會(huì)計(jì)知識(shí)之時(shí)間性差異與永久性差異(doc11頁(yè))(精品版)

1、時(shí)間性差異和永久性差異會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督，而稅收的職能是組織國(guó)家財(cái)政收 入，由于會(huì)計(jì)和稅收本身的目的和職能不同，所以他們各自對(duì)業(yè)務(wù) 確認(rèn)的原則和方法就不同。準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的 披露，稅法規(guī)范企業(yè)稅款的和繳納，兩者對(duì)于企業(yè)的重要性不言而 喻，而兩者的立法基礎(chǔ)卻不相同，前者注重企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的相 關(guān)性和可靠性，后者則強(qiáng)調(diào)立法的公平和效率，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和稅法存在一定的差異性，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要協(xié)調(diào)好兩者的差異 才能最大限度的維護(hù)國(guó)家及企業(yè)的利益。收入是十分重要的會(huì)計(jì)要素，收入的會(huì)計(jì)核算和披露是否正確，直 接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的反映是否恰當(dāng)，而收入的確認(rèn) 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則和稅法規(guī)范上存在著一定的差異。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形 式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組 織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)收入的確認(rèn)與稅法中確認(rèn)征稅對(duì)象的差異分為時(shí)間性 差異和永久性差異。所謂時(shí)間性差異是指確認(rèn)時(shí)間的先后不同。永久性差異是指確認(rèn)的 金額不同。下面針對(duì)兩種不同的差異分別進(jìn)行比較。時(shí)間性差異(一)所得稅方面銷售貨物收入確認(rèn)的時(shí)間性差異準(zhǔn)則中對(duì)銷售貨物確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是：(1) 企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己 售出的商品實(shí)施有效控制；(3) 收入的金額能夠可

3、靠計(jì)量；(4) 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5) 相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法中對(duì)于所得稅收入的確認(rèn)不需要以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要的條 件，對(duì)于誰(shuí)有效的控制商品也不是重要的考慮要素，對(duì)收入和成本 的不易可靠計(jì)量是以是否合理為必要條件，也就是說(shuō)是否可靠計(jì)量 只是一個(gè)比較的對(duì)象而不是最終確認(rèn)的數(shù)額，稅法中以穩(wěn)健原則要 求收入金額的合理性而非可靠性來(lái)防止企業(yè)采取關(guān)聯(lián)交易以及其他 方式少計(jì)收入轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為（這一條屬于永久性差異）。因此所 得稅法中對(duì)銷售貨物的收入的確認(rèn)條件是：（ 1）企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；（ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 3）收

4、入、成本能合理的計(jì)量。符合上述條件就應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)納所得稅的收入中。這就造成了會(huì)計(jì)和稅法上確認(rèn)收入的時(shí) 間差異。另外對(duì)一些特殊的確認(rèn)方式也有時(shí)間上的差異。例如：分期收款 方式銷售貨物的情況。會(huì)計(jì)中以達(dá)到準(zhǔn)則五個(gè)確認(rèn)條件的時(shí)間 為計(jì)入收入的時(shí)間，并且是一次性將總金額計(jì)入收入。而稅法的規(guī) 定是按照合同約定的收款日起確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)某銷售貨 物的合同約定某年 11 月支付 30%的貨款，另外的貨款在次年的 6 月 份支付，按照稅法的規(guī)定該項(xiàng)收入分成兩年進(jìn)行確認(rèn)，而會(huì)計(jì)中在 滿足準(zhǔn)則五個(gè)確認(rèn)條件下全額確認(rèn)為某一年的收入，在不考慮 虧損和以收入額作為比例的扣除項(xiàng)目的情況下，造成的會(huì)計(jì)和稅法 中確認(rèn)收

5、入的時(shí)間性差異。2 、股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)的時(shí)間性差異準(zhǔn)則中對(duì)于采取權(quán)益法核算的投資收益不作為收入進(jìn)行計(jì) 量，只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)才計(jì)量起收入和盈虧，而稅法 中將權(quán)益性投資的全部收益作為股息、紅利收益。因此確認(rèn)的時(shí)間上有差異。3、補(bǔ)貼收入準(zhǔn)則中對(duì)政府補(bǔ)助收入的規(guī)定是：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期 損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中對(duì)于補(bǔ)貼收入按照全額一次性計(jì)入收入。而不是作為遞延受 益平均分配到使用壽命的各年度。4）一次性收款分年度提供無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的情況會(huì)計(jì)上作為一次性收入計(jì)入當(dāng)期收入，而

6、稅法上按照提供無(wú)形資產(chǎn) 使用權(quán)的年度平均計(jì)入收入。營(yíng)業(yè)稅方面對(duì)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供 勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供 勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn) 收入與費(fèi)用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 是指同時(shí)滿足下列條件： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確1）已完定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：工作的測(cè)量。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的

7、比例。 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。對(duì)于建筑收入的確認(rèn)時(shí)間， 準(zhǔn)則第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建 造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收 入和合同費(fèi)用。第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指 同時(shí)滿足下列條件： （ 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量； （2）與合同 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量； （4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生 的成本能夠可靠地確定。第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估 計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)

8、分和可靠地計(jì)量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： （ 1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。2）已經(jīng)完成的合同1）相工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。 （ 3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)納稅時(shí)間的規(guī)定是：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得 索取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天；對(duì)于采取預(yù)售款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)和土地 使用權(quán)的以收取預(yù)售款的當(dāng)天；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行

