實(shí)務(wù)(一)考生總覺(jué)得自己比較熟悉

1、 前言 實(shí)務(wù)（一）考生總覺(jué)得自己比較熟悉，非常容易大意。2002年各科的及格率中實(shí)務(wù)（一）的比較低。（北京市2002年及格率：實(shí)務(wù)（一）38%，實(shí)務(wù)（二）47%，財(cái)務(wù)管理47%，經(jīng)濟(jì)法34%）2003年的教材沒(méi)有變化，命題原則、全書(shū)結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)分布如下：一、命題原則1全面考核，重點(diǎn)突出2注重考查考生的職業(yè)判斷能力3綜合性比較強(qiáng)二、全書(shū)的結(jié)構(gòu) 全書(shū)可分為四個(gè)部分：第一部分，第一章總論；第二部分，第二章第十二章，各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量；第三部分，第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；第四部分，第十四章，預(yù)算會(huì)計(jì)。三、重點(diǎn)分布 重點(diǎn)章：第5、12、13章 比較重點(diǎn)章：第4、6、10章 一般重點(diǎn)章：第1、3、7、8、9

2、、11章四、復(fù)習(xí)要求1在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，掌握好重點(diǎn)知識(shí)。2對(duì)計(jì)算性的知識(shí)點(diǎn)要熟練計(jì)算。3適當(dāng)?shù)囟嘧鼍毩?xí)。 第一章 總論 命題主要是客觀題形式。一般為2個(gè)題左右。重點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算的一般原則。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)對(duì)象1、會(huì)計(jì)的對(duì)象企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。2、會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類就是會(huì)計(jì)要素。二、會(huì)計(jì)要素（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1資產(chǎn) 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。注意：不符合定義的資源不能確認(rèn)為資產(chǎn)。2負(fù)債 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有

3、的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2費(fèi)用 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3利潤(rùn) 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。二、會(huì)計(jì)等式 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用分期攤銷的方法等，都是基

4、于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。三、會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的延伸。為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，人為地將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的時(shí)間間隔。年度、半年度、季度和月度。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。四、 貨幣計(jì)價(jià) 在我國(guó)，要求采用人民幣作為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種外幣作為記帳本位幣。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則1. 客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。2. 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形

5、式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如，融資租賃固定資產(chǎn)。3. 相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。4、一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。該原則主要保證企業(yè)在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比。 在下列兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：一是，有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策；二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是，變更后企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。 如，企業(yè)當(dāng)年改變了固定資產(chǎn)折舊的方法，由年數(shù)總和法改為平均年限法。5、可比性原則 可比性原則是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。該原則是解決企業(yè)與企業(yè)之間的橫向可比

6、。6、及時(shí)性原則 要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。7、明晰性原則 要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用。8. 權(quán)責(zé)發(fā)生原則 只要屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，無(wú)論貨幣是否收付，都要確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；只要不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使貨幣已經(jīng)收付，也不確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。9. 配比原則 是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對(duì)比，以結(jié)出損益。10. 歷史成本原則 要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。11劃分收益性支出與資本性支出原則 是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支

7、出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。12謹(jǐn)慎原則 是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書(shū)很多地方對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。13重要性原則 是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。 第二章 貨幣資金 本章為非重點(diǎn)章，所占分?jǐn)?shù)很少，一般只考查客觀題。 第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金概述（熟悉）（一）現(xiàn)金的使用范圍（二）現(xiàn)金收支的規(guī)定二、現(xiàn)金的核算（掌握）1設(shè)置

8、的帳簿：現(xiàn)金日記帳2登記帳簿的依據(jù)：現(xiàn)金收款、付款憑證和銀行存款付款憑證（提現(xiàn)業(yè)務(wù)）。3帳務(wù)處理 銀行存款 現(xiàn)金 銀行存款 （1）提現(xiàn) （3）存現(xiàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)收款 （4）撥付備用金 應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)） （3）現(xiàn)銷 管理費(fèi)用 （5）報(bào)銷 第二節(jié) 銀行存款一、銀行支付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（了解） 企業(yè)所采用的銀行支付結(jié)算方式，有些直接通過(guò)“銀行存款”核算，有的則通過(guò)“其他貨幣資金”核算。通過(guò)“銀行存款”核算的支付結(jié)算方式有：商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、和托收承付。二、銀行存款的核對(duì)（掌握）1、銀行存款日記帳核對(duì)的三個(gè)環(huán)節(jié)2、未達(dá)帳項(xiàng)的內(nèi)容3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 第三節(jié) 其他貨幣資

