產(chǎn)品成本計(jì)算財(cái)務(wù)成本管理應(yīng)試指引重難點(diǎn)及習(xí)題講解

1、第十二章產(chǎn)品成本計(jì)算考情分析本章在成本管理的四章中是比較重要的一章，歷年考試的分值波動(dòng)較大，各種題型都有可能出現(xiàn)。最近四年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2006 年2題4分1題7分3題11分2005 年一一一一1題15分1題15分2004 年1題1分一一一一1題1分2003 年一一1題1分1題6分一2題7分主要考點(diǎn)1成本的概念和分類2成本計(jì)算的目的和要求3成本計(jì)算制度的類型4生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法5完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配6聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配7成本計(jì)算的基本方法8逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法單礙渕本嚴(yán)島乙總蹴本分分令【知識(shí)點(diǎn)1】成本計(jì)算的基礎(chǔ)知識(shí)

2、一、成本的一般概念成本概念的多樣性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此成本實(shí)際上是指存貨的成本。存貨的取得方式：從企業(yè)外部購買；企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購場(chǎng)合下，存貨成本是買價(jià)加上有關(guān)支出的全部或 部分，可稱之為 采購成本”；在自己生產(chǎn)的場(chǎng)合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支 出，包括原材料的采購成本、加工成本和其他成本。【提示】成本計(jì)算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本, 而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。二、成本的分類（四個(gè)分類）（一）成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分類費(fèi)用要素可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活

3、勞動(dòng)三個(gè)方面的費(fèi)用。進(jìn)一步又可分為：外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、稅金和其他支出等 八大費(fèi)用要素。上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各要素稱為費(fèi)用要素”，按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用，稱為要素費(fèi)用”。（二）成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本項(xiàng)目類別成本項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用燃料和動(dòng)力（比重小則可以并入制造費(fèi)用項(xiàng)目）銷售費(fèi)用營(yíng)銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本管理費(fèi)用研究開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、行政管理成本【提示】企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況增加或減少成本項(xiàng)目。生產(chǎn)成本一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三 個(gè)成本項(xiàng)目，如果燃料和動(dòng)力比重較大，可以單列；其他某些內(nèi)容，如果比重較大（比如外購半成品）

4、也是可以 單列的。【例】直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用是現(xiàn)行制度明確規(guī)定的四個(gè)成本項(xiàng)目，企業(yè)不能增加或 減少。（）（2001年）【答案】X【解析】成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況增加或者減少。（三）成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類產(chǎn)品成本和期間成本1企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式（即與收入配比的方式）分為三類：（1） 可計(jì)入存貨的成本，按因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用；本期銷售成本與本期營(yíng)業(yè)收入存在因果關(guān)系, 此要在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。銷售的存貨一一收入進(jìn)入利潤(rùn)表，相應(yīng)的存貨成本也進(jìn)入利潤(rùn)表未銷售的存貨一一成本進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。（2）資本化成本，按 合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)

5、為費(fèi)用。如固定資產(chǎn)購置支出等。（3）費(fèi)用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。如管理人員工資、廣告費(fèi)等。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按照其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。2產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。3期間成本期間成本是指不計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。無論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)，都必須從營(yíng)業(yè)收入中減除，但它們減除的時(shí)間不同。 期間成本直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時(shí)才能減除。【注意】產(chǎn)品成本和期間成本在企業(yè)損益計(jì)算過程中的不同特點(diǎn)。（跨期結(jié)轉(zhuǎn)和不跨期結(jié)轉(zhuǎn)）（四）成本按其計(jì)入成本

6、對(duì)象的方式分類直接成本和間接成本計(jì)入成本對(duì)象的方式（1）直接成本（可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象）（2） 間接成本（不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象）。如構(gòu)成直接成本，是與成本對(duì)象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分成本。 產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本等。間接成本，是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成 本。如，廠房的折舊。所謂 “不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯 ”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對(duì)象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地 追溯到成本對(duì)象。一項(xiàng)成本可能是直接成本， 也可能是間接成本， 要根據(jù)成本對(duì)象的選擇而定。 例如對(duì)于生產(chǎn)

7、多種產(chǎn)品的企業(yè) 的維修車間，其個(gè)人工資對(duì)于 “維修車間成本 ”來說是直接成本；對(duì)于 “生產(chǎn)車間成本 ”和 “最終產(chǎn)品成本 ”來說就是 間接成本?！咎崾尽砍杀镜?“直接”與“間接 ”，既要看該成本能否追溯到成本計(jì)算對(duì)象，還要看該成本能否以經(jīng)濟(jì)合理的 方式追溯到成本計(jì)算對(duì)象?！纠块g接成本是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。 （ ）（ 2002 年）【答案】X【解析】 間接成本是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn) 品成本。三、產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求（一）成本計(jì)算目的1. 改善決策2. 有利于計(jì)劃3. 衡量資產(chǎn)和收益4. 確定

