財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之企業(yè)決策與信息內(nèi)容講義

1、第二章 會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容-企業(yè)決策與信息內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)決策與信息內(nèi)容 一、 企業(yè)決策 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)大致包括以下幾項(xiàng)：謀取最大限度的利潤(rùn)、積聚財(cái)富、樹(shù)立聲譽(yù)、謀取政治勢(shì)力和社會(huì)勢(shì)力。在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的過(guò)程中，任何企業(yè)的管理層都要碰到這樣的問(wèn)題，即當(dāng)這些目標(biāo)之間發(fā)生矛盾時(shí)，如何根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，并考慮到競(jìng)爭(zhēng)者和政府及其他有關(guān)方面的相互影響，權(quán)衡矛盾的輕重，從協(xié)調(diào)中選擇和決定采取最有利的行動(dòng)方案，以求得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功。這種對(duì)企業(yè)追求的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)目標(biāo)有關(guān)的重大問(wèn)題所作出的選擇和決定，稱為“企業(yè)決策”。 在了解會(huì)計(jì)如何為決策服務(wù)以及經(jīng)理、投資者、債權(quán)人和其他人士如何使用信息之前，理解決策過(guò)程的性

2、質(zhì)是重要的。企業(yè)決策可分為“內(nèi)部決策”和“外部決策”。(一) 內(nèi)部決策 現(xiàn)代組織面臨成千上萬(wàn)的問(wèn)題，如果一個(gè)組織要生存下去，就必須解決這些問(wèn)題。一個(gè)經(jīng)理不能希望解決眾多問(wèn)題中的一小部分。影響組織的決策可以分為不同的功能和層次。這樣，就可以將人力和信息資源組織起來(lái)，使得特定的人解決屬于其專業(yè)和責(zé)任范圍的問(wèn)題。通過(guò)這種方法，正確的方法(決策者和適當(dāng)?shù)男畔?用于正確的問(wèn)題(決策)。 逐漸出現(xiàn)這一現(xiàn)象的結(jié)構(gòu)可以分為四個(gè)基本的決策層次。盡管相鄰的層次之間會(huì)有重復(fù)，但絕大部分決策可以直接劃分為某一個(gè)決策層次。這些決策層次表示為如圖所示 。 制定目標(biāo) 戰(zhàn)略 確定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn) 戰(zhàn)術(shù) 取得資源 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 資源分配

3、經(jīng)營(yíng)控制 業(yè)績(jī)監(jiān)督 存貨管理 月度預(yù)算 購(gòu)貨/銷售 業(yè)務(wù) 支付工資 生產(chǎn) 1. 業(yè)務(wù)(transactions) 具有較寬基礎(chǔ)的最低層次是組織與外部相互作用的決策。例如，這些決策涉及訂貨、收入和支付原材料、服務(wù)和設(shè)備；招聘、培訓(xùn)員工和支付工資，以便為顧客生產(chǎn)、包裝、銷售和交付商品及勞務(wù)。換言之，它包括直接與顧客、供貨商、分包商以及與其組織做生意的服務(wù)人員相聯(lián)系的職員的所有活動(dòng)。這一極為廣泛的活動(dòng)層次及其相關(guān)的決策稱為交易層次決策。 用于交易層次決策的信息主要是以當(dāng)期需要、短期項(xiàng)目或歷史記錄為基礎(chǔ)的。如，購(gòu)買商品或勞務(wù)、顧客訂貨、商品分類目錄、價(jià)格目錄、生產(chǎn)計(jì)劃、付款要求和匯款等提供的信息。所產(chǎn)

4、生記錄是以實(shí)物或貨幣形式反映的交易的詳細(xì)情況。這些記錄是實(shí)際的，不作任何調(diào)整。設(shè)計(jì)支持交易層次的決策并予以報(bào)告的信息系統(tǒng)，主要是為了獲得詳細(xì)資料，根據(jù)相關(guān)領(lǐng)域分類并匯總詳細(xì)資料，列入可利用的報(bào)告。呈報(bào)信息應(yīng)當(dāng)是實(shí)時(shí)的影響下一決策的時(shí)間。 一般來(lái)說(shuō)，交易層次的決策是回答組織內(nèi)部和外部的要求。2. 經(jīng)營(yíng)控制(operations control) 決策的第二個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)控制。它包括那些試圖控制、監(jiān)督和改善發(fā)生在第一層次的日常交易的效率和效果的人的活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)層次反映開(kāi)展、保持和改進(jìn)交換活動(dòng)業(yè)績(jī)的責(zé)任，通常是在較短時(shí)間內(nèi)，如天、周，最長(zhǎng)為月，包括產(chǎn)品定價(jià)、監(jiān)督產(chǎn)量和存貨量、存貨周轉(zhuǎn)以及其他保持組織可接

5、受的業(yè)績(jī)水平的決策。 經(jīng)營(yíng)控制決策所采用的數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的組合?！罢！?、“標(biāo)準(zhǔn)”或“預(yù) 算”經(jīng)營(yíng)的預(yù)期結(jié)果與交易層次所報(bào)告的實(shí)際結(jié)果相比較，反映差異。這樣，在這一層次提供信息報(bào)告的實(shí)際結(jié)果并與預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行比較。 所以，決策在很大程度上是構(gòu)建一個(gè)常規(guī)的評(píng)價(jià)實(shí)際與計(jì)劃的制度。這樣，在最基礎(chǔ)的層次上，經(jīng)營(yíng)控制決策是對(duì)交易層次上發(fā)生的例外情況的回復(fù)。同樣，在交易層次決策結(jié)果的基礎(chǔ)上，控制決策必須經(jīng)常集中于個(gè)人業(yè)績(jī)。3. 戰(zhàn)術(shù)(tactics) 戰(zhàn)術(shù)決策涉及取得和分配必須的資源，以實(shí)現(xiàn)最高層確定的組織目標(biāo)和計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)營(yíng)控制層次取得的信息(會(huì)影響更高層政策)，可以對(duì)資源分配作戰(zhàn)術(shù)性的改變。這

