房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本與期間費用的核算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本與期間費用的核算答案:顯示字體：大 中 小打?。菏〖埌?gt;> 清晰版>> 自定義>>行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板 第一節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本一、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，包括物化勞動耗費和活勞動的耗費，統(tǒng)稱為成本與費用。其中開發(fā)成本是指開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的各項耗費，包括土地受讓金、土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費及為進行現(xiàn)場管理發(fā)生的各項開發(fā)間接費用。在開發(fā)成本中，又可分為土地開發(fā)成本、房

2、屋開發(fā)成本、配套設施開發(fā)成本、代建工程開發(fā)成本等。開發(fā)成本的核算是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的中心環(huán)節(jié)。開發(fā)成本與各項費用發(fā)生于企業(yè)開發(fā)經(jīng)營過程的始終，它代表了企業(yè)整體的消耗水平，也反映了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，因此搞好企業(yè)的成本、費用核算，對于控制企業(yè)的各項費用支出，降低開發(fā)成本、提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的市場競爭力，有著重要的意義。二、開發(fā)成本核算的科目設置1.“開發(fā)成本”賬戶為了核算各項開發(fā)成本，房地產(chǎn)企業(yè)要設置“開發(fā)成本”總賬科目。該科目借方登記房地產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，貸方登記開發(fā)產(chǎn)品完工后結轉到“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。期末借方余額反映的是正在開發(fā)，尚未完工的各開發(fā)項目已

3、發(fā)生的實際成本。該賬戶應按開發(fā)產(chǎn)品的不同內(nèi)容設置開發(fā)成本二級賬，在二級賬內(nèi)，設置“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”等二級賬戶進行分類核算。如：開發(fā)成本土地開發(fā)開發(fā)成本房屋開發(fā)開發(fā)成本配套設施開發(fā)開發(fā)成本代建工程開發(fā)為了具體核算每一開發(fā)項目的成本，應在開發(fā)成本二級賬下，分設“土地開發(fā)明細賬”、“房屋開發(fā)明細賬”等明細賬（三級賬），進行明細核算。三級賬內(nèi)，應按每一開發(fā)項目分別設置三級賬戶。如：開發(fā)成本土地開發(fā)A土地B土地開發(fā)成本房屋開發(fā)A房屋B房屋等開發(fā)成本一級賬戶和二級賬戶應采用三欄式賬頁，而三級賬應采用借方多欄式賬頁，以分別記錄和反映各不同的成本項目。2.“開發(fā)間接費用”賬戶為了核算企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的

4、各項間接費用，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“開發(fā)間接費用”總賬賬戶。“開發(fā)間接費用”賬戶，是用來核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的為直接組織和管理開發(fā)項目而發(fā)生的各項間接費用，如現(xiàn)場管理人員的薪酬；現(xiàn)場房屋設備的折舊費、現(xiàn)場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉房攤銷等。該賬戶借方登記開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉入“開發(fā)成本”賬戶的開發(fā)間接費用。月末結轉后，該賬戶應無余額。該賬戶應按企業(yè)不同的開發(fā)現(xiàn)場設置明細賬，進行明細核算。如：開發(fā)間接費用甲開發(fā)現(xiàn)場乙開發(fā)現(xiàn)場等開發(fā)間接費用明細賬應采用借方多欄式賬頁，以記錄和反映各不同的費用項目。第二節(jié)土地開發(fā)成本的核算一、土地開發(fā)成本

5、核算對象的確定及成本項目的設置（一）土地開發(fā)成本計算對象的確定土地開發(fā)也稱建設場地開發(fā)，是指對原有土地進行改造使之具備一定的建設條件。土地開發(fā)成本核算首先要確定成本核算對象。確定成本核算對象，就是為了按成本計算對象歸集各項費用，并按一定的成本計算對象計算和結轉成本。一般的土地開發(fā)，應以每一獨立的開發(fā)項目作為成本核算對象。但對于開發(fā)面積較大、工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地，可以以一定的區(qū)域作為成本核算對象。（二）土地開發(fā)賬戶及成本項目的設置土地開發(fā)成本應在“開發(fā)成本土地開發(fā)”這一二級賬中進行核算。該賬戶借方登記各項土地開發(fā)發(fā)生的成本，貸方登記土地開發(fā)完成結轉到“開發(fā)產(chǎn)品”、“投資性房地產(chǎn)”等賬戶的土