9、金（掌握）1、內(nèi)容 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等均通過(guò)“其他貨幣資金”核算。2、核算 銀行存款 其他貨幣資金 物資采購(gòu)（等） （1）存入 （2）采購(gòu)（使用） 短期投資 （3）進(jìn)行短期投資 （4）退回余款 第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述（一） 概念 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 1、取得時(shí)按照票據(jù)的票面價(jià)值入帳。 2、帶息票據(jù)于期末計(jì)息，增加應(yīng)收票據(jù)帳面余額。 3、到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，按其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，不再計(jì)提利息。二、核算（取得、計(jì)息、到期收回、背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）1

10、、取得、計(jì)息及到期收回 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（等） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 （1）取得 （4）到期未收回 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）計(jì)息 銀行存款 （3）到期收回利息的計(jì)算：利息=票面金額*票面利率*期限注意：第一，票面利率與期限要配比 第二，到期日的確定，可按月或日計(jì)算。（特別是按日計(jì)算的情況）例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。（算頭不算尾，2日算一天，31日為第30天，則6月1日為到期日；算尾不算頭，2日不算一天，6月1日即為30天，則為到期日）2、背書(shū)轉(zhuǎn)讓 帶息票據(jù)應(yīng)計(jì)提尚未計(jì)算的利息。3、貼現(xiàn)（1）貼現(xiàn)原理（2）有關(guān)公式 貼現(xiàn)所得額=到期值貼息 貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限（3）帳務(wù)處理

11、 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 應(yīng)收帳款 （1）貼現(xiàn) （2）付款人無(wú)力付款 短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 或貼現(xiàn)人也不足 差額1 例題：A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。要求：計(jì)算貼現(xiàn)所得額并作出會(huì)計(jì)處理。 答案：（1）貼現(xiàn)利息=60 00010%90360=1500元 。 票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120-30）天 貼現(xiàn)所得=60000-1500=58500元。（2）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行

12、存款 58 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 500貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000 第二節(jié) 應(yīng)收帳款 1、應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值 應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。例題：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣20，增值稅率為17，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（ ）元。 A9660 B9300 C11700 D12000 答案：A 應(yīng)收賬款的入賬金額10000（120）（117）3009660元

13、 2、會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收帳款 銀行存款 （1）賒銷 （2）收回貨款 應(yīng)交稅金銷項(xiàng) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金折扣 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) （3）代墊運(yùn)費(fèi) （4）改用商業(yè)匯票結(jié)算 第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付帳款1、屬于資產(chǎn)，核算采購(gòu)業(yè)務(wù)2、預(yù)付帳款并入應(yīng)付帳款核算二、其他應(yīng)收款 第四節(jié) 壞帳及其核算一、壞帳損失的確認(rèn)二、核算 會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用備抵法核算。1、估計(jì)壞帳損失的方法有：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，帳齡分析法和銷貨百分比法。2、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法下的帳務(wù)處理（1）確認(rèn)發(fā)生的壞帳（沖銷應(yīng)收帳款） 應(yīng)收帳款 壞帳準(zhǔn)備 （1）發(fā)生壞帳（2）已確認(rèn)的壞帳又收回 壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收帳款 銀行存款

14、轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的壞帳 收回貨款（3）期末調(diào)整壞帳準(zhǔn)備（少則補(bǔ)提，多則沖回） “壞帳準(zhǔn)備”帳戶的貸方余額就是企業(yè)所估計(jì)出的應(yīng)收款項(xiàng)中可能收不回來(lái)的款項(xiàng)。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提（調(diào)整）的壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額*估計(jì)比例-“壞帳準(zhǔn)備”調(diào)整前帳戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)） 注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提（借記管理費(fèi)用，貸記壞帳準(zhǔn)備） 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷（借記壞帳準(zhǔn)備，貸記管理費(fèi)用） 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 沖銷 補(bǔ)提例題：B公司1995年末應(yīng)收賬款余額為600000元；1996年末應(yīng)收賬款余額為800000元；1997年6月1日將經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款3000元列為壞賬，1997年末應(yīng)收賬款余額為11

