定資產(chǎn)預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。并

47、計價，重新測算使用年限，計提折舊。 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出-不符合規(guī)定的確認條件的以及日常修理不符合規(guī)定的確認條件的以及日常修理費、大修理費，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。費、大修理費，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。 借：制造費用借：制造費用 管理費用等管理費用等 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目包括：包括日常修理費、大修理費、更新改造支包括：包括日常修理費、大修理費、更新改造支出、房屋裝修費等出、房屋裝修費等資本化（理解）：可能流入利益超過原先估計，資本化（理解）：可能流入利益超過原先估計，滿足下列條件之一（增收或節(jié)支）滿足下列條件之一（增收或節(jié)支） 延長壽命延長壽命 產(chǎn)品質(zhì)量提高產(chǎn)品質(zhì)量提高 生

48、產(chǎn)成本降低等生產(chǎn)成本降低等處理：處理：（1 1）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。（2 2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進項稅額的處理原則同前文原材料、工程人員薪酬等，增值稅進項稅額的處理原則同前文所述），通過所述），通過“在建工程在建工程”賬戶核算。賬戶核算。（3 3）達到預定可使用狀態(tài)時，再從）達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程在建工程”賬戶轉(zhuǎn)到賬戶轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、賬戶，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預計凈殘值和折

49、舊方法計提折舊。預計凈殘值和折舊方法計提折舊。例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)20192019年年7 7月月1 1日為對倉庫改良，原價日為對倉庫改良，原價100100萬，已提折舊萬，已提折舊2525萬。改萬。改擴建領(lǐng)工程物資擴建領(lǐng)工程物資5 5萬，領(lǐng)原料萬，領(lǐng)原料4 4萬，進項稅額萬，進項稅額0.520.52萬。人工萬。人工4.54.5萬，應(yīng)付福利萬，應(yīng)付福利費費1.51.5萬。萬。20192019年年9 9月達到預定可使用狀態(tài)。雙倍余額遞減法計提折舊，尚可月達到預定可使用狀態(tài)。雙倍余額遞減法計提折舊，尚可用用5 5年，凈殘值年，凈殘值0.50.5萬。萬。要求：（要求：（1 1）編制分錄。）編制分錄。

50、 （2 2）計算）計算20192019年折舊額年折舊額 。（1 1）會計分錄：）會計分錄：借：在建工程借：在建工程 7575 累計折舊累計折舊 2525 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100100借：在建工程借：在建工程 5 5 貸：工程物資貸：工程物資 5 5借：在建工程借：在建工程 4 4 貸：原材料貸：原材料 4 4例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)20182018年年7 7月月1 1日為對倉庫改良，原價日為對倉庫改良，原價100100萬，已提折舊萬，已提折舊2525萬。改萬。改擴建領(lǐng)工程物資擴建領(lǐng)工程物資5 5萬，領(lǐng)原料萬，領(lǐng)原料4 4萬，進項稅額萬，進項稅額0.640.64萬。人工萬。人工4.54

51、.5萬，應(yīng)付福利萬，應(yīng)付福利費費1.51.5萬。萬。20182018年年9 9月達到預定可使用狀態(tài)。雙倍余額遞減法計提折舊，尚月達到預定可使用狀態(tài)。雙倍余額遞減法計提折舊，尚可用可用5 5年，凈殘值年，凈殘值0.50.5萬。萬。要求：（要求：（1 1）編制分錄。）編制分錄。 （2 2）計算）計算20192019年折舊額年折舊額 。借：在建工程借：在建工程 6 6 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 6 6借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9090 貸：在建工程貸：在建工程 9090（2 2）20192019年折舊額年折舊額 909040%40%9/129/12（90-9090-9040%40%）40%4

52、0%3/123/1227275.45.432.432.4（萬元）（萬元） A A企業(yè)企業(yè)20182018年年3 3月月1 1日對一車間裝修，支出：材料日對一車間裝修，支出：材料1010萬，人工萬，人工3 3萬、福利費萬、福利費1 1萬，支付其他萬，支付其他1111萬。萬。20182018年年9 9月月1 1日完工，預計下次裝修時間日完工，預計下次裝修時間20242024年年9 9月，資月，資本化。尚可用本化。尚可用6 6年，凈殘值年，凈殘值1 1萬，預計可回收金額為萬，預計可回收金額為3030萬，采用直線法折舊。萬，采用直線法折舊。要求：（要求：（1 1）編制裝修分錄。（）編制裝修分錄。（2

53、2）編制）編制20182018、20192019年裝修折舊分錄。（年裝修折舊分錄。（3 3）若若20222022年年1212月月3131日重裝？日重裝？（1 1）裝修分錄：）裝修分錄：借：在建工程借：在建工程 2525 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目 2525借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修 2525貸：在建工程貸：在建工程 2525（2 2）折舊年限）折舊年限=6=6年年20182018折舊（折舊（25-125-1）/6/6（3/123/12）=1=1萬元。萬元。借：制造費用借：制造費用 1 1 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 120192019年折舊（年折舊（25-125-1）/6

54、=4/6=4萬元，萬元，借：制造費用借：制造費用 4 4 貸：累計折舊貸：累計折舊 4 4（3 3）20222022年末已提折舊為年末已提折舊為1+41+44=174=17萬元，萬元， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 8 8 累計折舊累計折舊 1717 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修裝修 25257.4.2 7.4.2 費用化后續(xù)支出核算費用化后續(xù)支出核算 企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用以及企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用以及企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)更新改造支出等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當確認條

55、件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期期管理費用管理費用或或銷售費用銷售費用。1.1.計價計價min(min(賬面價值，可收回金額賬面價值，可收回金額) )2.2.計提計提-單項單項 （應(yīng)當計提及全額提取情況）（應(yīng)當計提及全額提取情況）3.3.發(fā)生減值核算（可收回金額提取前賬面價值）發(fā)生減值核算（可收回金額提取前賬面價值） 提取金額提取金額= =提取前賬面價值提取前賬面價值- -可收回金額（注意與存貨形式區(qū)別）可收回金額（注意與存貨形式區(qū)別）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 4.4.計提減值后折舊計提減值

56、后折舊-復核方法、預計使用壽命和預計凈殘值，重新計算復核方法、預計使用壽命和預計凈殘值，重新計算5.5.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 MaxMax（資產(chǎn)的公允價值減去（資產(chǎn)的公允價值減去處置費用處置費用后的凈額，預計未后的凈額，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ） 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等態(tài)所發(fā)生的直接費用等 7.5.1 7.5.1 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值7.5.1 7.5.1

57、 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值會計準則規(guī)定了減值政策，防止資資產(chǎn)減值會計準則規(guī)定了減值政策，防止資產(chǎn)價值泡沫導致利潤虛增，同時規(guī)定資產(chǎn)減值損產(chǎn)價值泡沫導致利潤虛增，同時規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，大幅度地擠掉了企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)中的失不得轉(zhuǎn)回，大幅度地擠掉了企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強了后勁，也有效遏止了某水分，為企業(yè)發(fā)展增強了后勁，也有效遏止了某些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為。些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為。 無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資

58、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括：預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括：1.1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；2.2.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金應(yīng)當是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；流出；3.3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，

59、處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行交易時，企業(yè)流量應(yīng)當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。 1.1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。者正常使用而預計的下跌。2.2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)

60、或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.3.市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。金額大幅度降低。4.4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。5.5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6