9、工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng) 天；（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程 項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完 工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； （3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算 價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與 發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； （4）實(shí)行其他結(jié)算方式的 工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款 的當(dāng)天。增值稅、消費(fèi)稅方面增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間均未發(fā)出貨物或者應(yīng)稅消費(fèi)品的 當(dāng)天，采用委托銀行收款和分期付款方式銷售貨物的，前者的確認(rèn) 時(shí)間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者是合同約定的收款日 期的

10、當(dāng)天。二）永久性差異會(huì)計(jì)和稅法中確認(rèn)收入的永久性差異主要是對(duì)收入金額的確定上 存在差異。所得稅方面 視同銷售行為會(huì)計(jì)中對(duì)將貨物用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配 等的行為不確認(rèn)為收入，只是從產(chǎn)成品中間成本轉(zhuǎn)出。而稅法中對(duì) 于企業(yè)上述行為，視同該單位進(jìn)行了銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下 方法核定其收入金額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確 定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）。關(guān)聯(lián)交易或明顯不合理價(jià)格進(jìn)行交易 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易行為只要求企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的披露，并為對(duì) 成交金額進(jìn)行約束。另外，對(duì)于

11、準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)間的交易金 額，只要求其可靠計(jì)量，而對(duì)于其是否存在非正常交易行為不進(jìn)行 限制。企業(yè)間的交易達(dá)到了準(zhǔn)則的五個(gè)條件，并且按照約定的 價(jià)格計(jì)入了收入。但是對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，如果存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情 形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照以下方法調(diào)整期應(yīng)納稅的收入（ 1）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè) 務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法； （ 2）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或 者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法； （3）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法； （ 4）交易凈利潤(rùn)法，是指按照

12、沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得 的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法； （5）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方 法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之 間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān) 聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列方法調(diào)整其收入： 參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定； （ 2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； （3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合 理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者 所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

13、有權(quán)按照合理方法調(diào)整。3）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)不滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。按照換出商品的賬面成本作 為換入商品的成本，并且不作為收入進(jìn)行計(jì)量。稅法中對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于換出商品按照銷售行為進(jìn)行處 理，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅收入。4）試運(yùn)行費(fèi)收入會(huì)計(jì)中不將試運(yùn)行費(fèi)收入作為企業(yè)的收入進(jìn)行核算。稅法中將試運(yùn)行費(fèi)收入作為企業(yè)應(yīng)納稅的收入 營(yíng)業(yè)稅方面 視同銷售（同企業(yè)所得稅方面） 稅法中納稅人的營(yíng)業(yè)額是提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向 對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用包括代收款項(xiàng)、代墊款 項(xiàng)）。準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)代第三方收取的款

14、項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理, 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。這就造成了計(jì)入收入的金額有差別。建筑安裝工程中的“甲供料”或者使用的原材料等，在會(huì)計(jì)上企業(yè) 只將收到的合同約定的金額作為收入，不包括提供工程使用的原材 料或者甲方提供的原材料的金額。但是稅法上規(guī)定，建筑安裝工程 的計(jì)稅金額為收到的款項(xiàng)和工程中使用的原材料以及其他物質(zhì)和動(dòng) 力的金額。增值稅、消費(fèi)稅方面 視同銷售（同企業(yè)所得稅） 代銷收入的差異 會(huì)計(jì)中將代銷分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。其收入的確定 也不盡相同。視同買斷的代銷雙方均按照約定的價(jià)格計(jì)入收入和成 本，代銷方以實(shí)際出售的價(jià)格計(jì)入自己的收入，這一點(diǎn)稅法和會(huì)計(jì)上是相同的。但是收取手續(xù)費(fèi)的方式，會(huì)

15、計(jì)上委托方的收入按照實(shí) 際銷售收入計(jì)量，受托方按照收取的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)量。但是在稅法 上規(guī)定：將貨物交付他人代銷和代銷貨物均視同銷售。也就是說(shuō)采 取手續(xù)費(fèi)方式代銷的行為稅收確認(rèn)收入方式和視同買斷一樣。3）準(zhǔn)則規(guī)定合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商 品收入金額。稅法中對(duì)此種行為按照實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)收入。面對(duì)著學(xué)習(xí)，你就要有毅力。因?yàn)槟憔腿缟碓诟珊档纳衬校瑳](méi)有水也沒(méi)有食物，你有的就僅僅是最后的那一點(diǎn)力氣和時(shí)時(shí)蒸發(fā)著的那一點(diǎn)微少的汗水，你在這種地境里，不可以倒下，要 堅(jiān)強(qiáng)，要努力走出這個(gè)荒蕪的沙漠，找回生存的希望，僅此無(wú)他。在學(xué)習(xí)的賽跑線上，你就應(yīng)該有著這不懈的精神，累了，渴了，你仍要堅(jiān)持下去，因?yàn)榻K點(diǎn)就在不遠(yuǎn)的前方行路人，用足處都有語(yǔ)文，更不缺少語(yǔ)文，而是缺少我們發(fā)現(xiàn)語(yǔ)文的眼睛，善于發(fā)問(wèn)的心。讓我們?cè)谏钪校ふ腋腥?、更廣闊、更豐富音代替嘆息