15、00000元；1998年9月5日收回上年6月1日已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款1000元，1998年末應(yīng)收賬款余額為700000元。 要求：B公司從1995年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并處理壞賬損失，各年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為年末應(yīng)收賬款余額的5，請(qǐng)作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：1995年末首次計(jì)提，提取額為：6000005=3000（元）借：管理費(fèi)用 3000貸：壞賬準(zhǔn)備 30001996年末，壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為：8000005=4000（元）應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備4000-3000=1000（元） 借：管理費(fèi)用 1000貸：壞賬準(zhǔn)備 10001997年6月1日核銷壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備 3000貸：應(yīng)收賬款 30001

16、997年末，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為11000005=5500（元）應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：5500-（4000-3000）=4500（元）借：管理費(fèi)用 4500貸：壞賬準(zhǔn)備 45001998年9月5日，收回已核銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款 1000貸：壞賬準(zhǔn)備 1000借：銀行存款 1000貸：應(yīng)收賬款 10001998年，壞賬準(zhǔn)備貸方金額為：7000005=3500（元）應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備為：3500-（5500+1000）=-3000（元）借：壞賬準(zhǔn)備 3000貸：管理費(fèi)用 3000 第四章 存貨 第一節(jié) 存貨的概念及范圍一、存貨的概念（確認(rèn)）只要產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無(wú)論其存放地點(diǎn)，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。二、

17、存貨的范圍 應(yīng)特別注意以下問(wèn)題：1、代銷的商品。委托方作為存貨；為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，受托方也將受托代銷商品作為存貨反映。2、在途商品。3、購(gòu)貨約定。約定的購(gòu)貨不作為存貨。 第二節(jié) 取得存貨的核算一、存貨的入帳價(jià)值 存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入帳。企業(yè)取得存貨的渠道和方式不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也不同。（一）購(gòu)入的存貨 按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和應(yīng)計(jì)入成本的稅金等作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按進(jìn)價(jià)和應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。采購(gòu)過(guò)程中的其他費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（二）自制的存貨（三）委托加工的存貨 以實(shí)際耗用的材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和應(yīng)計(jì)入成本中的稅金等作

18、為實(shí)際成本。（四）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。（五）接受捐贈(zèng)的存貨（六）盤盈的存貨二、取得存貨實(shí)際成本核算（一）原材料的核算 1、購(gòu)入原材料的核算設(shè)置“原材料”、“在途物資”科目。2、自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算（1）自制（2）投資者投入（3）接受捐贈(zèng)（二）委托外單位加工的存貨 1、成本的構(gòu)成 委托加工物資 (1)耗用物資的實(shí)際成本 (4)收回加工物資的實(shí)際成本 (2)支付的加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi) (3)應(yīng)計(jì)入的稅金 注：第一，如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的處理成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。

19、第二，應(yīng)計(jì)入的稅金 一般納稅人不計(jì)入（計(jì)入“應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)”） 增值稅稅金 小規(guī)模納稅人計(jì)入成本 直接銷售計(jì)入成本 消費(fèi)稅 連續(xù)加工再出售不計(jì)入（計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”借方） 2、會(huì)計(jì)處理 原材料 委托加工物資 原材料 (1)發(fā)出耗用物資 (4)收回委托加工物資 銀行存款 (2)支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi) (3)消費(fèi)稅 直接出售 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng) 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 連續(xù)加工 （三）包裝物和低值易耗品的核算三、取得存貨按計(jì)劃成本核算（一）概述其核算流程如下： 銀行存款等 物資采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等 (1)實(shí)際成本(2)入庫(kù)材料計(jì)劃 (4)發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 (3)入庫(kù)材料 (5)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)

20、差異 超支差異 或入庫(kù)材料節(jié)約差異 注：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異在“材料成本差異”賬戶貸方反映（節(jié)約差異用紅字金額轉(zhuǎn)出）。（1）采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“物資采購(gòu)”帳戶借方； （2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“物資采購(gòu)”帳戶貸方； （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異。超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。 （4）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。 （5）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 差異率=差異額/計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*差異率（二）包裝物、低值易耗品和委托加工物資等的核算