6、地開發(fā)成本。為了具體核算每一項土地開發(fā)的成本情況，在該二級賬下要設置多欄式“土地開發(fā)成本明細賬”（三級賬）進行明細核算。該明細賬按不同的土地開發(fā)項目或不同的開發(fā)區(qū)域設置明細賬戶。該明細賬應采用借方多欄式賬頁。在明細賬（三級賬）各賬戶內(nèi)要按照不同的成本項目設置專欄。土地開發(fā)成本通常劃分以下成本項目：1.土地征用及拆遷補償費。包括為開發(fā)房地產(chǎn)而取得土地使用權所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及地上、地下建筑物的拆遷補償?shù)膬糁С觥仓眉皠舆w支出、農(nóng)作物補償費等。還包括向政府部門繳納的大市政配套費以及向當?shù)厥姓纠U納的紅線外（建設場地外）道路、水、電、氣、熱通訊等的建設費等。2

7、.前期工程費。包括項目報建時按規(guī)定向政府有關部門繳納的報批費；項目立項后規(guī)劃設計費、項目可行性研究費、水文地質及工程地質勘察費、測繪費；以及為達到施工條件所必須的通路、通水、通電和對施工場地進行平整的所謂“三通一平”支出等。3.基礎設施費。包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)建筑安裝施工圖預算項目之外的，能夠保證居民永久使用的道路；供水、供氣、供電、供熱、排污、排洪、通訊、電視等相關設施的購置、管線的鋪設；項目周圍的圍墻、園區(qū)大門、監(jiān)控工程以及環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。4.公共配套設施費。包括在開發(fā)項目內(nèi)不能有償轉讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設施發(fā)生的支出，如開發(fā)小區(qū)內(nèi)消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設施以及中心公園、環(huán)廊

8、、涼亭等工程的支出。需要說明，如果開發(fā)的土地不直接出售或出租，而是為了建設房屋，而且配套設施是在土地開發(fā)以后，在房屋建設的同時或是在房屋建設以后建設的，在這種情況下，上述公共配套設施費應直接計入或分配計入房屋開發(fā)的成本，而不需要計入土地開發(fā)的成本。5.開發(fā)間接費用。是指企業(yè)所直屬組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的各項費用。包括開發(fā)現(xiàn)場管理人員的職工薪酬；現(xiàn)場房屋設備的折舊費；現(xiàn)場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉房攤銷等。土地開發(fā)成本明細賬至少要設置上述成本項目。格式見表1、2表1 土地開發(fā)明細賬三級科目：甲土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配

9、套設施費開發(fā)間接費表2 土地開發(fā)明細賬三級科目： 乙土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發(fā)間接費上述明細賬稱為借方多欄式明細賬。借方多欄，貸方一欄，并設有余額欄。借方的每一項目金額轉出可用紅字或負數(shù)進行登記。二、土地開發(fā)成本的歸集和結轉企業(yè)開發(fā)的建筑場地，按其用途可以分為兩類：一類是為了銷售或者轉讓而開發(fā)的商品性建設場地，它是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品產(chǎn)品，需要單獨核算土地開發(fā)成本；另一類是為了建設商品房、周轉房或出租房而開發(fā)的自用建設場地，它是企業(yè)的中間產(chǎn)品，其發(fā)生的土地開發(fā)成本最終計入商品房、周轉房、出租房等開發(fā)產(chǎn)品成本。其中如果企業(yè)開發(fā)了土