8、應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。 不同的目的，需要不同的成本信息。一個(gè)特定的成本計(jì)算系統(tǒng)，應(yīng)盡可能同時(shí)滿足多方面的需要。（二）成本計(jì)算的要求要分清四個(gè)費(fèi)用界限：1. 正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。 首先，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。其次， 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本分為正常的成本和非正常的成本， 只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本才可能計(jì)入產(chǎn)品 成本，非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。2. 正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限3. 正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限4. 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限四、成本的歸集和分配1. 成本計(jì)算的過程，實(shí)

9、際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過程。成本的歸集， 是指通過一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。 收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)， 稱為成本歸集點(diǎn)或成本集合。例如，制造費(fèi)用是按照車間歸集的，所有的間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間 接人工等都?xì)w集在一起。以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一按照一個(gè)分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞?. 成本分配可供選擇的分配基礎(chǔ)：人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價(jià)值、 直接材料成本、直接材料數(shù)量。3. 成本分配的原則（ 1）因果原則：資源的使用導(dǎo)致成本發(fā)生，兩者有

10、因果關(guān)系，因此，應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分配 成本。按此原則，要確定各對(duì)象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時(shí)、機(jī)時(shí)等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)?間接成本。（ 2）受益原則：誰受益、誰負(fù)擔(dān)；誰受益多，誰承擔(dān)多；按受益比例分?jǐn)傞g接成本（ 3）公平原則：公平是個(gè)抽象概念，不具有可操作性，因此在實(shí)務(wù)中政府規(guī)范或有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)成為公平性 的具體尺度。（ 4）承受能力原則：按部門的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配公司總部的費(fèi)用，其依據(jù)是承受能力原則五、成本計(jì)算制度的類型成本計(jì)算制度中的成本種類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合的方式不是惟一的。（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度1實(shí)際成本計(jì)算制度實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本

11、，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在成本管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。2標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來。（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度1全部成本計(jì)算制度2變動(dòng)成本計(jì)算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本 計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算

12、制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度1產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有同質(zhì)性”即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。 另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配

13、間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)?！局R(shí)點(diǎn)2】成本的歸集和分配俚旅成本 1產(chǎn)品股本計(jì)算于克圖一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配費(fèi)用分配率=待分配的費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用=費(fèi)用分配率X某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)被分配對(duì)象分配方法材料費(fèi)用片護(hù)蚩-材科實(shí)際總消耗重（或?qū)嶋H嚴(yán)本）各種產(chǎn)品M料疋頷消繼（或定頷成本）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用）=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）X分配率人工費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額 *種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用

14、工時(shí)X分配率制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額*種產(chǎn)品實(shí)用（定額、機(jī)器）工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)X分配率【例】某車間領(lǐng)用某種原材料 2100千克，單價(jià)10元，原材料費(fèi)用合計(jì) 21000元，該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200 件，乙產(chǎn)品220件。甲產(chǎn)品消耗定額 4.5千克，乙產(chǎn)品消耗定額 5.0千克。分配該車間的原材料費(fèi)用。 摘自應(yīng) 試指南272頁【答案】分配結(jié)果如下：分配希二M卻千克）200x4l5+B20f5應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：200X4.5 10.5=9450 （元）乙產(chǎn)品：220X5.0 0.5=11550 （元）合計(jì)：21000 （元）【例】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間，

15、甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用80000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。摘自應(yīng)試指南272頁制造岳用分酉陣彳 門ILI4員加時(shí)）【答案】I丨甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=6000X8=48000 （元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=4000X8=32000 （元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品48000乙產(chǎn)品32000貸：制造費(fèi)用 80000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法

16、、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法【直接分配法】含義：不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。公式：輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括對(duì)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本X亥車間、產(chǎn)品或部門的耗用量【例】企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車

17、間耗電 6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)目，并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表12- 4。借方科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車 間）管理費(fèi) 用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電 車間耗用里（度）22000013000035000042001800356000 ( 362000 6000)分配率（元/ 度）89000/356000 = 0.25金額（元）550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250 (5370120)分配率（元/ 噸

