05中級財務管理預習——預算管理

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、預算的特征與作用預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定時 期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活 動的詳細財務安排。預算具有兩個特征：1. 預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；2. 數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。因此，預算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體 化，是將企業(yè)活動導向預定目標的有力工具。二、預算的分類與預算體系（一）預算的分類企業(yè)預算可以按不同標準進行多種分類：1. 根據(jù)預算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務預算（即經(jīng)營預算）、專門決策預算、財務 預算。業(yè)務預

2、算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。它主要包括銷售預算、 生產(chǎn)預算、材料采購預算、直接材料消耗預算、直接人工預 算、制造費用預算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算、經(jīng)營費用和管理費用預算等。專門決策預算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預算。如資本支出預算，其編 制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關資料，只不過預算比決策估算更細致、更精 確一些。財務預算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果 的預算。財務預算作為全面預算體系的最后環(huán)節(jié)， 它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務預算與 專門決策預算的結(jié)果，故亦稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算。2. 從預算指標覆蓋的

3、時間長短 劃分，企業(yè)預算可分為長期預算和短期預算。通常將預算期在一年以內(nèi)（含一年）的預算稱為短期預算，預算期在一年以上的 則稱為長期預算。（二）預算體系各種預算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算 組成的預算體系，稱為全面預算體系。其結(jié)構(gòu)如下圖所示：三、預算工作的組織預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應當對企業(yè)預算的管理工作負總責。企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預算的基本單位?！纠}】（2009年第一大題第21小題）根據(jù)全面預算體系的分類，下列預算 中，屬于財務預算的是（）。A. 銷售預算B. 現(xiàn)金預算C. 直接材料預算D. 直接人工預算正

4、確答案B第二節(jié)預算的編制方法與程序、預算的編制方法 企業(yè)可以根據(jù)不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、 定期預算、定期預算、滾動預算等方法編制各種預算。（一）固定預算與彈性預算編制方法1. 固定預算編制方法固定預算，又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務量水 平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。固定預算的缺點表現(xiàn)在：1. 過于呆板；2. 可比性差。2. 彈性預算編制方法彈性預算是在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用 預算，以

5、便分別反映在不同業(yè)務量的情況下所應支出的成本費用水平。彈性預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：1. 預算范圍寬；2. 可比性強。彈性預算一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法公式法是假設成本和業(yè)務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務 量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為：Y = a+ bx其中丫是成本總額，a表示不隨業(yè)務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務量，某項目成本總額 Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之 和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務量之間的線性假定，將企業(yè)各項目成本總額分解

6、 為變動成本和固定成本兩部分。公式的優(yōu)點：在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量 相對較?。蝗秉c是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進 行成本分解，工作量很大。這句話是有問題的，建議不要記。（2）列表法列表法的主要優(yōu)點：可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本費用預算，不 用再另行計算，因此直接簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于預算數(shù)不能隨業(yè)務 量變動而任意變動，彈性仍然不足?！纠}】（2007第一大題第16小題）在下列預算方法中，能夠適應多種業(yè) 務量水平并能克服固定預算方法缺點的是（）。A. 彈性預算方法B. 增量預算方法C. 零基預算

7、方法D. 流動預算方法正確答案A答案解析彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算的方法的 缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的 各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。（二）增量預算與零基預算編制方法1增量預算編制方法增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成 本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的費用發(fā)生水 平為基礎，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的；第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活

8、動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)?！纠?-3】某企業(yè)上年的制造費用為 50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務增大10%, 按增量預算編制計劃年度的制造費用。正確答案計劃年度制造費用預算= 50000X（ 1 + 10% = 55000 （元）增量預算編制方法的缺陷：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。2.零基預算編制方法零基預算的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點， 從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。零基預算的程序如下：1.

9、企業(yè)內(nèi)部制定生產(chǎn)經(jīng)營目標，討論計劃，并對每一費用項目編寫方案，提出費用 開支的目的及需要開支的費用數(shù)額2. 劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。3. 劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。零基預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：1. 不受現(xiàn)有費用項目的限制；2. 不受現(xiàn)行預算的束縛；3. 能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；4. 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。三）定期預算與滾動預算編制方法1. 定期預算編制方法定期預算是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一 種編制預算的方法。這種方法的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計期間相對應。2. 滾動預算編制方法滾動預算又稱連續(xù)預算，是指在編制

10、預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著 預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一 般為12個月）的一種預算方法。二、預算編制程序企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。（一）下達目標（二）編制上報（三）審查平衡（四）審議批準（五）下達執(zhí)行第三節(jié)預算編制一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算（一）年度預算目標企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：1. 建立預算目標的指標體系從內(nèi)容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指 標、風險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標、融資安排等。2. 測算并確定預算目標的各指標值（二）目標