10、地直接為了出售或出租，（即商品性土地開發(fā)）那么，所發(fā)生的土地開發(fā)費用，要直接計入“開發(fā)成本土地開發(fā)”賬戶。如果企業(yè)是為了自建房屋而開發(fā)的土地，而且所建房屋只是一個成本核算對象，那么可不單獨核算土地開發(fā)成本，所發(fā)生的土地開發(fā)費用可直接計入房屋開發(fā)成本。但如果企業(yè)開發(fā)完土地后，所建的房屋是兩個或兩個以上成本核算對象，則需要單獨核算土地的開發(fā)成本，再將土地開發(fā)成本分配計入各個不同的房屋開發(fā)成本?！纠?】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2007年8月份共對兩塊土地進行開發(fā)，其中甲土地為商品性土地開發(fā)，乙土地為自用土地開發(fā)，乙土地開發(fā)完工后供建設商品房1號樓和2號樓使用，1號樓與2號樓標準和規(guī)格不同，需要單獨核算成本。

11、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1.8月2日，用銀行存款支付甲土地征用費50萬元，支付乙土地拆遷補償費48萬元。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地500 000乙土地480 000貸：銀行存款980 0002.8月4日，用銀行存款支付項目可行性研究費，其中甲土地1.5萬元，乙土地2萬元。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地15000乙土地20000貸：銀行存款350003.8月15日，C施工企業(yè)承包的基礎設施工程已經(jīng)竣工，甲土地應付工程款28萬元，乙土地應付工程款20萬元?？钗锤?。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地280 000乙土地200 000貸：應付賬款C施工企業(yè)480 0004.8月20日，由B建筑公司承建的甲土地不能有償

12、轉讓的公共配套設施水塔已竣工，實際成本22萬元，款項尚未支付。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地220 000貸：應付賬款B建筑公司220 0005.8月31日分配土地開發(fā)應付擔的開發(fā)間接費用8萬元，其中甲土地承擔5萬元，乙土地承擔3萬元。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地 50 000乙土地 30 000貸：開發(fā)間接費用80 0006.8月31日，甲土地已開發(fā)完工，共開發(fā)建設場地10000平方米，總成本1 065 000元。借：開發(fā)產(chǎn)品土地甲土地1 065 000貸：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地1 065 0007.8月31日，乙土地已開發(fā)完工并交付1號樓和2號樓開發(fā)使用，實際總成本730 000元，按各樓實際占

13、地面積進行分配，1號樓應負擔土地開發(fā)成本28萬元，2號樓應負擔土地開發(fā)成本45萬元。借：開發(fā)成本房屋開發(fā)1號樓280 0002號樓450 000貸：開發(fā)成本土地開發(fā)乙土地730 000根據(jù)上述分錄，登記“開發(fā)成本土地開發(fā)”明細賬如表3、表4。表3 土地開發(fā)成本明細賬三級科目： 甲土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發(fā)間接費821支付土地征用費500000842支付可行性研究費150008153應付基礎設施費2800008204應付公共配套設施費2200008315分配開發(fā)間接費500008316結轉已完工建設場地實際成本1065000本月合

14、計 500000150002800002200005000010650000表4土地開發(fā)成本明細賬三級科目： 乙土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發(fā)間接費821支付土地征用費480000842支付可行性研究費200008153應付基礎設施費2000008315分配開發(fā)間接費300008317結轉已完工建設場地實際成本730000本月合計 48000020000200000300007300000第三節(jié)房屋開發(fā)成本的核算一、房屋開發(fā)成本核算對象及成本項目（一）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設房屋的類型房屋開發(fā)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務。其開發(fā)建設的房

15、屋，按用途不同可以分為以下四種類型：為了銷售而開發(fā)建設的商品房；為了出租經(jīng)營而開發(fā)建設的出租房；為了安置被拆遷居民周轉使用而開發(fā)的周轉房；企業(yè)接受其他單位委托代為開發(fā)建設的代建房。以上四類房屋都要確定成本核算對象并計算其實際開發(fā)成本。（二）房屋開發(fā)成本核算對象的確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房屋成本核算對象，應結合房屋建設的特點和實際開發(fā)情況，按以下原則確定：1.一般的房屋建設項目，應以每一獨立編制設計概預算或每一獨立的施工圖預算所列的單項工程，作為成本核算對象。2.同一建設地點、建造結構類型相同、用途相同的若干個單位工程，而且由同一單位施工，開竣工時間又相近的，可以合并為一個成本核算對象。（如由同一建