6、一層次的重點(diǎn)是確定如何取得、組織和使用特定資源。 這一層次的決策包括人員計(jì)劃、原材料采購(gòu)計(jì)劃、設(shè)備租賃或購(gòu)買決策、開(kāi)展廣告和促銷活動(dòng)、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、選擇研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、安排主要設(shè)備或建筑物的維修計(jì)劃和恰當(dāng)?shù)幕I資方法。這一層次試圖盡可能有效地計(jì)劃和控制組織可獲得的資源，以確保已確立的目標(biāo)。 戰(zhàn)術(shù)是程序，組織選擇它們以實(shí)現(xiàn)所制定的戰(zhàn)略。正是在戰(zhàn)術(shù)層次上，管理當(dāng)局采取成敗在此一舉的行動(dòng)，最終決定組織目標(biāo)的成功或失敗。 在這一層次上產(chǎn)生的支持決策的報(bào)告集中于特定戰(zhàn)術(shù)決策的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。這些決策常?？紤]組織中的復(fù)雜因素。因此，已經(jīng)設(shè)計(jì)出了一些計(jì)算機(jī)模型，以提高這一層次上的決策質(zhì)量。4. 戰(zhàn)略(strateg

7、ies) 在多數(shù)組織結(jié)構(gòu)中，最終負(fù)責(zé)組織方向和功能的只是少數(shù)人。這些高級(jí)管理人員或業(yè)主負(fù)責(zé)制定主要的目標(biāo)并選擇確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的適當(dāng)計(jì)劃。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的大步驟或計(jì)劃稱為戰(zhàn)略。 決策的最高一個(gè)層次常常被認(rèn)為是戰(zhàn)略計(jì)劃，涉及確立組織目標(biāo)、確定各種資源的需求和局限性(包括取得長(zhǎng)期資金的經(jīng)濟(jì)和法律限制)、協(xié)調(diào)與所有者和外部股東的關(guān)系、建立恰當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)和指導(dǎo)與外部環(huán)境的相互關(guān)系。 戰(zhàn)略計(jì)劃可以在以下幾個(gè)方面作引導(dǎo)企業(yè)前進(jìn)的方向：外部環(huán)境出現(xiàn)或管理當(dāng)局創(chuàng)造的機(jī)會(huì)。企業(yè)所面臨的威脅。企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的能力。企業(yè)必須克服的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況上的弱點(diǎn)。 上面討論的戰(zhàn)略問(wèn)題并不一定意味著從上到下的決策順序。戰(zhàn)略決策

8、計(jì)劃的過(guò)程必須吸收組織內(nèi)部各個(gè)層次的意見(jiàn)。如果這些計(jì)劃要全面實(shí)施，則必須由所有與此有關(guān)的人采納。但是，高層經(jīng)理人員或所有者最終決定公司的政策和批準(zhǔn)戰(zhàn)略計(jì)劃。 戰(zhàn)略決策主要涉及環(huán)境因素并如何處理，這些決策要求大量的與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境的數(shù)據(jù)，主要處理確定性、形象邏輯、惡化的關(guān)系、不明確的因果關(guān)系和許多社會(huì)及行為因素。決策包括考慮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略、新的主要的激勵(lì)措施、新的生產(chǎn)技術(shù)、新的生產(chǎn)機(jī)會(huì)、國(guó)際發(fā)展和對(duì)社會(huì)變化的反映如污染和“綠色”問(wèn)題。最后，戰(zhàn)略決策試圖回答有關(guān)企業(yè)未來(lái)及企業(yè)在社會(huì)中的地位的問(wèn)題。 下面強(qiáng)調(diào)一個(gè)組織四種關(guān)鍵的、界限分明的決策層次：決策的最高層次是長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略決策，決定公司的

9、目標(biāo)、計(jì)劃并使公司適應(yīng)其環(huán)境。戰(zhàn)術(shù)決策執(zhí)行戰(zhàn)略決策的目標(biāo)和計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)的手段是在經(jīng)營(yíng)控制和業(yè)務(wù)層次上制定政策和程序。這種決策特別強(qiáng)調(diào)資源的取得和分配以及非日常性的、中期的重點(diǎn)問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)控制決策試圖明確是否根據(jù)事先確定的政策和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行業(yè)務(wù)，這些活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生實(shí)際與計(jì)劃相比較的報(bào)告。基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)決策主要涉及與外部環(huán)境各種要素的相互作用和每天每周的資源供應(yīng)、產(chǎn)品銷售以及信息交換，其結(jié)果是交易的歷史記錄。(二) 外部決策 在今天的經(jīng)濟(jì)生活中，以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的決策是由企業(yè)外部不同利益集團(tuán)作出的，如：·權(quán)益投資者(最常見(jiàn)的是公司的股東)對(duì)投資、再投資和撤資作出決策。·銀行管理人員和其

10、他金融機(jī)構(gòu)作出貸款和利息決策。·稅務(wù)局、工商局、意外賠償委員會(huì)等管制機(jī)構(gòu)的官員要求征稅或責(zé)任報(bào)告。·供貨商作出提供信用和付款條件的決策。·顧客對(duì)供貨的長(zhǎng)期可靠性作出決策。·社會(huì)大多會(huì)評(píng)價(jià)一個(gè)組織的社會(huì)行為，我們?cè)诿襟w上所看到的銀行、煙草和化學(xué)公司以及壟斷性組織報(bào)告的利潤(rùn)。一些特殊機(jī)構(gòu)也需要財(cái)務(wù)信息以便于提供服務(wù)，如涉及公開(kāi)發(fā)行股票的證券交易所和證券管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息的這些使用者也是決策者，他們尋求有關(guān)企業(yè)特殊的信息用于恰當(dāng)?shù)臎Q策領(lǐng)域。二、 決策過(guò)程決策的基本過(guò)程可以簡(jiǎn)單地歸納為五個(gè)步驟：第一步：確定作用于企業(yè)內(nèi)部或外部環(huán)境的問(wèn)題、需要或機(jī)會(huì)。這一步驟是最