11、利潤預算方法預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。1. 量本利分析法目標利潤=預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量X（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成 本費用2. 比例預算法（1）銷售收入利潤率法目標利潤=預計銷售收入X測算的銷售利潤率（2）成本利潤率法目標利潤二預計營業(yè)成本費用X核定的成本費用利潤率（3）投資資本回報率法目標利潤二預計投資資本平均總額X核定的投資資本回報率【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額 3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模， 計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為 16%則企業(yè)的目標利 潤為：正確答案（3800+ 200）X 16%= 640 （萬元）（4）利

12、潤增長百分比法目標利潤=上期利潤總額X（ 1+利潤增長百分比）3. 上加法企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤凈利潤=本年新增留存收益+ 股利分配額凈利潤=本年新增留存收益+凈利潤X股利分配比率凈利潤=本年新增留存收益/ （1-股利分配比率） 目標利潤=凈利潤/ （1 一所得稅率）【例2-5】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10剜投資者分配利潤，并新增留存收 益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%則可按下述步驟測算目標利潤額：正確答案目標股利分紅額=8000X10%= 800 （萬元）凈利潤=800+800= 1600 （萬元）目標利潤=1600/ （1 20% = 2000 （萬元）

13、（三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例預期目標利潤二預測可實現(xiàn)銷售X（預期產(chǎn)品售價-預期產(chǎn)品單位成本）-期間 費用按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利 潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望 目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低 率目標；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標 目標值?！纠?-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生 產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對

14、外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采 購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預測，確定該企業(yè)預算年度營銷 目標為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達到 30% （請注意此題，此題比較經(jīng)典）第一，假定價格不變，要求其銷售額達到 5億元。如果當前銷售成本率為60% 可實現(xiàn)的毛利額為2（5-5X60%億元，扣除各項費用（銷售費用率為24% （5X24% 億元，可初步確定目標利潤為 8000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本 回報率8淪一基準，確認公司應該完成的目標利潤為（15X 8%億元。第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8000萬元比較，要

15、實現(xiàn)億元的目標利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標，公司要求生 產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎上降低10%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%< 90%，以此使毛利額由原來的 2億元提高到億元（5X 46% 。此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000-8000）變?yōu)?000萬元【12000- （23000-12000）】。第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標利潤，費用總額須從原來的12000降低到11000萬元，其費用降低率應達到（）/12000=%第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標明確下來，目標銷售額5億元，目標利潤億元，目標銷售成

16、本率 54%目標費用總額億元。二、主要預算的編制本節(jié)公式比較多，其實沒必要死記硬背，在理解教材的基礎上完全可以運用自如。全面預算的編制應以銷售預算為起點（此題為2010年的單選第一題），根據(jù)各種 預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。（一）銷售預算編制（二）生產(chǎn)預算的編制預計生產(chǎn)量二預計銷售量+預計期末結(jié)存量-預計期初結(jié)存量以銷定產(chǎn).生產(chǎn)預算的要點是確定預算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者是期末存貨預算和預計資產(chǎn)負債表的 編制?！纠}】（2008年第二大題第34小題）在編制生產(chǎn)預算時，計算某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)

17、 量應考慮的因素包括（）。A. 預計材料采購量B. 預計產(chǎn)品銷售量C. 預計期初產(chǎn)品存貨量D. 預計期末產(chǎn)品存貨量正確答案BCD答案解析某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量二預計產(chǎn)品售銷量+預計期末產(chǎn)品存貨量-預 計期初產(chǎn)品存貨量。（三）材料采購預算編制某種材料耗用量=產(chǎn)品預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量材料采購的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預算期 材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據(jù)，現(xiàn)金 支出的確定可以為編制現(xiàn)金預算提供依據(jù)。（2009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購銷

18、業(yè)務適用的增值稅稅 率為17%只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關預算資料如下：資料一：預計每個季度實現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60% 在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷 售預算有關的數(shù)據(jù)如表2所示：表2金額單位：元季度1234預計銷售收入*100000110000*增值稅銷項稅額*17000(D)*預計含稅銷售收入117000(B)*128700期初應收賬款20800*第一季度銷售當期收現(xiàn)額(A)第二季度銷售當期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當期收現(xiàn)額*第四季度銷售當期收現(xiàn)額(E)經(jīng)營現(xiàn)金收入合計*117000124020128700說明：上表中“*”

19、表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中 50魔本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50喘要到下個季度付訖，假定不存在應付賬款到期現(xiàn) 金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預算有關的數(shù)據(jù)如表3所示：表3 金額單位：元季度1234預計材料采購成本60000*65000*增值稅進項稅額*(G)11050*預計含稅采購金額合計(F)702007605077220期初應付賬款1000035100(H)*第一季度米購當期支出額*第二季度米購當期支出額*第三季度采購當期支出額38025第四季度采購當期支出額*材料采購現(xiàn)金支出合計45100*說明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)