21、 第三節(jié) 發(fā)出存貨的核算一、發(fā)出存貨按實(shí)際成本的核算（一）計(jì)價(jià)方法1、先進(jìn)先出法2、加權(quán)平均法3、移動(dòng)平均法4、后進(jìn)先出法5、個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）領(lǐng)用原材料的核算（三）發(fā)出包裝物的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用2、隨同商品出售3、出租、出借包裝物（四）領(lǐng)用低值易耗品的核算二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算（一）領(lǐng)用原材料的核算例題：某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算，2001年6月1日材料成本差異科目的借方余額為4000元，原材料科目余額為250000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475000元，計(jì)劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為（ A ）。 A6210

22、00元B614185元 C577400元 D575000元 答案： 原材料 材料成本差異 初：250000 初：4000購(gòu)入：425000 差異：50000 發(fā)出：100000 結(jié)轉(zhuǎn)差異：8000 余：575000 余：46000（購(gòu)入原材料形成的差異=475000-425000=50000；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=100000*（4000+50000）/675000=8000）例題：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2001年4月份有關(guān)資料如下：（1）原材料賬戶月初借方余額20000元，材料成本差異賬戶月初貸方余額700元，物資采購(gòu)

23、賬戶月初借方余額40000元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的購(gòu)入甲材料4040公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）4月20日，從外地A公司購(gòu)入甲材料8000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為80000元，增值稅額13600元；運(yùn)費(fèi)1000元（運(yùn)費(fèi)的增值稅按7%計(jì)算和扣除），企業(yè)已用銀行存款支付各種款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月25日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額的自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月發(fā)

24、生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。答案：編制會(huì)計(jì)分錄等：（1）4月5日收到材料時(shí)：借：原材料 40400貸：物資采購(gòu) 40000材料成本差異 400（2）4月20日從外地購(gòu)入材料時(shí)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=13600+10007%=13670（元）借：物資采購(gòu) 80930應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13670貸：銀行存款 94600（3）4月25日收到4月20日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料 79600材料成本差異 1330貸：物資采購(gòu) 80930（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異率=0.16429%發(fā)

25、出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=700000.1643%=115（元）借：生產(chǎn)成本 115貸：材料成本差異 115 （二）發(fā)出包裝物、低值易耗品和委托加工物資等的核算三、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算（一）毛利率法（二）售價(jià)金額的核算 第四節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用1、比較方法 單項(xiàng)比較、分類比較和總額比較。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按單項(xiàng)比較。2、比較結(jié)果的處理 如果存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則按成本列示，不做處理。 如果存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，則按其差額計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。三、帳務(wù)處理 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 （1）補(bǔ)提 （2）恢復(fù)四、存貨的轉(zhuǎn)銷

26、 如果企業(yè)的某存貨即無(wú)使用價(jià)值也無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，就應(yīng)將其帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷。 第五節(jié) 存貨盤存和清查一、存貨盤存（一）定期盤存法（二）永續(xù)盤存法二、存貨清查 盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 如在期末結(jié)帳前尚未處理的，應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致，則按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 第五章 投資 本章是全書(shū)中最重要內(nèi)容之一，所占分?jǐn)?shù)也較大?？忌鷳?yīng)掌握好各知識(shí)點(diǎn)及各種題型。 第一節(jié) 投資的概念及分類1、概念2、分

27、類 第二節(jié) 短期投資一、概述二、核算（取得、收取利息、期末計(jì)價(jià)、處置）（一）取得時(shí)，投資成本的確定（入帳價(jià)值） 取得投資時(shí)，以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為其投資成本。不僅包括買價(jià)，還包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 但應(yīng)注意，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入投資成本，而計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 銀行存款 短期投資 應(yīng)收股利（利息）（二）收到現(xiàn)金股利和債券利息的處理（兩種情況） 1、取得投資時(shí)，已計(jì)入了“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”的，作為應(yīng)收款項(xiàng)的收回。 應(yīng)收股利（利息） 銀行存款 2、持有期間賺取的股利和利息，作為投資成本的收回（沖減投資成本）。

28、短期投資 銀行存款（三）短期投資的期末計(jì)價(jià) 1、短期投資期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。 成本低于市價(jià)按成本價(jià)反映，不做處理。2、 期末比較 成本高于市價(jià)按市價(jià)反映，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，確認(rèn)為投資損失。3、比較方法：可采用投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資進(jìn)行比較，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。4、帳務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額 注意：結(jié)果是正數(shù)，則補(bǔ)提；結(jié)果是負(fù)數(shù)，則沖銷。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益 補(bǔ)提 沖銷（四）短期投資的處置1、投資收益的確認(rèn)：按取得的處置收入 與 短期投資的帳面價(jià)值的差額。2、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 期末調(diào)整按