18、）21000/5250 = 4金額（元）120008800208001208021000金額合計(jì)67000413001083001170530110000表 12-4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。 借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品67000乙產(chǎn)品41300制造費(fèi)用基本車間1170管理費(fèi)用530貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間89000鍋爐車間21000、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配兄工產(chǎn)、治和庭產(chǎn).治啊威本竊商&月初在產(chǎn)品股本;T_|本月發(fā)生的生產(chǎn)股川C iFZ本耳 定工產(chǎn)品成本 I 月末準(zhǔn)產(chǎn)

19、品成祇1不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件不計(jì)算在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品 成本為0）完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 特點(diǎn)：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月 完工產(chǎn)品的成本。月末在產(chǎn)品數(shù)量很少2在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件1在產(chǎn)品成 本按年初 數(shù)固定計(jì) 算月末在產(chǎn)品成本 =年初在產(chǎn) 品成本本月完工產(chǎn)品成本 =本月發(fā) 生的生產(chǎn)費(fèi)用特點(diǎn)：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn) 費(fèi)用就是本月完工的產(chǎn)品成 本月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖 大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月 初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)對(duì)完工產(chǎn)品 成本影響不大?！咀⒁狻磕杲K時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)

20、的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過 大，影響成本計(jì)算的正確性。3在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件在產(chǎn)品成本按其 所耗用的原材料 費(fèi)用計(jì)算特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材 料的費(fèi)用。其它費(fèi)用由完工產(chǎn) 品負(fù)擔(dān)。原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比 重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始 時(shí)一次投入【例】某企業(yè)只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。5月初在產(chǎn)品費(fèi)用2800元。5月份生產(chǎn)費(fèi)用：原材料 12200元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用4000元，工資和福利費(fèi) 2800元，制造費(fèi)用800元。本月

21、完工產(chǎn)品 400件，月末在產(chǎn)品200件。要求：（1）分配計(jì)算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；（2）登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。【答案】（1）因?yàn)樵牧显谏a(chǎn)開始時(shí)一次投料，所以，乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用分配率=（ 2800 + 12200） -（ 400+ 200 ）= 25 （元/件）乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品原材料=400X25= 10000 （元）乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料=200X25= 5000 （元）乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=10000 + 4000+ 2800 + 800 = 17600 （元）（2）乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬19XX年 5月產(chǎn)量：400件摘要原材料燃料和動(dòng)力工資和福利費(fèi)1制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品280

22、00002800本月生產(chǎn)費(fèi)用122004000280080019800合計(jì)150004000280080022600完工產(chǎn)品成本100004000280080017600月末在產(chǎn)品500000050004約當(dāng)產(chǎn)量法所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。分配方 法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件約當(dāng)產(chǎn)品法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度帝朽井*L月初在產(chǎn)品成本十本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大， 而且變化也較大；產(chǎn)品成 本中直接材料、直接人工 和制造費(fèi)用所占的比例 都比較大亠產(chǎn)咸品產(chǎn)宣*月末在產(chǎn)品紈當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品成本=單位成本XT成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本X月末在產(chǎn)品

23、約當(dāng)產(chǎn) 量道工序 30 小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：(20X50%) /50 X00%=20%第二道工序：(20+30X50%) /50 X00%=70%如果第一道工序在產(chǎn)品數(shù)量為 100件，則約當(dāng)產(chǎn)量就是 20件。如果第二道工序在產(chǎn)品數(shù)量為50件，則約當(dāng)產(chǎn)量就是 35 件。【注意】以上所計(jì)算的完工程度實(shí)際上是一個(gè)累計(jì)完工程度，而不是某道工序的完工程度。累計(jì)完工程度的 計(jì)算可能要以某道工序的完工程度為基礎(chǔ)。 一般情況下， 各道工序的平均完工程度按50%來處理。 但是， 如果題目中給出了某道工序的完工程度，則需要根據(jù)該工序的完工程度來進(jìn)行計(jì)算累計(jì)完工程度?！纠磕硰S的甲產(chǎn)品單位

24、工時(shí)定額為 80 小時(shí)，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時(shí)定額為20 小時(shí)，第二道工序的定額工時(shí)為 60小時(shí)。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品 30件，平均完工程度為 60%；第二道工序有 在產(chǎn)品 50 件，平均完工程度為 40%。則分配人工費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為( )件。( 2000 年,1 分) 摘自 應(yīng)試指南 274 頁例 6A.32B.38C.40D.42【答案】 A【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率 =( 20X60%) /80=15% 第二道工序在產(chǎn)品的完工率 = (20+60X40%) /80=55%在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =30X15%+50X 55%=32 (件)【注意】在很多加工