11、關(guān)鍵的，因?yàn)樵谶@一步邁出之前，其后各步驟都無(wú)法進(jìn)行。它要求通過(guò)搜集信息來(lái)確定影響組織的條件。通常，這些信息主要來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)告，其他信息來(lái)源包括研究活動(dòng)、顧客要求、市場(chǎng)分析和生產(chǎn)報(bào)告。第二步：發(fā)現(xiàn)和分析組織可以選擇的行為。這一步驟代表對(duì)可能的行為方式的創(chuàng)新、設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)。它涉及使我們了解問(wèn)題和狀況的方法和程序，然后研究和評(píng)價(jià)可能結(jié)果的可行性。人們已經(jīng)研究和開(kāi)發(fā)了一些數(shù)學(xué)和財(cái)務(wù)模型及計(jì)算機(jī)決策支持系統(tǒng)來(lái)對(duì)這一步驟提供幫助，如仿真技術(shù)。正如我們?cè)诤竺婵梢钥吹降?，?zhàn)略計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型可以利用這一技術(shù)。第三步：選擇方法并在特定環(huán)境下作出可能的最佳決策。這一步驟主要是進(jìn)行判斷由經(jīng)理或咨詢?nèi)藛T作出。人們已經(jīng)

12、開(kāi)發(fā)出了計(jì)算機(jī)和專家系統(tǒng)來(lái)改善這個(gè)階段的決策過(guò)程，但它們的成功是有限的。在會(huì)計(jì)中成功的運(yùn)用是存貨控制模型。資本支出模型提供了選擇不同項(xiàng)目的方法。第四步：執(zhí)行所選擇的方案。涉及制定詳細(xì)的計(jì)劃、溝通并執(zhí)行。會(huì)計(jì)的作為很可能是采用預(yù)算形式。第五步：通過(guò)計(jì)量執(zhí)行結(jié)果和與計(jì)劃相比較來(lái)評(píng)價(jià)決策結(jié)果。這一步驟為正確的行為提供前幾步驟的反饋信息，如果有必要，甚至可以采用全部重做的方式。然而，最為常見(jiàn)的行為是修改執(zhí)行過(guò)程。同樣，財(cái)務(wù)信息最可能來(lái)自于預(yù)算與實(shí)際的比較。 決策過(guò)程在本質(zhì)上是一個(gè)循環(huán)，這樣就變成了周而往復(fù)的過(guò)程，而不是從決策這個(gè)名詞顧名思義所得出的單個(gè)的、隨意的事件。決策過(guò)程的每個(gè)步驟都要求提供信息(

13、事實(shí)、數(shù)字和經(jīng)處理的數(shù)據(jù))，以便有效地完成。所以，管理人員或決策者是那些取得信息，然后再采用各種方式來(lái)使用它們以完成這五個(gè)步驟中的每一步的人。三、 決策與外部環(huán)境沒(méi)有任何一個(gè)組織能夠脫離其外部環(huán)境，很多機(jī)會(huì)和威脅都來(lái)自于企業(yè)的外部。這樣，在了解決策過(guò)程時(shí)，必須考慮這些外部因素的影響。影響組織的外部環(huán)境因素有很多，其中包括行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的種類和程度，產(chǎn)品接受程度，市場(chǎng)努力和市場(chǎng)需求，原材料供應(yīng)，政府管制，經(jīng)濟(jì)條件，管理能力，勞動(dòng)力供應(yīng)和相對(duì)成本，生產(chǎn)技術(shù)，稅收制度，資金來(lái)源和成本，通貨膨脹率，政治利益集團(tuán)和股東的影響。 每一項(xiàng)影響因素都很復(fù)雜，比如競(jìng)爭(zhēng)，幾乎所有的組織都有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，甚至不在同一行業(yè)的組

14、織也存在競(jìng)爭(zhēng)。在20世紀(jì)90年代，沒(méi)有一家全國(guó)性公司，甚至包括美國(guó)，可以忽視 國(guó)際壓力。競(jìng)爭(zhēng)不再是國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的問(wèn)題，來(lái)自國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越多。隨著大部分市場(chǎng)國(guó)際化的影響，上述問(wèn)題變得越來(lái)越多。隨著加入世貿(mào)組織的臨近，中國(guó)的企業(yè)將面對(duì)一個(gè)廣闊的國(guó)際市場(chǎng)，同時(shí)也面臨與國(guó)際企業(yè)面對(duì)面的競(jìng)爭(zhēng)。四、 信息與決策 信息支持決策，在決策過(guò)程中的每一步都需要向決策者提供信息。信息來(lái)源于組織的內(nèi)外兩個(gè)方面。組織在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)并為決策過(guò)程的五個(gè)階段輸入信息。 內(nèi)部的信息來(lái)源對(duì)于執(zhí)行和控制階段特別重要，而外部的信息來(lái)源對(duì)于確認(rèn)組織外部環(huán)境變化產(chǎn)生的機(jī)會(huì)和威脅以及評(píng)價(jià)實(shí)體在競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)預(yù)期中的業(yè)績(jī)特別重

15、要。 在決策者可以獲得信息之前，所有這些信息，無(wú)論是組織內(nèi)部的還是外部的，都必須獵取、儲(chǔ)存和報(bào)告。這是企業(yè)信息系統(tǒng)的功能。 決策過(guò)程的第一步確認(rèn)問(wèn)題和機(jī)會(huì)，要求輸入與銷售收入、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)和質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)部信息。來(lái)自顧客、市場(chǎng)研究人員、行業(yè)分析家和金融人士的外部信息有助于確認(rèn)實(shí)體的機(jī)會(huì)和對(duì)其活動(dòng)與盈利能力的威脅。 決策過(guò)程的第二步設(shè)計(jì)和分析備選方案，需要內(nèi)部信息，但仍然依賴外部信息進(jìn)行SWOT(優(yōu)勢(shì)弱勢(shì)機(jī)會(huì)威脅)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬評(píng)價(jià)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手創(chuàng)造力作出評(píng) 價(jià)。 決策過(guò)程的第三步方案選擇，通過(guò)調(diào)整內(nèi)部管理以適應(yīng)特定的組織環(huán)境，內(nèi)部信息將發(fā)揮作用。專家系統(tǒng)也通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)幫助選擇最恰當(dāng)?shù)姆桨?。但是，?/p>