20、。要求：（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計算預算年度應收賬款和應付賬款的年末余額。正確答案（1）A= 70200 （元），B= 117000 （元），C= 70200 （元），4 18700 （元）， E= 77220 （元）（2）F= 70200 （元），G= 10200 （元），H= 35100 （元）（3）應收賬款年末余額二128700X 40%f 51480 （元）應付賬款年末余額二77220X 50%f 38610 （元）（四）直接人工預算1. 預計產(chǎn)品生產(chǎn)直

21、接人工工時總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時=單位產(chǎn)品定額工時*該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量產(chǎn)品預計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預算2. 預計直接人工總成本：某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時工資率*該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額.【例2- 10】假設W公司單位產(chǎn)品耗用工時6小時，單位工時的工資率為 5元，計 算各季人工工資預算如下表。表2-7W公司直接人工預算表2009年度單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時（小時）66666直接人工小時數(shù)1320015300177001440060600單位工時工資率55555預

22、計直接人工成本66000765008850072000303000（五）制造費用預算該項目變動制造費用預算總額某項目變動制造費用分配率二業(yè)務量預算總數(shù)【例2 11】根據(jù)前面所編各預算表的資料，編制 W公司制造費用預算表如下表。表2-8W公司制造費用預算表2009年度 單位：元費用項目金額費用項目金額間接人工X60600=12120維護費用4000間接材料X60600=6060折舊費用73200維護費用X60600=9090管理費用35000水電費用X60600= 15150保險費用6000潤滑劑X60600=3030財產(chǎn)稅3000小計X60600=45450小計121200變動費用現(xiàn)金支出45

23、450固定費用合計121200減：折舊費用73200固定費用現(xiàn)金支出48000制造費用全年支出93450制造費用第1季現(xiàn)金支出25000制造費用第2季現(xiàn)金支出25000制造費用第3季現(xiàn)金支出24000制造費用第4季現(xiàn)金支出19450（六）單位生產(chǎn)成本預算單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本二單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本一本期銷售產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算預算的要點，是確定單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預 計成本?！纠?- 12】假設W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生 產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務

24、預算表資料，編制 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如 下表。表2-9W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表2009年度單位：元成本項目單位用量單位價格單位成本直接材料直接人工 變動制造費用5公斤6小時6小時20元/公斤5元/小時 元/小時10030單位變動生產(chǎn)成本單位固定生產(chǎn)成本121200- 60600X612單位生產(chǎn)成本期末存貨成本期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件期末存貨成本58600（七）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算的要點是確定各個變動及固定費用項目的預算數(shù)，并確定預計的現(xiàn)金支出。【例2-13】假設W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編 制了銷售與管理費用預算表，如表所示。表2-10

25、W公司銷售與管理費用預算表2009年度單位：元費用明細項目預算資金銷售傭金X 606006060辦公費用X 6060024240變動費用運輸費用X 6060012120變動費用小計42420廣告費用100 000管理人員工資125 000保險費用8000固定費用折舊費用50 000財產(chǎn)稅4 000固定費用小計287 000銷售及管理費用總額329420預計現(xiàn)金支出計算表減：折舊費用50000銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額279420每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出69855【提示】本題中全年銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是 平均的方法。（八）專門決策預算專門決策預算往往涉及長期建

26、設項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除 個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務預算，但應計入與此有關的現(xiàn)金收支預算與預計 資產(chǎn)負債表。專門決策預算的要點是準確反映項目資金支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。【例2- 14】假設W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于 年末投入使用，有關投資與籌資預算如表。表2-11W公司專門決策預算表2009年度單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預算50000400007000080000240 000借入長期借款4000080 000120 000（九）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)

27、編制的、專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預算?，F(xiàn)金預算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措四部分構(gòu)成：現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出二現(xiàn)金余缺現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出+現(xiàn)金籌措 （現(xiàn)金不足時） =期末現(xiàn)金余額或：現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出-現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）=期末現(xiàn)金余額【例2-15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務預算表和決策預算表的資料，編制現(xiàn)金預算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，年末支付股利250 000元，最低現(xiàn)金余額為50 000元。W公司現(xiàn)金預算表如表。表2-12W公司現(xiàn)金預算表2009年度單位：元項目1季度2季度3季度4

28、季度全年期初現(xiàn)金余額80 00080000800008000080000經(jīng)營現(xiàn)金收入475 0005750006750002425000經(jīng)營性現(xiàn)金支出700000直接材料采購208800271256987888直接人工支出6600023648072000303000制造費用25000765002713521945093450銷售及管理費用69855250008850069855279420支付流轉(zhuǎn)稅35000698552400035000140000預交所得稅50 000350006985589440239440分配股利5000035000250 000250000資本性現(xiàn)金支出500005000080 00024000040 00070 000現(xiàn)金余缺50345122165173293（132001）（28198）120000長期借