完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和... - 安

1、第七章 財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)目的與要求：賬實(shí)是否相符又必須通過財(cái)產(chǎn)清查這種會計(jì)核算的專門方法來確認(rèn)，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性。通過對財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類的學(xué)習(xí)，掌握財(cái)產(chǎn)清查的一般方法，財(cái)產(chǎn)清查及其結(jié)果的賬務(wù)處理等。教學(xué)重點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查的程序、方法以及結(jié)果的處理教學(xué)難點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查的方法及結(jié)果的處理教案內(nèi)容：第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查，是通過對財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與核對，以查明其實(shí)有數(shù)同賬面數(shù)是否相符的一種專門的會計(jì)方法。財(cái)產(chǎn)清查的范圍極為廣泛，從形態(tài)上看，既包括各種實(shí)物的清點(diǎn)，也包括各種債權(quán)、債務(wù)和結(jié)算款項(xiàng)的查詢核對；從存放地點(diǎn)看，既包括對存放在本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資

2、的清查，也包括對存放在外單位的實(shí)物和款項(xiàng)的清查。另外，對其他單位委托代為保管或加工的材料物資，也同樣要進(jìn)行清查。 財(cái)產(chǎn)清查的目的，是查明并保證各資產(chǎn)項(xiàng)目的賬實(shí)一致性。企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的各種財(cái)產(chǎn)物資，其增減變動及結(jié)存情況，都是以會計(jì)賬簿來記錄反映的，準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)情況，是經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)核算的客觀要求，也是會計(jì)核算的基本原則。然而，在客觀上，卻存在著種種可能導(dǎo)致賬實(shí)不符的原因。 在實(shí)際工作中，造成賬實(shí)不符的原因是多方面的。有時是工作上的差錯，有時是外界的影響；有些是可以避免的，有些是不能或不能完全避免的；還有時發(fā)生人力所不可抗拒的自然災(zāi)害或意外損失等。概括起來，主要有以下幾個方面的

3、原因： 1.財(cái)產(chǎn)物資保管過程中的自然損溢。如由于物理、化學(xué)性質(zhì)、氣候變化引起的自然升溢和短缺。 2.管理不善造成的損溢。如計(jì)量不準(zhǔn)；錯收錯付；保管不善造成殘損，霉變；記賬錯誤，造成重復(fù)登賬或漏登賬以及貪污盜竊造成的損失等。 3.自然災(zāi)害和意外事故造成的損失。 4.結(jié)算過程中由于賬單未到或拒付等原因造成債權(quán)債務(wù)與往來單位賬面記錄不一致。二、財(cái)產(chǎn)清查的作用 為了保證會計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，建立健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，就必須運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一行之有效的會計(jì)核算方法，對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查，以保證賬實(shí)相符，提高各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的使用效果。財(cái)產(chǎn)清查主要有以下幾方

4、面的作用。 (一)保證會計(jì)資料的真實(shí)性（二）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任（三）保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的貫徹執(zhí)行（四）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理工作的改進(jìn)，提高經(jīng)濟(jì)效益 三、財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn)清查總是在具體的時間、地點(diǎn)和一定范圍內(nèi)進(jìn)行的，為了正確地使用財(cái)產(chǎn)清查方法，必須對其進(jìn)行分類考察。財(cái)產(chǎn)清查可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (一)按清查的對象和范圍劃分，可分為全面清查和局部清查 1全面清查 全面清查就是對所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)與核對。全面清查涉及企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)，如全部固定資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、有價證券、結(jié)算資金、在途商品、代外單位加工、保管的各種財(cái)產(chǎn)物資等。 全面清查工作量大，通常在以下幾種情況