16、理經(jīng)驗(yàn)、直覺(jué)和判斷是這一階段的關(guān)鍵。 決策過(guò)程的第四步執(zhí)行階段，由于利用組織的資源來(lái)選擇決策，內(nèi)部信息顯得特別重要。 決策過(guò)程的第五步評(píng)價(jià)、控制和反饋，差異分析方法和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將實(shí)際業(yè)績(jī)與目標(biāo)進(jìn)行比較，這些分析可以確認(rèn)存在的問(wèn)題和機(jī)會(huì)，為決策過(guò)程提供反饋信息。信息系統(tǒng)必須提供可以獲得的最佳信息。如果決策者有效地使用這些信息，就可以成功地完成決策任務(wù)。五、 信息系統(tǒng) 所有組織的運(yùn)行都要依賴信息。組織行為本身需要人的溝通并取得信息。為了提供信息，需要收集、組織并向決策者報(bào)告數(shù)據(jù)。 現(xiàn)代組織的一個(gè)特征是個(gè)人的專業(yè)化程度越來(lái)越高，包括管理功能。專業(yè)化經(jīng)理的出現(xiàn)和技術(shù)發(fā)展歸功于管理。由于他們與現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)作(p

17、hysical operations)相分離，經(jīng)理需 要現(xiàn)實(shí)情況的映像。信息(特別是會(huì)計(jì)信息)便提供了這種抽象的反映，使活動(dòng)處于遠(yuǎn)程控制之下。提供這種信息是組織信息系統(tǒng)(包括正式和非正式要素)的責(zé)任。 非正式信息系統(tǒng)提供的信息并不是現(xiàn)有的正式信息系統(tǒng)收集、處理和報(bào)告的框架所獲得的現(xiàn)成信息。非正式信息系統(tǒng)是內(nèi)外部信息的重要來(lái)源，提供背景信息和意見(jiàn)。信息的非正式來(lái)源的例子包括與顧客、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或熟人的非正式談話以及報(bào)紙雜志的文章。 這些非正式信息的內(nèi)容不受正式信息系統(tǒng)的局限，因而常常提供新的觀念和思想，是創(chuàng)新的源泉。 正式信息系統(tǒng)是為滿足組織的信息需要而設(shè)立的有組織的、受控制的框架。正式信息系

18、統(tǒng)利用組織資源為經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略決策提供信息，解除報(bào)告責(zé)任的是管理信息系統(tǒng)(MIS)。 一個(gè)組織的管理信息系統(tǒng)由許多相互聯(lián)系的信息子系統(tǒng)構(gòu)成。這些子系統(tǒng)包括市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)、人事、分銷和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)的這些功能之間的關(guān)系特別重要。試想，一個(gè)正在推行大型廣告活動(dòng)的市場(chǎng)若不考慮生產(chǎn)部門或分銷系統(tǒng)的能力將會(huì)產(chǎn)生什么后果。沒(méi)有一個(gè)部門可以脫離其他部門單獨(dú)運(yùn)行：一個(gè)組織要有效運(yùn)行，每一個(gè)部門都要向其他部門提供信息并使用其他部門的信息。為了滿足管理當(dāng)局的信息和報(bào)告需要，這些相互獨(dú)立的子系統(tǒng)要合并起來(lái)形成有機(jī)的管理信息系統(tǒng)。圖說(shuō)明了組織信息系統(tǒng)的相關(guān)因素。組織信息系統(tǒng)（正式和非正式） MIS正式信

19、息系統(tǒng) 營(yíng)銷信息 系統(tǒng)人事信息 系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng) 銷售網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)生產(chǎn)信息 系統(tǒng) 圖33組織信息系統(tǒng)圖22組織信息系統(tǒng) 為了執(zhí)行輸入、處理、輸出、控制和反饋功能，信息系統(tǒng)要使用各種資源。這些資源，包括人事、技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，形成了信息系統(tǒng)的要素。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中為決策提供經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息并履行報(bào)告責(zé)任的子系統(tǒng)。其責(zé)任是以及時(shí)原則、符合成本效益原則的方式，提供充分的符合質(zhì)量要求(相關(guān)和可 靠)的以財(cái)務(wù)性質(zhì)為主的信息，以便于支持決策和解除報(bào)告責(zé)任。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)傳統(tǒng)上的重點(diǎn)是為公司股東、債權(quán)人和機(jī)構(gòu)使用者編制財(cái)務(wù)報(bào)表，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用者是最近的發(fā)展。然而，越來(lái)越多的事例表明，會(huì)計(jì)信息系

20、統(tǒng)已經(jīng)與其他內(nèi)部子系統(tǒng)聯(lián)為一體，支持各個(gè)層次上的管理決策。 為適應(yīng)這種重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從完全處理歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘渌麃?lái)源的數(shù)據(jù)，包括企業(yè)內(nèi)部和外部以及未來(lái)的和非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)。因此，為管理當(dāng)局提供的報(bào)告經(jīng)常涉及人工小時(shí)、產(chǎn)量或銷量。它們必須能夠反映變化中的經(jīng)濟(jì)條件，如通貨膨脹率和匯率變動(dòng)的影響。很多報(bào)告涵蓋了預(yù)測(cè)和預(yù)算信息，而不僅僅是歷史報(bào)表。六、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要體現(xiàn)在以下四方面：(1)相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是指與決 策相聯(lián)系、有助于提高人們決策能力的特征。相關(guān)性一般由信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性構(gòu)成。(2)可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性，是指確保信息免于錯(cuò)誤

21、和偏差，并能真實(shí) 反映已經(jīng)發(fā)生的過(guò)去事項(xiàng)或預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)?？煽啃园从痴鎸?shí)性、客觀性和中立性三個(gè)組成因素。(3)可比性。會(huì)計(jì)信息的可比性，是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息顯示的情況相同；當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也能反映其差異。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原則或方法，而不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)原則或方法。(4)一致性。會(huì)計(jì) 信息的一致性，是指會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)賦予前后一貫的定義和特征，并且信息加工也應(yīng)采取前后一貫的程序和方法。一致性并不意味著當(dāng)情況變化時(shí)不允許對(duì)會(huì)計(jì)的程序和方法作出更好的選擇，但是變更的選擇必須有