16、設單位同時建設幾棟結構類型相同的住宅樓，可合并成一個成本核算對象）。3.對規(guī)模較大、工期較長的單位工程，可以將工程劃分成若干部位或區(qū)域，以分部位、分區(qū)域的工程作為成本核算對象。（三）房屋開發(fā)成本項目的設置因為房屋開發(fā)是在土地開發(fā)的基礎上進行的，而且，如果在土地開發(fā)與房屋開發(fā)連續(xù)進行的情況下，土地開發(fā)成本一開始就可以直接計入房屋開發(fā)成本，所以房屋開發(fā)成本項目也包含了土地開發(fā)的成本項目。但房屋開發(fā)還要在土地開發(fā)項目基礎上，加上“建筑安裝工程費”項目。所以房屋開發(fā)的成本項目一般包括以下六個項目：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、公共配套設施費和開發(fā)間接費用。其明細賬格式如

17、表5表5 房屋開發(fā)明細賬三級科目： 甲房屋年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發(fā)間接費二、房屋開發(fā)成本的歸集和結轉房屋建設在土地的上面，與土地緊密相連。開發(fā)房屋使用的建設場地所發(fā)生的土地開發(fā)成本應計入房屋開發(fā)成本。將土地開發(fā)成本計入房屋開發(fā)成本有兩種情況：第一種情況是：原來已將土地做為成本核算對象，單獨核算了土地的開發(fā)成本。這種情況下，在開始進行房屋開發(fā)的時候，要將土地開發(fā)成本轉入房屋開發(fā)成本。會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)某房屋貸：開發(fā)成本土地開發(fā)某土地如果土地開發(fā)完成后，已將土地的開發(fā)成本轉入了開發(fā)產(chǎn)品，在開始建設房屋的時

18、候，應將作為開發(fā)產(chǎn)品的土地成本轉入房屋開發(fā)成本。會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)某房屋貸：開發(fā)產(chǎn)品土地某土地第二種情況是，開發(fā)完土地，準備直接開始建房。在這種情況下，可以不單獨計算土地開發(fā)成本，土地開發(fā)發(fā)生的各項成本費用，一開始就可以歸集到房屋開發(fā)成本上?，F(xiàn)以第二種情況為例，說明房屋開發(fā)成本的歸集與結轉。【例2】某企業(yè)2007年9月份，開始開發(fā)經(jīng)營出租房A公寓，本月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1.9月2日，用銀行存款支付A公寓拆遷補償費25萬元，設計費5萬元。會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓（拆遷補償費）250 000（前期工程費）50 000貸：銀行存款300 0002.9月8日，A公寓領

19、用需要安裝的設備一臺進行安裝，實際成本為12萬元。分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A 公寓120 000貸：庫存設備120 0003.9月12日，企業(yè)收到乙承包單位工程價款結算單，承付A公寓工程進度款30萬元。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A 公寓300 000貸：應付賬款應付工程款乙單位300 0004.月末分配開發(fā)間接費用，A公寓應分配8 000元，1號樓分配12 000元。借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓8 0001號樓12 000貸：開發(fā)間接費用20 0005.月末，A公寓已完工，但配套設施尚未完工，（假定該配套設施專為公寓使用），報經(jīng)主管部門批準，同意用其預算成本9萬元，預提計入成本。

20、做如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓90000貸：預提費用 預提配套設施費90000（注：將來實際發(fā)生的配套設施費，如果大于或小于預提的部分可于發(fā)生的當期增加或減少在建工程成本，數(shù)額不大也可以直接計入管理費用。）6.A 公寓完工后直接用于出租，結轉其實際成本（假定該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計量）。應做如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)A 公寓 818 000貸：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓818 000A公寓開發(fā)成本歸集和結轉的明細賬登記結果見表6：表6 房屋開發(fā)明細賬三級科目： A公寓年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發(fā)間接費9