29、單項(xiàng)投資計(jì)提 按類別或總體計(jì)提 3、投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）全部處置時(shí)，按帳面余額結(jié)轉(zhuǎn)。（2）部分處置時(shí)，按總平均成本確定其處置部分的成本。（成本/股數(shù)=每股平均成本） 短期投資 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款 投資收益 或 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資一、概述二、核算（一）初始投資成本的確定取得時(shí)的實(shí)際成本。 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款。但應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題： 第一，如果包括已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入“應(yīng)收利息”；如果是未到期的，則計(jì)入投資成本。 第二，如果支付的相關(guān)費(fèi)用金額不大，按照重要性原則，計(jì)入當(dāng)期損益；如果金額較大則計(jì)入投資成本，在債券存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。（二）債券溢折價(jià)的確定1、債券溢折價(jià)的原理2

30、、債券溢折價(jià)的計(jì)算 公式：債券溢折價(jià)=（債券初始成本 包含在成本中的相關(guān)費(fèi)用 包含在成本中的應(yīng)收利息）面值 =（債券面值溢折價(jià)） 面值 債券的溢折價(jià)應(yīng)在取得后到到期前按期攤銷，可采用直線法和實(shí)際利率法。（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的處理1、應(yīng)收利息和利息收入的區(qū)別應(yīng)收利息=面值*票面利率利息收入=面值*實(shí)際利率（實(shí)際就是投資收益） 實(shí)際利率與票面利率的差即為債券的溢折價(jià)。所以，當(dāng)溢價(jià)購(gòu)入時(shí)，利息收入=應(yīng)收利息 溢價(jià)攤銷額；當(dāng)折價(jià)購(gòu)入時(shí)，利息收入=應(yīng)收利息+折價(jià)攤銷額。2、如果債券是一次到期還本付息，則按期計(jì)算的應(yīng)收利息計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”；如果是分期付息的債券投資，則按期計(jì)算的應(yīng)收利息計(jì)入“

31、應(yīng)收利息”。（四）可轉(zhuǎn)換公司債券的處理 在轉(zhuǎn)換前與長(zhǎng)期債權(quán)投資同樣處理。行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，按帳面價(jià)值減去收到的現(xiàn)今后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（五）處置時(shí)的處理 投資收益=處置收入長(zhǎng)期債權(quán)投資的帳面價(jià)值（六）核算圖示（溢價(jià)購(gòu)入，一次到期還本付息，相關(guān)費(fèi)用金額較?。?（3）到期收回本金及利息 銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資面值 （1）購(gòu)入 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 （2）計(jì)息攤銷溢價(jià) 長(zhǎng)期債權(quán)投資溢價(jià) 投資收益 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、概述二、核算（一）初始投資成本的確定以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則。 1、 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告未領(lǐng)取

32、的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。 2、 通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的帳面價(jià)值作為初始投資成本。（二）成本法核算 1、成本法及適用范圍 在成本法下，取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其帳面價(jià)值一般保持不變；確認(rèn)的投資收益僅限于投資后被投資單位產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。 對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。2、帳務(wù)處理（1）取得投資時(shí) 銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)的處理 原則：被投資單位宣告的現(xiàn)金股利，如果是投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利的分配額，則確認(rèn)為投資收益；如果是投資前產(chǎn)生的累計(jì)凈利的分配額，則作為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值。 在這一原則下，會(huì)涉及到三個(gè)帳戶：“應(yīng)收股利”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”。具體做法為：將應(yīng)收股利的累積數(shù)與投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)進(jìn)行比較，如果應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，其差額即為累積沖減投資成本的金額；反之就是應(yīng)恢復(fù)投資成本（在已經(jīng)沖減的范圍內(nèi)恢復(fù)）和確認(rèn)投資收益的金額。 例如：甲公司于1998年7月1日對(duì)乙公司投資，持股比例為10%。1998年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利160萬(wàn)元，1999年3月宣告現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。1999年實(shí)現(xiàn)凈利50萬(wàn)元，