22、充分的理由。同時(shí)，要在會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料或說(shuō)明部分 揭示變更會(huì)計(jì)程序和方法的原因及帶來(lái)的影響。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述 公司準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表為下列用戶所使用：業(yè)主、債權(quán)人、政府管理部門和員工等。財(cái)務(wù)報(bào)表用來(lái)描述關(guān)于企業(yè)活動(dòng)的重要信息，了解財(cái)務(wù)報(bào)表的前提是了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 例2.1 Joe 和 Jane是攻讀計(jì)算機(jī)學(xué)位的在校學(xué)生，他 們共同開(kāi)發(fā)了一個(gè)電腦軟件用來(lái)監(jiān)控汽車發(fā)動(dòng)機(jī)性能。他們?yōu)檫@個(gè)軟件申請(qǐng)了專利，并想成立一個(gè)公司來(lái)研制和銷售這種軟件。他們決定叫這個(gè)公司為 “Software 公司”。下面詳細(xì)描述Software 公司的管理層必須了解的關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的幾個(gè)重要方面。一、 建立組織的目標(biāo)

23、和戰(zhàn)略 一個(gè)公司的目標(biāo)表明了這個(gè)公司努力的方向以及最終的結(jié)果。一個(gè)公司的戰(zhàn)略表明了為了達(dá)到目標(biāo)所采用的方法。一個(gè)公司需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、政策管制等具體條件來(lái)制定目標(biāo)和戰(zhàn)略。比如，一個(gè)公司的目標(biāo)可以是：·公司業(yè)主的利潤(rùn)最大化。·為員工提供一個(gè)具有活力又穩(wěn)定的工作環(huán)境。·與國(guó)家的目標(biāo)和政策相協(xié)調(diào)并為之作出貢獻(xiàn)。 管理層可以為一個(gè)公司設(shè)定一個(gè)整體的目標(biāo)。比如，一個(gè)公司可以選擇只進(jìn)入一個(gè)行業(yè)或同時(shí)進(jìn)入幾個(gè)行業(yè)。一個(gè)公司可以涉足原材料的生產(chǎn)和產(chǎn)品的銷售。一個(gè)公司也可以只在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)或向國(guó)外發(fā)展。 管理層也可以為不同的業(yè)務(wù)部門或不同的產(chǎn)品制定不同的戰(zhàn)略。比如，一個(gè)公司可

24、以為其不同的產(chǎn)品尋找不同的市場(chǎng)。一個(gè)公司可以選擇把主要精力放在成本控制上，從而在這個(gè)行業(yè)成為低成本的制造者，這樣的戰(zhàn)略就要求公司致力于降低成本和提高生產(chǎn)能力。Software 公司的目標(biāo)是發(fā)展一系列高質(zhì)量軟件產(chǎn)品，在研制和銷售過(guò)程中得到利潤(rùn)， 從而增加公司的價(jià)值和業(yè)主的財(cái)富。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，該公司制定的戰(zhàn)略如下：Software 公司將自主研發(fā)所有的軟件以保證產(chǎn)品的質(zhì)量。公司的員工將擔(dān)任銷售和售后服務(wù)的任務(wù)，并同客戶建立密切的工作關(guān)系。公司將著重于研究和開(kāi)發(fā)的投資，為客戶不斷提供高質(zhì)量的新產(chǎn)品。二、 融資 在Software 公司能正常地開(kāi)展業(yè)務(wù)之前，它必須獲得一定數(shù)量的資金。融資的渠道主要

25、包括以下兩個(gè)方面： (1) 業(yè)主。業(yè)主提供資金給公司，作為回報(bào)，他們對(duì)于該公司運(yùn)用這些資金所獲得的各 項(xiàng)資產(chǎn)，就自然享有一種可以主張的權(quán)利。當(dāng)這個(gè)公司是股份公司時(shí)，這些業(yè)主被稱為“股東”。公司不用在將來(lái)的一個(gè)特定的日期償還業(yè)主這筆資金，但是，業(yè)主將接受公司里的股利分派。 (2) 債權(quán)人。對(duì)于債權(quán)人提供的資金，公司必須在指定的日期支付和償還利息和本金。 長(zhǎng)期的債權(quán)人指的是其提供的資金的償還期限在20年以上，比如債券就是這樣一種形式。銀行通常提供幾個(gè)月到幾年的借款，借款協(xié)議的條款里將寫(xiě)明在將來(lái)的特定的日期需要償還本金和利息。 公司的供應(yīng)商向公司提供原材料，若公司在30天后付款，則供應(yīng)商成了公司的債

26、權(quán)人。 因?yàn)?，提供信用時(shí)，供應(yīng)商在短期內(nèi)向公司提供部分資金。當(dāng)商品和勞務(wù)不斷地通過(guò)信用取得，相當(dāng)于從供應(yīng)商處得到的資金也是持續(xù)不斷的，供應(yīng)者變成了公司資金的直接提供者。所有的公司都必須從業(yè)主、債權(quán)人處獲取一定數(shù)量的資金。三、 投資 一旦公司獲得了資金，為了開(kāi)展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司會(huì)進(jìn)行不同方面的投資。這些投資活動(dòng)可歸納為以下幾個(gè)方面：(1) 土地、建筑和設(shè)備。這些投資使公司具有了生產(chǎn)和銷售的能力。(2) 專利、執(zhí)照和其他一些合同性的權(quán)利。這些投資為公司提供了合法的權(quán)利來(lái)運(yùn)用財(cái)產(chǎn)或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程。(3) 其他公司的股票和債券。一家公司可能會(huì)購(gòu)買其他公司的股票和債券從而成為他們的股東或債權(quán)人。

27、(4) 存貨。當(dāng)顧客的需求增加時(shí)，公司為了滿足他們的需求，必須維持一定數(shù)量的產(chǎn)品存貨。公司通常不會(huì)對(duì)某一種存貨進(jìn)行長(zhǎng)期投資，因?yàn)楣竞芸鞎?huì)把這種存貨出售給顧客。但是，正因?yàn)楣颈仨氈辽贀碛行?shù)量的存貨，所以公司的一部分資金需要投資在存貨上。(5) 應(yīng)收賬款。當(dāng)公司出售產(chǎn)品給顧客但不要求顧客立即付款時(shí)，公司其實(shí)已經(jīng)為它的顧客提供了融資。如果能夠增加銷售和提高利潤(rùn)，公司是樂(lè)于接受應(yīng)收賬款的。當(dāng)公司延遲了從顧客那里收回現(xiàn)金的時(shí)間時(shí)，公司必須從其他地方獲得這部分資金。因此，應(yīng)收賬款需要公司的投資。(6) 現(xiàn)金。大多數(shù)公司會(huì)留一部分的資金作現(xiàn)金用于支付公司的日常開(kāi)支。四、 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 公司獲得了