21、1支付拆遷補償費及設計費2500005000098領用設備進行安裝120000912承付工程進度款300000930分配開發(fā)間接費8000930預付配套設施費90000930結轉完工實際成本818000本月合計250000500004200009000080008180000第四節(jié)配套設施開發(fā)成本核算一、公共配套設施開發(fā)成本核算對象的確定公共配套設施是指企業(yè)根據(jù)城市建設規(guī)劃的要求，或對開發(fā)項目建設規(guī)劃的要求，為滿足居住的需要而與開發(fā)項目配套建設的各種服務性設施。配套設施可以分為兩大類：一類是建成后能夠有償轉讓的公共配套設施，如開發(fā)小區(qū)內(nèi)建設的商店、銀行、郵局、中小學、幼兒園、醫(yī)院、文化站等。這

22、類配套設施是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品產(chǎn)品。應單獨作為成本核算對象計算其實際成本。另一類是建成后不能有償轉讓的配套設施，如開發(fā)小區(qū)內(nèi)建設的消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設施以及中心公園、環(huán)廊、噴泉、涼亭等工程以及那些建成后準備無償交與地方政府管理使用的派出所用房等。對于后一類配套設施，當配套設施與房屋同步建設時，如果同步建設的房屋只有一個成本核算對象，其發(fā)生的公共設施費，應直接計入“開發(fā)成本房屋開發(fā)某房屋”明細賬戶的“公共配套設施費”成本項目內(nèi)。如果同步建設的房屋有兩個或兩個以上成本核算對象，則應先以該配套設施為成本核算對象，單獨進行成本核算，待配套設施工程完工時，再將其分配轉入各房屋開發(fā)成本和能夠有

23、償轉讓的配套設施成本。對于不能有償轉讓配套設施與房屋非同步建設的，即先建房屋，后建配套設施的，對于配套設施費用可以采用預提的方法，先計入房屋開發(fā)成本，將來發(fā)生配套設施實際支出時，再將實際支出數(shù)與預提數(shù)的差額，增加或減少有關在建項目的成本，數(shù)額小可直接計入管理費用。配套設施開發(fā)的成本項目與房屋開發(fā)的成本項目是相同的。二、公共配套設施的核算1.賬戶設置為了專門核算各項配套設施的開發(fā)，應在“開發(fā)成本”內(nèi)設置“配套設施開發(fā)”二級賬戶。該賬戶借方登記配套設施所發(fā)生的各項費用，貸方登記完工后轉入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶或分配結轉到“房屋開發(fā)成本”等賬戶的配套設施成本。期末借方余額反映的是尚未完工的配套設施已發(fā)生的

24、成本。為了分別反映各項配套設施的開發(fā)成本，應在“配套設施開發(fā)”二級賬戶下設置“配套設施開發(fā)明細賬”（三級賬），賬內(nèi)按每一開發(fā)項目開設賬戶，以記錄和反映不同開發(fā)項目的實際開發(fā)成本。如：“開發(fā)成本配套設施開發(fā)某設施”2.配套設施開發(fā)的會計處理舉例【例3】某企業(yè)2007年10月開發(fā)建設住宅小區(qū)，根據(jù)設計規(guī)劃需建設A、B、C三幢住宅樓，一個商店，一座鍋爐房和一座水塔，其中商店建成后轉讓給商業(yè)部門，鍋爐房和水塔不能有償轉讓，鍋爐房與商品房同步建設，而水塔與商品房不同步建設。上月末結轉自行開發(fā)完工的建設場地開發(fā)總成本，其中：土地征用及拆遷費40萬元，前期工程費15萬元，基礎設施費25萬元，按各建筑物實際占