25、生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和 完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用。 如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的， 則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材 料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！纠磕彻I(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，甲產(chǎn)品的工時(shí)定額50 小時(shí)，其中第一工序的工時(shí)定額 10小時(shí)，第二工序的工時(shí)定額 30小時(shí)，第三道工序的工時(shí)定額 10小時(shí)。期初在產(chǎn)品數(shù)量為零，本 期完工產(chǎn)品數(shù)量 500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量 200件，其中第一道工序在產(chǎn)品 100件，第二道工序在產(chǎn)品 20件，第 三道工序在產(chǎn)品 80 件。本期為生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生原材料費(fèi)用 5

26、6000 元，直接人工費(fèi)用 50320 元，制造費(fèi)用 47360 元。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。摘自應(yīng)試指南 274頁例 10【要求】( 1)計(jì)算分配直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)，各工序在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量；( 2)計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本(先計(jì)算完工產(chǎn)品總成本)?！敬鸢浮? 1)計(jì)算分配直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 第一道工序在產(chǎn)品完工程度=(10X50%) / ( 10+30+10) X100%=10% 第二道工序在產(chǎn)品完工程度= ( 10+30X50%) /( 10+30+10) X100%=50% 第三道工序在產(chǎn)品完工程

27、度= ( 10+30+10X50%) /(10+30+10) X100%=90% 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100X10%+20X 50%+80X 90%=92(件)( 2)計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品總成本原材料費(fèi)用 =56000/ (500+200) X500=80X500=40000 元直接人工費(fèi)用 =50320/( 500+92) X500=42500 元制造費(fèi)用 =47360/( 500+92) X500=40000 元完工產(chǎn)品總成本=40000+42500+40000=122500 元在產(chǎn)品成本=56000+50320+47360-122500=31180 （元）5在產(chǎn)品成本按定額

28、成本計(jì)算分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件在產(chǎn)品成本按定 額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本 =月初在產(chǎn)品成本 +本 月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品產(chǎn)量定額管理基礎(chǔ)好，各月末在 產(chǎn)品數(shù)量變化不大【例】某產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費(fèi)用12000元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料，單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額70元。完工產(chǎn)品數(shù)量 420件，月末在產(chǎn)品100件，定額工時(shí)共計(jì)1300小時(shí)。每小時(shí)費(fèi)用定額：工資 2.05元，制造費(fèi)用2.4元。要求：利用下表采用月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法，

29、分配計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本直接材料 直接人工 制造費(fèi)用合計(jì)【答案】成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本1直接材料48020100X70=700041020直接人工152501300X2.05=266512585制造費(fèi)用120001300X2.40=31208880合計(jì)7527012785624856.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）分 配 方 法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件疋 額 比 例 法材料費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月按入的實(shí)際材料成本1nno/ 完工產(chǎn)品定額材料咸豐+月末在產(chǎn)品定額材料咸

30、本I完工產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本 =完工產(chǎn)品定額材料成本 X材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本 =月末在產(chǎn)品定額材料成本X材料費(fèi)用分配率工資（費(fèi)用）分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用卩+本月按入實(shí)際匚資（費(fèi)用）1nno/ 完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定繭工時(shí)完工產(chǎn)品應(yīng)分配工資（費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí) X工資（費(fèi)用）分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配工資 （費(fèi)用）=月末在產(chǎn)品定額工時(shí) X工資（費(fèi) 用）分配率定額管理基礎(chǔ) 好，各月末在 產(chǎn)品數(shù)量變化 較大【例】某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，有關(guān)A產(chǎn)品的定額資料為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的原材料定額成本50元，單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額5小時(shí)。某月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件。在產(chǎn)品投

31、料程度 60%，完工程度25%。本月月初在產(chǎn)品和本月份的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為126420元，其中原材料費(fèi)用50820元，工資及福利費(fèi)42000元，制造費(fèi)用33600元。按定額比例分配法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。摘自應(yīng)試指南275頁例11【答案】摘要原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì)508204200033600126420完工產(chǎn)品定額5000050005000月末在產(chǎn)品定額6000250250小計(jì)5600052505250費(fèi)用分配率0.907586.4完工產(chǎn)品成本453754000032000117375月末在產(chǎn)品成本5445200016009045原材料：完工產(chǎn)品定額材料成本=1000X50

