淺談利潤(rùn)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)制

1、淺談利潤(rùn)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)制度淺談利潤(rùn)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)制度2何謂利潤(rùn)中心何謂利潤(rùn)中心? ? 一個(gè)企業(yè)經(jīng)分權(quán)化（decentralization）后，在內(nèi)部會(huì)形成許多半自主或準(zhǔn)自主的單位或部門(mén)，這些單位及其負(fù)責(zé)人基于高階管理者所授予之決策權(quán)限，從事決策及日常營(yíng)運(yùn)，同時(shí)，也必須對(duì)其上一層級(jí)之單位主管，加以負(fù)責(zé)。此一分權(quán)化單位（decentralized units）或部門(mén)，即為一般所稱之責(zé)任中心。 責(zé)任中心制度是一種分權(quán)化組織的管理控制制度，激勵(lì)各中心主管做到“全員經(jīng)營(yíng)”的理想境界，就其職權(quán)領(lǐng)導(dǎo)其屬員，透過(guò)高效能與高效率（effective and efficient）之管理，完成其所應(yīng)負(fù)的責(zé)任目標(biāo)；此

2、責(zé)任目標(biāo)，或?yàn)槌杀尽⑹找?、利?rùn)、投資報(bào)酬率，或其它質(zhì)量、技術(shù)水準(zhǔn)等非貨幣的成就。 故組織中的一個(gè)部門(mén)、生產(chǎn)線或單位，其管理人員負(fù)責(zé)該責(zé)任中心的成本控制與利潤(rùn)創(chuàng)造等經(jīng)營(yíng)績(jī)效，即稱之為利潤(rùn)中心。3何謂利潤(rùn)中心何謂利潤(rùn)中心? ? 一般而言，責(zé)任中心依分權(quán)之性質(zhì)可劃分為：一、成本或費(fèi)用中心，二、收益中心，三、利潤(rùn)中心，四、投資中心。 利潤(rùn)中心的主管在收益與成本(費(fèi)用)方面，均具決策權(quán)限，因此，負(fù)責(zé)的范圍包括：收益、成本(費(fèi)用)及利潤(rùn)，績(jī)效之衡量當(dāng)然涵蓋三個(gè)層面。利用預(yù)算，比較實(shí)際成果與預(yù)計(jì)成果，或是與上期比較(強(qiáng)調(diào)持續(xù)改善)，或是與同業(yè)比較(類似benchmarking)，均可對(duì)一個(gè)利潤(rùn)中心之績(jī)效，加

3、以評(píng)量。4利潤(rùn)中心之目的利潤(rùn)中心之目的 績(jī)效衡量與經(jīng)營(yíng)成果 目標(biāo)計(jì)劃執(zhí)行評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì) 自利動(dòng)機(jī)的運(yùn)用 分層負(fù)責(zé)具體表現(xiàn)5分權(quán)化的優(yōu)點(diǎn)分權(quán)化的優(yōu)點(diǎn) 節(jié)省高階主管在例行業(yè)務(wù)上之時(shí)間與精力，以便能全心全力為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，作策略規(guī)劃。 增進(jìn)反應(yīng)之速度，經(jīng)分權(quán)化后，不必事事皆需層層請(qǐng)示，在分權(quán)之決策范圍內(nèi)，中級(jí)主管可以現(xiàn)場(chǎng)處理，快速反應(yīng)。 彌補(bǔ)個(gè)人有限之認(rèn)知能力，基于業(yè)務(wù)之龐雜眾多，若凡事均須由高階主管決定，高階主管勢(shì)必?zé)o法作出最佳之決策，不如由分權(quán)后之部門(mén)負(fù)責(zé)人裁決。 激勵(lì)員工，并培養(yǎng)日后高階之經(jīng)理人員：經(jīng)由分權(quán)，使員工可以在某范圍內(nèi)自行決定，自行負(fù)責(zé)，而不是照命令行事有助于激勵(lì)士氣，而且，可培養(yǎng)日后承擔(dān)更

4、多責(zé)任的能力及所需之人才。 應(yīng)付不斷變化之外在環(huán)境：當(dāng)一個(gè)組織所處之外在環(huán)境變動(dòng)快且大時(shí)，其內(nèi)部之組織與程序，應(yīng)加以配合，其中透過(guò)分權(quán)化之組織，便得消息之快速掌握以及狀況之快速反應(yīng)，更易達(dá)成。6利潤(rùn)中心制度的必備條件利潤(rùn)中心制度的必備條件 高階主管之主持 觀念之培養(yǎng)及灌輸 調(diào)整組織以使權(quán)責(zé)劃分明確 建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度及完整預(yù)算制度 參與式預(yù)算且預(yù)算可合理達(dá)成 建立回饋(feedback)系統(tǒng)提供改進(jìn)建議 根據(jù)例外管理原則進(jìn)行重點(diǎn)控制、要項(xiàng)控制 內(nèi)部移轉(zhuǎn)價(jià)原則之建立 獎(jiǎng)懲辦法之配合7實(shí)施利潤(rùn)中心制度的成功關(guān)鍵實(shí)施利潤(rùn)中心制度的成功關(guān)鍵 高階主管之強(qiáng)力支持 授權(quán)且明確劃分權(quán)責(zé) 健全會(huì)計(jì)制度(責(zé)任會(huì)計(jì)