5、下才進(jìn)行全面清查： （1）在年終結(jié)算之前，以確保年度會計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠，需進(jìn)行全面清查； （2）在企業(yè)撤銷、解散、合并或改變隸屬關(guān)系時，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查； （3）在需對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資時，為準(zhǔn)確核定資產(chǎn)，必須進(jìn)行全面清查。 2局部清查 局部清查是根據(jù)需要，對部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。由于全面清查費(fèi)力，難以經(jīng)常進(jìn)行，所以企業(yè)時常進(jìn)行局部清查。它一般在以下情情況進(jìn)行： （1）流動性較大的物資，如材料、產(chǎn)成品等，除了年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)或重新抽查一次； （2）對于各種貴重物資，每月應(yīng)清查盤點(diǎn)一次； （3）對于銀行存款和銀行借款，每月同銀行核對一次； （4）現(xiàn)金由出納人員在每日終了

6、時，自行清查一次； （5）各種往來款項(xiàng)，每年至少要核對一至兩次。 另外，對發(fā)現(xiàn)某種物品被盜或者由于自然力造成物品毀損，以及其他責(zé)任事故造成物品損失等，都應(yīng)及時進(jìn)行局部清查，以便查明原因，及時處理，并調(diào)整賬簿記錄。 （二）按清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查兩種 1定期清查 定期清查是指按照預(yù)先安排的時間對財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。這種清查通常在年末、季末、月末結(jié)賬時進(jìn)行。定期清查根據(jù)不同需要，可以全面清查，也可以局部清查。一般情況下，是年末進(jìn)行全面清查，季末、月末則只進(jìn)行局部清查。 2不定期清查 不定期清查是事先并不規(guī)定清查時間，而是根據(jù)實(shí)際需要臨時決定對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行

7、盤點(diǎn)與核對。一般在以下情況下進(jìn)行： （1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時，為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需對有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查； （2）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時，要對受災(zāi)損失的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以查明損失情況； （3）上級主管部門、財(cái)政和審計(jì)部門，要對本單位進(jìn)行會計(jì)檢查時，應(yīng)按檢查要求及范圍進(jìn)行清查，以驗(yàn)證會計(jì)資料的真實(shí)可信； （4）按照有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資工作，以摸清企業(yè)的家底。 根據(jù)上述情況進(jìn)行不定期清查，其對象和范圍可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要而定。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法 一、 財(cái)產(chǎn)清查的程序財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)工作量大、涉及面廣的工作，為了保證財(cái)產(chǎn)清查的質(zhì)

8、量，達(dá)到清查的目的，應(yīng)該按科學(xué)合理的程序進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查一般可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施清查階段及分析和處理階段。(一)準(zhǔn)備階段財(cái)產(chǎn)清查涉及到管理部門、財(cái)務(wù)會計(jì)部門、財(cái)產(chǎn)物資保管部門，以及與本單位有業(yè)務(wù)和資金往來的外部有關(guān)單位和個人。因此，為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作有條不紊地進(jìn)行，財(cái)產(chǎn)清查前必須有組織、有領(lǐng)導(dǎo)、有步驟地做好準(zhǔn)備工作。1組織準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查前，應(yīng)建立由單位有關(guān)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員、專業(yè)人員和職工代表參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)組織進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作。并應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查的目的和要求，制定財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定財(cái)產(chǎn)清查的時間、進(jìn)度、對象范圍、清查人員的分工及清查中出現(xiàn)問題后的解決方法、原則等。2業(yè)務(wù)

9、準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查前，有關(guān)部門應(yīng)做好下列工作，為財(cái)產(chǎn)清查做好準(zhǔn)備。(1)會計(jì)人員應(yīng)將有關(guān)賬目結(jié)算清楚，做到賬證、賬賬相符，為清查工作提供可靠依據(jù)。(2)財(cái)產(chǎn)物資保管人員和有關(guān)部門，在清查截止日，應(yīng)將全部業(yè)務(wù)填好憑證登記入賬并結(jié)出余額。并且要對所保管的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行整理，貼上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)查對。(3)清查人員應(yīng)準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具，并準(zhǔn)備好清查盤點(diǎn)用的單據(jù)和表格。(二) 實(shí)施清查階段。 財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量。為明確責(zé)任，在財(cái)產(chǎn)清查過程中，實(shí)物保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)由清查人員填寫“盤存單”，詳細(xì)說明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的編號、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位