28、資金并把這些資金投資在不同的資源來(lái)產(chǎn)生利潤(rùn)。下面描述的是公司的具體經(jīng)營(yíng)。(1) 采購(gòu)。一家商場(chǎng)的采購(gòu)部門需要采購(gòu)各種類型的產(chǎn)品用于出售或提供給它的零售店。一家制造商的采購(gòu)部門需要采購(gòu)不同數(shù)量和不同種類的原材料以供生產(chǎn)。(2) 生產(chǎn)。一家制造商的生產(chǎn)部門是把原材料、勞動(dòng)力與其他制造輸入結(jié)合在一起生產(chǎn)產(chǎn)品或提供產(chǎn)品。(3) 市場(chǎng)。市場(chǎng)部門的職能是預(yù)測(cè)市場(chǎng)，并把產(chǎn)品傳遞給顧客。(4) 行政管理。公司的行政部門的職能是支持采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、市場(chǎng)部門以及其他一些運(yùn)作部門。行政管理活動(dòng)主要包括數(shù)據(jù)處理和傳輸、法律服務(wù)、研究和開(kāi)發(fā)以及其他輔助服務(wù)。五、 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總結(jié)由上所述可知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由圖所

29、示的四個(gè)方面組成。目標(biāo)和戰(zhàn)略融資長(zhǎng)期 短期 短期 長(zhǎng)期 投資土地、建筑和設(shè)備 現(xiàn)金 銀行 長(zhǎng)期債權(quán)人 合同性的權(quán)利 應(yīng)收帳款 供應(yīng)商 業(yè)主股票和債券 存貨 雇員 股票和債券 政府具體運(yùn)作 采購(gòu) 生產(chǎn) 市場(chǎng) 行政管理 圖 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總結(jié) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的工具，又是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)是為滿足經(jīng)濟(jì)決策需要的一種信息系統(tǒng)，它既包括對(duì)某一經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成本信息進(jìn)行觀察、計(jì)算、記錄、分類、匯總、分析和總結(jié)評(píng)價(jià)，又包括對(duì)該組織未來(lái)和目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，以便于經(jīng)濟(jì)信息的用戶作出明智的決策。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(1966年)對(duì)會(huì)計(jì)下的定義是：“確認(rèn)、計(jì)量

30、和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程，以使信息使用者作出明智的判斷和決策?！?定義中的“使用者”是廣義的，主要側(cè)重于內(nèi)部使用者(管理當(dāng)局或業(yè)主經(jīng)營(yíng)者)，但也包括股東、債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析人員、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)上各種對(duì)此感興趣的團(tuán)體。 “經(jīng)濟(jì)信息”的含義比會(huì)計(jì)中的許多定義要廣。作為一種系統(tǒng)的會(huì)計(jì)一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是指一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助于制定該企業(yè)的財(cái)務(wù)決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息的一種學(xué)科。它通過(guò)一定的程序和方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的經(jīng)濟(jì)信息 “會(huì)計(jì)信息”，以供管理當(dāng)局作為制定決策的依據(jù)。并不是所有與財(cái)務(wù)決策相關(guān)的信息都可以用財(cái)務(wù)語(yǔ)言表達(dá)的。例如，很多對(duì)管理決策至關(guān)重要的業(yè)績(jī)指標(biāo)都是以非財(cái)務(wù)語(yǔ)言報(bào)告的客

31、戶訂單、存貨周轉(zhuǎn)率、乘客里程飛行和醫(yī)院床位利用率等。但是，這些都反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并構(gòu)成了“會(huì)計(jì)”的組成部分，也是管理層必須向上級(jí)管理部門和有關(guān)利益團(tuán)體報(bào)告的。定義中的三個(gè)“過(guò)程”確認(rèn)、計(jì)量和表達(dá)，都在本書(shū)中得到了體現(xiàn)。第一步是至關(guān)重要的，確定什么信息對(duì)使用者的決策是恰當(dāng)?shù)模缓笤谄浒l(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。關(guān)鍵的第二步是為計(jì)量計(jì)劃和實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)O(shè)計(jì)并采取適當(dāng)?shù)拇胧Ｗ詈?，清楚而及時(shí)地表達(dá)信息以便使用者根據(jù)這些財(cái)務(wù)信息做出合理的決策。第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息的使用者 會(huì)計(jì)信息為很多關(guān)心企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人們所使用。這些使用者可以概括為兩大類，外部用戶和內(nèi)部用戶。外部用戶主要包括投資者(股東)、潛在的投資者、債權(quán)人、供

32、應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)、工會(huì)、顧客、商業(yè)協(xié)會(huì)、公眾等；內(nèi)部用戶主要指企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者。各級(jí)管理者在企業(yè)組織的內(nèi)部使用會(huì)計(jì)信息，以幫助制定直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策。他們使用會(huì)計(jì)信息來(lái)制定有關(guān)計(jì)劃，指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部決策。外部用戶在企業(yè)的外部使用會(huì)計(jì)信息，以幫助制定關(guān)于他們與企業(yè)組織的關(guān)系的決策，但他們的決策不直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。第五節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是描述一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體(組織或個(gè)人)的財(cái)務(wù)資源、義務(wù)和活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)人員用“財(cái)務(wù)狀況”一詞描述一個(gè)個(gè)體在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)資源和義務(wù)，用“經(jīng)營(yíng)成果”一詞描述該個(gè)體在一年內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)涉及產(chǎn)生和解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息