5、制度)、預(yù)算控制制度、內(nèi)部控制與稽核制度、及及時(shí)的信息系統(tǒng) 實(shí)施目標(biāo)管理與彈性預(yù)算制度 公平合理的績(jī)效考核制度 避免發(fā)生反功能行為(dysfunctional behavior) 建立良好績(jī)效衡量指標(biāo)(含財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo))或?qū)嵭衅胶庥浄挚ㄖ?運(yùn)用實(shí)際績(jī)效之長(zhǎng)期趨勢(shì)來(lái)做績(jī)效評(píng)估 預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)學(xué)習(xí)曲線來(lái)估計(jì)設(shè)定 制定合理的內(nèi)部商品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)制度8責(zé)任會(huì)計(jì)制度責(zé)任會(huì)計(jì)制度 責(zé)任會(huì)計(jì)制度系用以報(bào)導(dǎo)及衡量責(zé)任中心管理人員經(jīng)營(yíng)績(jī)效的一套制度 利潤(rùn)中心需要責(zé)任會(huì)計(jì)制度加以表達(dá)其利潤(rùn)績(jī)效 責(zé)任會(huì)計(jì)提供利潤(rùn)中心之各種管理信息 責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)分可控制與不可控制范圍 責(zé)任報(bào)告應(yīng)與組織權(quán)責(zé)配合并具比較性數(shù)據(jù) 責(zé)

6、任報(bào)告應(yīng)有實(shí)際與預(yù)算之差異分析結(jié)果并提出可能解釋9績(jī)效衡量的問(wèn)題績(jī)效衡量的問(wèn)題 可控制性之問(wèn)題 如果將經(jīng)理不可控制之項(xiàng)目，列為考績(jī)范圍，可能造成經(jīng)理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)之決策行為。 區(qū)分責(zé)任中心之績(jī)效與責(zé)任中心經(jīng)理之績(jī)效 表現(xiàn)一向良好之經(jīng)理被調(diào)到沈痾已久之部門(mén)，不易在短期內(nèi)將該部門(mén)的績(jī)效改善，因此，應(yīng)將二者分開(kāi)。 績(jī)效衡量與決策法則的一致性問(wèn)題 若投資中心經(jīng)理依內(nèi)部報(bào)酬率（internaI rate of return）評(píng)估投資方案，可是高階管理者依會(huì)計(jì)報(bào)酬率（即:投資報(bào)酬率）衡量部門(mén)績(jī)效，易使一嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)估后所實(shí)行之投資方案，事后顯得無(wú)利可圖，而使該部門(mén)績(jī)效不好，進(jìn)一步使部門(mén)經(jīng)理屈從于短期投資報(bào)酬率之考慮，

7、而忽略投資方案之嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)估乃至整個(gè)組織之發(fā)展。10績(jī)效衡量的問(wèn)題績(jī)效衡量的問(wèn)題 內(nèi)部商品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)之問(wèn)題 若牽涉到組織內(nèi)部之部門(mén)間商品（或勞務(wù)）移轉(zhuǎn)，而又需對(duì)部門(mén)評(píng)估績(jī)效時(shí)，則需面對(duì)轉(zhuǎn)撥計(jì)價(jià)（transfer pricing）的問(wèn)題。 費(fèi)用分?jǐn)傊畣?wèn)題 在績(jī)效評(píng)估之壓力下，部門(mén)間為了費(fèi)用之分?jǐn)偡绞?，往往?huì)有不同之意見(jiàn)。11Q & AQ & A敬敬 請(qǐng)請(qǐng) 指指 教教Thank you !謝永明東吳大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系臺(tái)灣大學(xué)會(huì)計(jì)博士候選人e-Mail: .tw12何謂利潤(rùn)中心何謂利潤(rùn)中心? ? 一個(gè)企業(yè)經(jīng)分權(quán)化（decentralization）后，在內(nèi)部會(huì)形成許多半自主

8、或準(zhǔn)自主的單位或部門(mén)，這些單位及其負(fù)責(zé)人基于高階管理者所授予之決策權(quán)限，從事決策及日常營(yíng)運(yùn)，同時(shí)，也必須對(duì)其上一層級(jí)之單位主管，加以負(fù)責(zé)。此一分權(quán)化單位（decentralized units）或部門(mén)，即為一般所稱之責(zé)任中心。 責(zé)任中心制度是一種分權(quán)化組織的管理控制制度，激勵(lì)各中心主管做到“全員經(jīng)營(yíng)”的理想境界，就其職權(quán)領(lǐng)導(dǎo)其屬員，透過(guò)高效能與高效率（effective and efficient）之管理，完成其所應(yīng)負(fù)的責(zé)任目標(biāo)；此責(zé)任目標(biāo)，或?yàn)槌杀尽⑹找?、利?rùn)、投資報(bào)酬率，或其它質(zhì)量、技術(shù)水準(zhǔn)等非貨幣的成就。 故組織中的一個(gè)部門(mén)、生產(chǎn)線或單位，其管理人員負(fù)責(zé)該責(zé)任中心的成本控制與利潤(rùn)創(chuàng)造等經(jīng)營(yíng)績(jī)效，即稱之為利潤(rùn)中心。13何謂利潤(rùn)中心何謂利潤(rùn)中心? ? 一般而言，責(zé)任中心依分權(quán)之性質(zhì)可劃分為：一、成本或費(fèi)用中心，二、收益中心，三、利潤(rùn)中心，四、投資中心。 利潤(rùn)中心的主管在收益與成本(費(fèi)用)方面，均具決策權(quán)限，因此，負(fù)責(zé)的范圍包括：收益、成本(費(fèi)用)及利潤(rùn)，績(jī)效之衡量當(dāng)然涵蓋三