10、、數(shù)量、單價、金額等，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員分別簽字蓋章?！氨P存單”是實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的原始憑證。其一般格式如表。 盤 存 單 編號單位名稱 盤點(diǎn)時間財(cái)產(chǎn)類別 存放地點(diǎn) 編號 名稱 規(guī)格計(jì)量單位 數(shù)量 單價 金額 備注盤點(diǎn)人簽章： 實(shí)物保管人簽章：(三) 分析和處理階段盤點(diǎn)完畢，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)“盤存單”上所列的物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存記錄進(jìn)行核對，對于賬實(shí)不符的，編制“實(shí)存賬存對比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額?！皩?shí)存賬存對比表”是調(diào)整賬面記錄的重要原始憑證，也是分析盤盈盤虧原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。其一般格式見表。 實(shí)存賬存對比表單位名稱 年 月

11、 日編號類別及 名稱計(jì)量單位單價實(shí)存賬存對比結(jié)果數(shù)量金額數(shù)量金額盤 盈盤 虧備注數(shù)量金額數(shù)量金額二、財(cái)產(chǎn)盤存制度 財(cái)產(chǎn)的盤存制度是指在日常會計(jì)核算中采取什么方式來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額的一種制度。具體包括永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。 (一)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制，是指通過賬簿記錄連續(xù)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資增減變化及結(jié)存情況的方法。采用這種方法要求平時在各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬上，根據(jù)會計(jì)憑證將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減數(shù)額連續(xù)進(jìn)行登記，并隨時結(jié)出賬面余額?？筛鶕?jù)下列公式結(jié)出賬面余額：發(fā)出存貨價值=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價期末賬面結(jié)存金額=期初賬面結(jié)存金額+本期增加金額-本期減少金額。

12、(二)實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是指對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時只在明細(xì)賬中登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒擠出財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種方法。本期減少數(shù)的計(jì)算公式如下：期末存貨金額=期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量×存貨單價本期減少金額=期初賬面結(jié)存金額+本期增加金額-期末存貨金額 三、財(cái)產(chǎn)清查的方法 (一)、實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)物資產(chǎn)的清查是指對固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料和庫存商品等，應(yīng)從質(zhì)量上和數(shù)量上進(jìn)行清查，并核定其實(shí)際價值。對實(shí)物資產(chǎn)的清查通常有以下幾種方法：1實(shí)地盤點(diǎn)法。是通過逐一清點(diǎn)或使用計(jì)量器計(jì)量的方法確定物資實(shí)存數(shù)量的一種方法。這種方法適用于原材料、機(jī)器設(shè)

13、備和庫存商品等多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查。2抽樣盤存法。是通過測算總體積或總重量，再抽樣盤點(diǎn)單位體積和單位重量，然后測算出總數(shù)的方法。這種方法適用于那些價值小、數(shù)量多、質(zhì)量比較均勻的財(cái)產(chǎn)物資。如煤、鹽、裝包前倉庫的糧食等。3技術(shù)推算法。是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)推算的方法來確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法。這種方法適用于難以逐一清點(diǎn)的物資，如散裝的飼料、化肥等。 4外調(diào)核對法。是通過去函、去人調(diào)查，并與本單位實(shí)存數(shù)相核對的一種方法。這種方法適用于委托加工、保管的材料和物品的清查。 (二)、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查主要是通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬相核對，確定賬存與實(shí)存是否相等。現(xiàn)金清查包括以下兩種

14、情況：一是由出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對，以確保賬實(shí)相符，這是出納人員的職責(zé)。二是由清查人員定期或不定期地進(jìn)行清查。清查時，出納人員必須在場，配合清查人員清查賬務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬實(shí)是否相符。對于臨時挪用和借給個人的現(xiàn)金，不允許以白條收據(jù)抵庫；對于超過銀行核定限額的現(xiàn)金要及時送存開戶銀行；不允許任意坐支現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對的情況及時填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”也是重要的原始憑證，它既起“實(shí)物盤存單”的作用，又起“實(shí)存賬存對比表”的作用，也就是說，“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”既能反映現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)

