生物性資產(chǎn)會計核算(共7頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上淺談生物資產(chǎn)的會計核算財政部頒布的企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)，其適用范圍主要是規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息披露，而不適用于收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。筆者就生物資產(chǎn)的會計核算談談自己的看法。一、     生物資產(chǎn)的概述（一）生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)根據(jù)其用途，可以分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，這種分類的主要目的是便于對不同類別生物資產(chǎn)進行區(qū)別確認與計量，便于為信息使用者提供決策相關(guān)的信息。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為

2、農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物（如小麥、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜（如存欄待售的豬、牛、羊）等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林（如桃林、梨林等）、薪炭林、產(chǎn)畜（如種牛、種馬等）和役畜（如耕牛）等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)保為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保護林和水源涵養(yǎng)林等。（二）生物資產(chǎn)的確認條件生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或控制的該資產(chǎn)；2、與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；3、該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。(三)生物資產(chǎn)核算應增設

3、的會計科目為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會計核算及相關(guān)信息的披露，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計準則等國家有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的特點，農(nóng)業(yè)企業(yè)應分別增設下列會計科目：1、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實際支出；3、“消耗性林木資產(chǎn)”科目，核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本。暫難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點的林木資產(chǎn)實際成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁閉成林公益林的實際成本；5、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用；6、“幼

4、畜及育肥畜”科目，核算實行分群核算的幼畜（禽）的實際成本。實行分群核算的企業(yè)，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費用，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算。7、“農(nóng)產(chǎn)品”科目，核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。8、“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備；9、“生物性在建工程減值準備”科目，核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備；10、消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目，核算企業(yè)提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備；11、“存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備”科目，核算實行分群核算的企

5、業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價準備；12、“存貨跌價準備其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備；13、“存貨跌價準備農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”科目，核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價準備；14、“生物資產(chǎn)累計折舊”科目，核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。15、“公益林基金”科目，核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)郁閉成林后的公益林所形成的基金；16“應收家庭農(nóng)場款”科目，核算企業(yè)應收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項，如企業(yè)應向家庭農(nóng)場收取的勞動保險費、福利費、管理費、利潤、代購農(nóng)用生產(chǎn)資料款等；17、“應付家庭農(nóng)場款”科目，核算企業(yè)應付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項，如企業(yè)收購家庭農(nóng)產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項、

6、代存家庭農(nóng)場的其他收入等。18、“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目，核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應收家庭農(nóng)場款，如家庭農(nóng)場應上交的勞動保險費、福利費、管理費、利潤等。二、生物資產(chǎn)的初始計量及有關(guān)賬務處理（一）生物資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量以成本計量，由于生物資產(chǎn)的取得情形不同，所以其成本形成情況也不一樣。具體分析如下：1、外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、運輸費、保險費、相關(guān)稅費及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。2、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

7、（2）自行營造的林業(yè)類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確定。（3）自行繁殖的育肥畜（如存欄待售的豬、牛）的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。3、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按下列規(guī)定確定：（1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費及其他管護費等必要支出確

8、定。（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達到生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。4、自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。5、投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。6、天然起源的生物資產(chǎn)的成本，由于其并沒有實際發(fā)生成本，例如，林場中天然起源的林木，其成本為零，如果對其不進行計量將不能反映林場的實際價值，因此，企業(yè)應當按照名義金額確定并分類反映。7、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合

9、并取得的生物資產(chǎn)的成本，應當分別按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準則第12號債務重組和企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定。（二）有關(guān)賬務處理：購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費，作如下會計分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等自行營造的具有生產(chǎn)性特點的林木資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，作如下會計分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生物性在建工程減值準備（已計提的減值準備） 貸：生物性在建工程自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，作如下會計分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：存貨跌價準備幼畜及育肥

10、畜跌價準備（已計提的跌價準備） 貸：幼畜及育肥畜、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等科目自行營造的生物性在建工程，按發(fā)生的實際成本，作如下會計分錄：借：生物性在建工程 貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付工資等科目消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時，作如下會計分錄：借：消耗性林木資產(chǎn) 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護費用，作如下會計分錄：借：營業(yè)費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等科目消耗性林木資產(chǎn)采伐時，作如下會計分錄：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本借：消耗性林木資產(chǎn)跌價準備貸：消耗性林木資產(chǎn)公益林郁閉成林時，作如下會計分錄：借：公益林 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本同時，借：專項應付

11、款國家撥款或育林基金借：資本公積貸：公益林基金國家撥款或育林基金 三、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量及有關(guān)賬務處理（一）生物資產(chǎn)的后續(xù)計量1、生物資產(chǎn)后續(xù)支出和生物資產(chǎn)后續(xù)計量的概念生物資產(chǎn)后續(xù)支出是指生物資產(chǎn)形成后所發(fā)生的支出，如果因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產(chǎn)的成本，如果生物資產(chǎn)的郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。生物資產(chǎn)的后續(xù)計量是指生物資產(chǎn)按成本計量之后，如何對其成本進行分攤或折舊。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)計量企業(yè)對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應按期計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)

12、的成本或當期損益，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數(shù)和原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備，并確認為當期損失。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，不

13、得轉(zhuǎn)回。3、消耗性生物資產(chǎn)后續(xù)計量企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值（即在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額）低于其賬面價值的，應當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準備，并確認為當期損失。消耗性生物資產(chǎn)減值的因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當期損益。4、公益性生物資產(chǎn)后續(xù)計量公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。5、公允價值的概念及公允價值計量應滿足的條件公允價值是

14、指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量，采取公允價值計量的應當同時滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。（二）有關(guān)賬務處理：企業(yè)按月計提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，作如下會計分錄：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等科目 貸：生物資產(chǎn)累計折舊生物資產(chǎn)計提跌價準備或減值準備，應計入當期損益，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出計提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備  &

15、#160;     計提的生物性在建工程減值準備計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備 貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 貸：生物性在建工程減值準備 貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價準備 借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備                 其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備四、生物資產(chǎn)的收獲、處置、披露及有關(guān)賬務處理（一）生物資

16、產(chǎn)的收獲、處置和披露1、收獲的概念及生物資產(chǎn)的收獲后進行會計處理的基本原則收獲是農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上分離，或生物資產(chǎn)的生長過程的結(jié)束，生物資產(chǎn)收獲后，根據(jù)其不同用途對其進行不同的會計處理：（1）對于消耗性生物資產(chǎn)，應當在收獲或者出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出成本或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。2、生物資產(chǎn)的處置生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應當

17、將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當期損益。3、生物資產(chǎn)的披露企業(yè)為了更準確地為信息使用者提供與生物資產(chǎn)相關(guān)的信息，按本準則的規(guī)定應披露下列有關(guān)信息：（1）生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值（2）各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價準備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。（3）天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方法和實物數(shù)量。（4）用于擔保的生物資產(chǎn)的賬面價值。（5）與生物資產(chǎn)相關(guān)的風險情況與管理措施。除此之外，企業(yè)還應披露與生物資產(chǎn)增減變動相關(guān)的信息，如增加、盤虧或死亡等信息。（二）有關(guān)賬務處理：清查盤點中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈、盤虧和毀損，作如下會計分示：盤盈：借：農(nóng)產(chǎn)品 貸：待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢   貸：管理費用盤虧和毀損：借：待處理財產(chǎn)損溢   貸：農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)批準后：借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢借：存貨跌價準備幼畜及育肥畜跌價準備 貸：幼畜及育肥畜經(jīng)批準后：借：管理費用借：營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性