33、。管理者把這些信息用于制定公司的總體目標(biāo)，評(píng)估部門和個(gè)人的業(yè)績(jī)，決定是否引進(jìn)一條新的生產(chǎn)線，以及制定幾乎所有類型的管理決策。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)，兩者密切聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策的；而這種預(yù)測(cè)、決策是否正確，最后還是要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)。管理會(huì)計(jì)不能離開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)存在。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)存在很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1) 作用不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外而言的，主要用于向上級(jí)和有關(guān)部門以及與本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān) 系的團(tuán)體和個(gè)人提供資料；管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)而言的，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。(2) 內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重于反映過(guò)去，提供信息；管理會(huì)計(jì)著重

34、于規(guī)劃未來(lái)，控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過(guò)去。(3) 核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程為對(duì)象；管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是車間、部門、小組，甚至可以是責(zé)任人，可以是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，也可以是某一具體方面。(4) 核算方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度(或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，主要采用會(huì)計(jì)的方法；管理會(huì)計(jì)只服從管理人員的需要，不受會(huì)計(jì)制度(或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的限制，可以采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)的方法，更多的是用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。(5) 核算要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)力求準(zhǔn)確；管理會(huì)計(jì)不要求絕對(duì)精確，只要計(jì)算近似值，能為決策所用就可以。(6) 責(zé)任不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是正式報(bào)告，具有法

35、律責(zé)任；管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是正式報(bào)告，不具備法律責(zé)任。(7) 時(shí)間不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須定期編制；管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)需要決定，不要求定期編制 。第六節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假定 會(huì)計(jì)的基本假定(也稱會(huì)計(jì)核算的前提條件)是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的衡量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。 各國(guó)的會(huì)計(jì)基本假定互有差異，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了以下四條基本假定。1. 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是集團(tuán)公司。作為會(huì)計(jì)主體，應(yīng)該具備三個(gè)條件：具有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金；進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)；實(shí)行獨(dú)立決算。這種假定是為了

36、把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相分離。會(huì)計(jì)主體確定后，就確定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍和界限。會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)，核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)主體按組織形式分為獨(dú)資、合伙和公司；按行業(yè)分為服務(wù)業(yè)、商貿(mào)業(yè)和制造業(yè)。2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)繼續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)破產(chǎn)清算。這種假定主要是使會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息處理的原則和程序保持一致性和穩(wěn)定性。例如，按時(shí)間劃分資產(chǎn)，負(fù)債、費(fèi)用的攤銷，債權(quán)債務(wù)的清算，支出的劃分等，都是基于這條假定。若有顯著跡象表明一個(gè)會(huì)計(jì)主體無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，就應(yīng)適用清算準(zhǔn)則。3. 會(huì)計(jì)分期對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)

37、主體來(lái)說(shuō)，不能等其結(jié)束營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編報(bào)，因而必須分期反映某一主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所謂會(huì)計(jì)分期，就是人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為一定的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度或財(cái)政年度。各國(guó)的會(huì)計(jì)年度起訖日期不盡相同。我國(guó)以日歷年度為會(huì)計(jì)年度。西方國(guó)家以自然經(jīng)營(yíng)年度(以收入的最低點(diǎn)為起訖)作為會(huì)計(jì)年度，如 2月制會(huì)計(jì)年度(2月 1日至下年 1月 31日)、7月制會(huì)計(jì)年度(7月1日至下年6月30日)等。為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，以滿足不同方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，還可以將會(huì)計(jì)年度劃分為季度、月份。上市公司還要求公布上半年度的中期報(bào)表。4. 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指以貨幣作為統(tǒng)一

38、尺度來(lái)計(jì)量，并把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。實(shí)物量和勞動(dòng)量在會(huì)計(jì)中只作為輔助計(jì)量單位。貨幣計(jì)量的假定涉及以下兩個(gè)問(wèn)題：(1) 記賬本位幣的選擇。我國(guó)以人民幣作為記賬本位幣。對(duì)以外幣收支為主的企業(yè)，也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。中國(guó)的境外企業(yè)，向國(guó)內(nèi)有關(guān)方面報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)折算為人民幣反映。(2) 幣值變動(dòng)的處理。按照國(guó)際慣例，當(dāng)貨幣本身的價(jià)值波動(dòng)不大，或前后期波動(dòng)能抵消時(shí)，可不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，這實(shí)際上包含著幣值不變的假定。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)(如三年累計(jì)的通貨膨脹率接近或超過(guò)100)，就需要用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)

39、處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第七節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 一般原則指對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了12條一般原則，可以概括為兩大方面的基本要求。一、 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則 (一) 真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、信息可靠。 真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，勢(shì)必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。如果提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。真實(shí)性原則要求在

40、會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段必須符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求，在確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告不得偽造；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，不得掩飾；等等。(二) 有用性原則 有用性也叫相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。這一原則要求會(huì)計(jì)信息不但要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，還要滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求，是隨企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)管理逐步由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與此相適應(yīng)，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也發(fā)生了變化。此

41、外，隨著企業(yè)籌資渠道的多元化，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也迅速增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不再局限于國(guó)家，而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的群體。同時(shí)，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著更大的作用。因此，在目前情況下，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在滿足國(guó)家宏觀調(diào)控需要的同時(shí)，還要滿足其他方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。(三) 一致性原則 一致性(或稱一貫性)原則是指對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法所作出的特定的會(huì)計(jì)選擇，要求同一會(huì)計(jì)主體在前后會(huì)計(jì)期間盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理方法和程序，不得隨意變動(dòng)，以便企業(yè)內(nèi)部各期的會(huì)計(jì)信息縱向?qū)Ρ取?在會(huì)計(jì)核算中，相同的業(yè)務(wù)往往存

42、在著多種會(huì)計(jì)處理方法，例如存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、產(chǎn)品成本的計(jì)算方法等，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇運(yùn)用。但是，為了便于報(bào)表使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，要求企業(yè)的各種會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持一致。此外，堅(jiān)持一致性原則，還可以防止某些企業(yè)或個(gè)人通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)指標(biāo)，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 但這并不是說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法不能作必要的變動(dòng)。如果變動(dòng)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動(dòng)是必要的。不過(guò)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)變動(dòng)的事實(shí)、變動(dòng)的原