32、=50000 （元）月末在產(chǎn)品定額材料成本 =（200X60%） 00=6000 （元）分配率=50820/ （50000+6000） =0.9075完工產(chǎn)品成本=0.9075 00000=45375 （元） 月末在產(chǎn)品成本=0.9075 X5000=5445 （元）工資及福利費(fèi)：完工產(chǎn)品定額工時(shí)=1000X5=5000 （元）月末在產(chǎn)品定額工時(shí) =200X25%40=3840 （元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =4800/ （40+10） 0=960 （元）將各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計(jì)算單 （表11-8）即可計(jì)算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品 成本。【知識(shí)點(diǎn)5】成本計(jì)算的分步法產(chǎn)

33、品成本計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)， 如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，往往 不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。（一）分步法的主要特點(diǎn)：1成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用 分配。3除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn) 品的生產(chǎn)周期不一致。（二）分步法的分類在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的

34、不同要求（是否要計(jì)算半成品成本）和簡(jiǎn)化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)-戚本還原逐歩結(jié)轉(zhuǎn)分歩法彳分歩法彳L分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)L平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法i逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，

35、更好的滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點(diǎn)在于工作量很大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。（3）分類：分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是綜合結(jié)轉(zhuǎn)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本,以直接材料”或?qū)ＴO(shè)的 半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。企業(yè)沒有設(shè)置半成品庫時(shí):直接材料+工資、法用=1r簫一半成晶戰(zhàn)本I + 工費(fèi)、躍用I = 半戍品成奉 在產(chǎn)品武聿第二聚后產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本+ 工資、費(fèi)用【例】P372假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車間進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半 成品庫進(jìn)行。

36、兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下：根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費(fèi)用的歸集分配同品種法樣，故過程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計(jì)算表，如表12- 10。年怎半成品成本項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料 費(fèi)直接人工 費(fèi)制造費(fèi) 用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成 本）610007000540073400本月生產(chǎn)費(fèi)用895001250012500114500合計(jì)1505001950017900187900完工半成品轉(zhuǎn)出8001200001600015200151200月末在產(chǎn)品定額成本305003500270036700表12 10甲產(chǎn)品（

37、半成品）成本計(jì)算單第一車間200X年5月單位：元根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半 成品明細(xì)賬，如表 12 11。表1211半成品明細(xì)賬單位：件月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本單位成本數(shù)量實(shí)際成本5300556008001512001100206800188900169200620037600根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車 間（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單，如表12 12。項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成 本（定額成本）37

38、4001000110039500本月費(fèi)用1692001985031450220500合計(jì)2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本3783960477月末在產(chǎn)品（定額成本）176001350255021500表12 12甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單第二車間200X年 5月單位：元2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，

39、即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)第用生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)成品規(guī)拒部分亠在產(chǎn)品負(fù)妲鄒分產(chǎn)品成產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)部分*隹尸品負(fù)分產(chǎn)成品尬姮都分在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)SB分（1）成本計(jì)算對(duì)象各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。（2）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。核心問題：將每個(gè)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在（廣義）月末在產(chǎn)品和最終加工完成的產(chǎn)

40、成品之間進(jìn)行分配（常用定額 比例法或定額成本法）?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工 為產(chǎn)成品。各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配過程省略，數(shù)字在各成本計(jì)算單中列示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法，材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。定額材料，如表12 13。假如該廠月末沒有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定 額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計(jì)算求出。（月初在產(chǎn)品定額+本月投入定額=月末在產(chǎn)品定額+本月完工產(chǎn)品定額）表12 13甲產(chǎn)品定額資料生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成

41、品材料費(fèi)用工時(shí)材料費(fèi)用工時(shí)單位定額產(chǎn)量總定額材料費(fèi)用工時(shí)丿量材料費(fèi)用工時(shí)第一車間份額676502700984506300293145001465007000第二車間份額24009600一20500一10000合計(jì)6765051009845015900一34據(jù)定額資料、各種費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，登記第一、第二車間成本計(jì)算單，如表12 14、表12 15。表12 14甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間200X年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)定額工 時(shí)直接人工 費(fèi)用制造費(fèi) 用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本月生產(chǎn)費(fèi)用9

42、84508950063001250012500114500合計(jì)16610015115190001962022500193271分配率0.912.182.50產(chǎn)成品中本50014650013331570001526017500166075步驟份額月末在產(chǎn)品196001783620004360500027196材料費(fèi)用的分配率 =151151/ (146500+19600) =0.91直接人工費(fèi)用分配率 =19620/ (7000+2000) =2.18制造費(fèi)用分配率=22500/ (7000+2000 ) =2.5表12- 15甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第二車間200X年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量(件)直接材料 費(fèi)定額工時(shí)直接人工費(fèi) 用制造費(fèi) 用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品24008590815016740本月生產(chǎn)費(fèi)用9600198503145051300合計(jì)1200028440