25、地面積進行分配。分配結果見表7表7 建設場地成本分配表分配對象占地面積（平方米）分配比率（%）土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費合計商品房A150025100 0003750062500200000商品房B1800301200004500075000240000商品房C1680281120004200070000224000商店72013520001950032500104000鍋爐房1803120004500750024000水塔6014000150025008000合計6000100400000150000250000800000根據(jù)上述分配表編制會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A

26、房屋 200000開發(fā)成本房屋開發(fā)B房屋240000開發(fā)成本房屋開發(fā)C房屋224000開發(fā)成本配套設施開發(fā)商店 104000配套設施開發(fā)鍋爐房24000配套設施開發(fā)水塔 8000貸：開發(fā)成本土地開發(fā)800000根據(jù)上月末建設場地開發(fā)成本的結轉情況，本月初配套設施開發(fā)明細賬的余額情況如表8、表9、表10.表8 配套設施開發(fā)明細賬三級科目：商店2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發(fā)間接費合計101期初余額520001950032500 104000以上表8賬戶格式也稱為借方多欄式明細賬。只設借方欄，不設貸方欄。當將借方金額轉出時，

27、可用紅字或負數(shù)進行登記。紅字或負數(shù)可以代表記賬相反的方向。表9配套設施開發(fā)明細賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 24000表10配套設施明細賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發(fā)間接費合計101期初余額4000150025008000需要說明，上述對土地成本的分配，對不能有償轉讓的鍋爐房和水塔也分配了土地的成本。在實務中，為了簡化，對那些不能有償轉讓的配套設施可以不分配土地成本

28、，而只對商品房、出租房和有償轉讓的配套設施分配土地的成本。因為那些不能有償轉讓的配套設施發(fā)生的成本，最終也要分配給商品房、出租房和有償轉讓的配套設施。如果對鍋爐房和水塔不分配土地成本，那么土地成本的分配結果如下表11：表11 建設場地成本分配表受益對象占地面積（平方米）分配比率（%）土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費合計商品房A150026104 0003900065000208000商品房B1800321280004800080000256000商品房C1680291160004350072500232000商店72013520001950032500104000合計570010040

29、0000150000250000800000下面仍按前一種做法，即以對不能有償轉讓的配套設施分配了土地成本為例，進行介紹。本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1.10月3日，鍋爐房領用一臺鍋爐進行安裝，鍋爐的實際成本80000元，支付安裝費5000元，做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設施開發(fā)鍋爐房85000貸：庫存設備80000銀行存款5000根據(jù)上述會計分錄登記鍋爐房明細賬戶如表12：表12 配套設施開發(fā)明細賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 240003領用鍋爐

30、安裝850001090002.10月15日，企業(yè)承付某施工企業(yè)工程進度款共計630000元，其中商店530000元，鍋爐房100000元。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設施開發(fā)商店530 000鍋爐房100 000貸：應付賬款某施工單位630 000根據(jù)分錄登記商店和鍋爐房明細賬戶如下表13、14。表13 配套設施開發(fā)明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 530000634000表14 配套設施開發(fā)明細賬三級科目

31、：鍋爐房2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 24000103領用鍋爐安裝850001090001015承付工程款1000002090003.10月20日，鍋爐房已竣工，將其實際成本209000元按除水塔以外的各受益對象的計劃成本進行分配，分配表見表15.表15 鍋爐房成本分配表受益對象計劃成本（元）分配比例（%）分配金額（元）商品房A10 000 0002552250商品房B12 000 0003062700商品房C11 000 00027.557475商店7 000

32、00017.536575合計40 000 000100209 000根據(jù)表15 編制會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A52250房屋開發(fā)商品房B62700房屋開發(fā)商品房C57475配套設施開發(fā)商店36575貸：開發(fā)成本配套設施開發(fā)鍋爐房209000根據(jù)以上分錄，登記鍋爐房和商店明細賬如下：16、17（商品房明細賬略）表16 配套設施開發(fā)明細賬三級科目：鍋爐房2003年 憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 24000 103領用鍋爐安裝850001090001015承付工程