43、因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果或其財(cái)務(wù)指標(biāo)所造成的影響加以說(shuō)明。(四)可比性原則 可比性原則是要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提供相互可比的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這里的可比性包含有兩層含義：一種是橫向的，企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)相比；一種是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)時(shí)與歷史資料相比。 一家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，如能與其他企業(yè)類似信息相比較，與本企業(yè)以前年度同日期或其他時(shí)點(diǎn)的類似信息相比較，就不難發(fā)現(xiàn)它們之間相似相異之處，分析出本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以便及時(shí)制定出對(duì)策。 (五) 及時(shí)性原則 和任何其他信息一樣，會(huì)計(jì)信息也具有時(shí)效性，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的流逝而逐漸降低。這就要求會(huì)計(jì)核算

44、為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必須遵循及時(shí)性原則。這項(xiàng)原則包括及時(shí)記錄和及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面。及時(shí)記錄就是要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間或提前至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間；及時(shí)報(bào)告是指要把會(huì)計(jì)資料及時(shí)地傳遞出去，將會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后限定的日期內(nèi)呈報(bào)給有關(guān)單位或個(gè)人。例如，上市公司的年報(bào)應(yīng)在4月30日前公布，中期報(bào)告應(yīng)在8月31日前公布。(六) 明晰性原則 明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是供用戶使用的，而要使用會(huì)計(jì)信息，首先用戶就必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，

45、否則，就談不上信息的使用。這對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)講，就要求其提供的信息簡(jiǎn)明易懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，容易為用戶所了解。這就要求對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以表達(dá)，用圖式反映有關(guān)信息，以便用戶理解、檢查和利用。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用?！?七) 重要性原則 重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的前提下，要根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來(lái)決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度，以及是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示前10名股東,買計(jì)算器列為收益性支出等，都是基于

46、重要性原則處理的。但衡量重要與否并無(wú)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，依照時(shí)間、地點(diǎn)、目的變化而不同。所以，重要性是相對(duì)的。但是，判斷信息的重要性，在許多場(chǎng)合要聯(lián)系某一項(xiàng)目金額大小來(lái)考慮。在實(shí)際工作中，不同事項(xiàng)的判斷重要性的具體金額的標(biāo)準(zhǔn)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而異。例如，一切企業(yè)都應(yīng)當(dāng)信守合同所規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)，違約者要賠償對(duì)方損失。那么，哪種合同、哪種違約行為、違約罰款大到多少才算重要的信息呢？沒(méi)有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)能夠制定一個(gè)判斷重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)。顯然，具體情況具體分析，是惟一可行的辦法。 同時(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是出于對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與會(huì)計(jì)信息加工的成本這兩個(gè)方面的考慮。如果對(duì)企業(yè)紛繁復(fù)雜的

47、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事無(wú)巨細(xì)地詳細(xì)記 錄與報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法有所側(cè)重或有針對(duì)性地選擇所需的會(huì)計(jì)信息，反而不利于作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。二、 確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則 確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是會(huì)計(jì)學(xué)中有特定涵義的三個(gè)概念。確認(rèn)就是將要素中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)正式地記入賬冊(cè)，因而也就是要在期末正式地列入會(huì)計(jì)報(bào)表。確認(rèn)了項(xiàng)目，要計(jì)量，同時(shí)用文字和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，就是這一項(xiàng)目的金額。與此同時(shí)，確認(rèn)還包括要素某一項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間，如營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。計(jì)量包括兩個(gè)方面：第一，某一項(xiàng)目的實(shí)物數(shù)量；第二，項(xiàng)目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金

48、額取決于計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)因素。報(bào)告則包括編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是賬面資料的分類和匯總。 為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定了確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則。(一) 原始成本原則 原始成本或?qū)嶋H成本原則，指企業(yè)取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、形成的各種權(quán)益和債務(wù)，都應(yīng)以當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本、實(shí)際發(fā)生額為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 按原始成本計(jì)價(jià)之所以是合理的，主要有以下幾點(diǎn)考慮：原始成本是買賣雙方在買賣過(guò)程中所確定的交易價(jià)格。這個(gè)交易價(jià)格在市場(chǎng)上是客觀存在的，是可信賴的。原始成本較真實(shí)地反映取得資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值。由于原始成本的確定比較容易，它是可以驗(yàn)證、檢查與控制的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。按原始成本計(jì)價(jià)，也使收入與費(fèi)用的配比建立在實(shí)際交易的

49、基礎(chǔ)上，從而使凈收益的確定比較真實(shí)、客觀、可比。 然而，原始成本原則應(yīng)以幣值不變假設(shè)為基礎(chǔ)，只有不考慮物價(jià)、幣值的變動(dòng)，各期的會(huì)計(jì)信息才有一個(gè)統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)和可以比較的基礎(chǔ)。但在客觀實(shí)際中，物價(jià)和幣值是變動(dòng)的，賬面價(jià)值已不能如實(shí)地反映資產(chǎn)的市價(jià)，原始成本計(jì)價(jià)難以正確衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)決策的價(jià)值大打折扣。這是原始成本計(jì)價(jià)原則的現(xiàn)實(shí)局限性。(二) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，它是對(duì)以獲利為直接目的的經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用的歸屬。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付的那個(gè)報(bào)告期。它的操作規(guī)則是：凡屬于本期已

50、獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡是不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到并入賬，都不作為本期的收入處理；凡是不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)付出并入賬，都不作為本期的費(fèi)用處理。由上可知，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須辨明收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期和收支期間。收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期，指應(yīng)獲得收入，即創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，即費(fèi)用受益的會(huì)計(jì)期間。顯然，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營(yíng)成果是不一致的，因而它主要用于計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體之中。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是記賬基礎(chǔ)的一種方法，與此對(duì)應(yīng)的記賬基礎(chǔ)方法稱為收付實(shí)現(xiàn)制。所謂收付實(shí)現(xiàn)制或稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)該會(huì)計(jì)期間收益與費(fèi)用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。收到現(xiàn)金時(shí)反映收益增加，付出現(xiàn)金時(shí)反映費(fèi)用增加。在這種記賬基礎(chǔ)下，企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)不影響本期的收益與費(fèi)用。這種記賬基礎(chǔ)比較簡(jiǎn)便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說(shuō)，按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營(yíng)成果欠佳，則支付能力也差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤(rùn)與維持支付能力這兩大財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)，也便于會(huì)計(jì)信息的使用者理解。但是