研發(fā)費用歸集指引

1、研發(fā)費用及高新產(chǎn)品指標：一、企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學 技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動， 且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于5%2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比 例不低于60%企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算； 二、高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企

2、業(yè)當年總收入的 60蛆上；不得做虛假臺賬！ ！ ！每張記賬憑證及原始憑證都需真實有效。稅務局將抽查憑證。研發(fā)費用各項費用科目的歸集范圍：（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、 津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入（生產(chǎn)型企業(yè)此項費用一般占當個項目總費用的的 60流右） 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣 品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的 儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃

3、方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用（當年研發(fā)總折舊不超過當年全公司折舊的 25% 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物 的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費 用。（4）設計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面 的設計等發(fā)生的費用。（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具 和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費 用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研

4、究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有 技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費用（按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入 研發(fā)費用總額）是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構 和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)叮叮小文庫的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易 原則確定。（8）其他費用（此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,另有規(guī)定的除外）為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高 新科技研發(fā)保險費等。如下表：研

5、發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表四級子科目五級子科目歸集內(nèi)容人員人工工資金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。津貼補貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補貼。加班工資、獎金、 年終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎 金、年終加薪。*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補 充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及 外聘研發(fā)人員的勞務費用等。直接投入材料燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費 用。測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品

6、、樣機及一般測試 手段購置費工裝及檢驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢 驗費儀器設備維護費附于研發(fā)活動的儀器設備簡單維護費儀器設備租賃費 1專門附于研發(fā)活動的儀器、設備的租賃費*其他附于研究開發(fā)活動的除儀器、設備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，及為實施研究開發(fā)項目而發(fā)生的其他相關支 出折舊費用與長 期費用攤銷儀器設備專門附于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。長期待攤費用研發(fā)儀器、設備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤 費用*其他研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。設計費設計制定費新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費。其他設計費進行工序、

7、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其 它費用。裝備調(diào)試費工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機 器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定 新方法及標準等）。無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤 銷。叮叮小文庫專利權因研究開發(fā)活動需要購入的專利權所發(fā)生的費用攤銷。非專利發(fā)明（技術）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術）所發(fā)生 的費用攤銷。其他無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術、設計和計 算方法等專用技術所發(fā)生的費用攤銷。其他費用勘探現(xiàn)場試驗費勘探、開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。研發(fā)成果相關費用1研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費。圖書資料

8、及翻譯費技術圖書資料費、資料翻譯費。*其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外 事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、 專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。注：五級子科目中，帶*的“其他”可作為高新技術企業(yè)研發(fā)費歸集范圍，但不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍。一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟：市場調(diào)研與設計；立項；實驗室試驗；小試一一小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗室效 果進行放大；中試一一中試就是根據(jù)小試結果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗；批量生產(chǎn)。一般認為，上述15階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā) 費的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入當期損益。研發(fā)費賬務處理應提供的憑證應當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務部門）按月單獨編制的工資清單（