33、款1000002090001020結轉鍋爐成本-12000-4500-7500-185000-2090001031合計0表17 配套設施開發(fā)明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發(fā)間接費合計101期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 530000 634000 1020分配鍋爐費365756705754.10月22日商品房A、B已竣工，應結轉其實際成本。但水塔尚未開工建設，報經(jīng)批準按水塔的預算成本100000元分配計入各受益對象。分配結果見表18。 表18 預提水塔工程費用

34、分配表受益對象計劃成本（元）分配比率（%）分配金額商品房A10 000 0002525000商品房B12 000 0003030000商品房C11 000 00027.5027500商店7 000 00017.517500合計40 000 000100100 000根據(jù)上述預提水塔工程費用分配表編制如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A25000房屋開發(fā)商品房B30000房屋開發(fā)商品房C27500配套設施開發(fā)商店17500貸：預提費用預提配套設施費水塔100 000根據(jù)上述分錄，登記配套設施（商店）和預提費用（水塔）明細賬如下表19、20.表19 配套設施開發(fā)明細賬三級科目：商店2003年

35、憑證號 摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 530000 634000 1020分配鍋爐費365756705751022分配預提水塔20 預提配套設施費明細賬三級科目：水塔2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預提水塔建設費用100000貸1000005.10月28日，用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費110000元。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設施開發(fā)水塔110000貸：銀行存款110000根據(jù)上述分錄，登記水塔

36、明細賬如下表21：表21 配套設施明細賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額400015002500 80001028支付安裝費110000 1180006.10月31日分配開發(fā)間接費用，商店應負擔1000元，做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設施開發(fā)-商店1000貸：開發(fā)間接費用1000根據(jù)上述分錄，登記商店明細賬如下表22：表22配套設施開發(fā)明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計1

37、01期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 5300006340001020分配鍋爐費365756705751022分配預提水塔費175006880751031分配開發(fā)間接費10006890757.10月31日，水塔已完工，結轉其實際成本118000元。做如下會計分錄；借：預提費用預提配套設施費水塔118000貸：開發(fā)成本配套設施開發(fā)水塔 118000根據(jù)上述分錄，登記預提費用（水塔）和開發(fā)成本（水塔）明細賬如下表23、24：表23預提費用明細賬預提配套設施費三級科目：水塔2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預提水塔建設費用100000貸1000

38、001031結轉水塔完工實際成本118000借18000表24配套設施明細賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額400015002500 80001028支付安裝費110000 1180001031結轉水塔完工成本4000150025001100001180001031合計08.10月31日將水塔實際成本大于預提建設費用的差額分配計入有關在建項目成本（未完工的在建項目有商品房C和商店）。分配結果見下表25.表25 預提水塔成本差額分配表受益對象計劃成本（元）分配率分配金額（元）商品房C

39、11 000 00011000商店7 000 0007000合計18 000 0000.00118000分配率= 18000÷18 000 000=0.001根據(jù)上述分配表編制如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房C 11000開發(fā)成本配套設施開發(fā)商店7000貸：預提費用預提配套設施費水塔 18000根據(jù)上述分錄，登記開發(fā)成本（商店）和預提費用（水塔）明細賬如下表26、27.表26配套設施開發(fā)明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發(fā)間接費 合計101期初余額520001950032500 10

40、40001015承付工程款 530000 634000 1020分配鍋爐費365756705751022分配預提水塔費175006880751031分配開發(fā)間接費10006890751031分配水塔費差額7000696075表27預提費用明細賬預提配套設施費（水塔）2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預提水塔建設費用100000貸1000001031結轉水塔完工實際成本118000借180001031分配預提水塔建設費差額18000平01031本月合計118000118000平09.10月31日商店已竣工，結轉其實際成本696075元。做如下會計分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品配套設施 商店696075貸：開發(fā)成本配套設施開發(fā)商店696075根據(jù)上述分錄，登記商店明細賬戶如下表28.表28配套設施開發(fā)明細賬