15、、是據(jù)以調(diào)整賬面記錄的原始憑證，又是分析現(xiàn)金余缺的依據(jù)。所以，“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人員和出納員認(rèn)真填寫，共同簽章?！艾F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的一般格式可用表表示。 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱： 年 月 日實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備注 盤盈 盤虧盤點(diǎn)人員簽章 出納員簽章(三)、銀行存款的清查銀行存款的清查，主要是將銀行送來的對賬單上銀行存款的余額與本單位銀行存款日記賬的賬面余額逐筆進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符。在同銀行核對賬目之前，應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性,然后根據(jù)銀行送來的對賬單逐筆核對。但由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞時間的原因，即使企業(yè)和銀行雙方記賬過程都沒有錯誤，企業(yè)銀行存

16、款日記賬的余額和銀行對賬單的余額也可能不一致。產(chǎn)生這種不一致的原因是可能存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證傳遞時間的原因，造成企業(yè)與銀行雙方之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方先收到結(jié)算憑證、先收款或付款記賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證、未收款或未付款未記賬的賬項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)大致有以下四種類型： 1企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)作為存款入賬，而開戶銀行尚未辦妥手續(xù)，未記入企業(yè)存款戶，簡稱“企收銀未收”。 2企業(yè)開出支票或其他付款憑證，已作為存款減少登記入賬，而銀行尚未支付或辦理，未記入企業(yè)存款戶，簡稱“企付銀未付”。 3企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)或銀行付給企業(yè)的利息，銀行已收妥登記入賬，而企

17、業(yè)沒有接到有關(guān)憑證尚未入賬，簡稱“銀收企未收”。4銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)后，已作為款項(xiàng)減少記入企業(yè)存款戶，但企業(yè)沒有接到通知尚未入賬，簡稱“銀付企未付”。上述任何一種情況的發(fā)生，都會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致。因此，在對銀行存款的清查中，除了對發(fā)現(xiàn)記賬造成的錯誤要及時進(jìn)行處理外，還應(yīng)注意有無未達(dá)賬項(xiàng)。如果發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)，以檢驗(yàn)雙方的賬面余額是否相符?！般y行存款余調(diào)節(jié)表”的編制方法是：在企業(yè)銀行兩方面余額的基礎(chǔ)上各自補(bǔ)記一方已入賬而另一方尚未入賬的數(shù)額，以消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，求得雙方的一致。(四)、往來款項(xiàng)的清查企業(yè)的往來款項(xiàng)一般包括

18、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款等。對這些往來款項(xiàng)的清查一般采取“函證核對法”進(jìn)行。也就是采取同對方經(jīng)濟(jì)往來單位核對賬目的方法。清查時，首先將本企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)正確完整地登記人賬，然后逐戶編制一式兩聯(lián)的“往來款項(xiàng)對賬單”，送交對方單位并委托對方單位進(jìn)行核對。如果對方單位核對無誤，應(yīng)在回單上蓋章后退回本單位；如果對方發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單上注明不符的具體內(nèi)容和原因后退回本單位，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)?！巴鶃砜铐?xiàng)對賬單”的格式如圖。 往來款項(xiàng)對賬單 單位：你單位×年×月×日購入我單位×產(chǎn)品× ×臺

19、，已付貨款× ×元，尚有× ×元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。核查單位：(蓋章)20××年×月×日沿此虛線裁開，將以下回單聯(lián)寄回！ 往來款項(xiàng)對賬單(回聯(lián)) 核查單位：你單位寄來的“往來款項(xiàng)對賬單”已經(jīng)收到，經(jīng)核對相符無誤(或不符，應(yīng)注明具體內(nèi)容)。 × ×單位(蓋章) 20××年×月×日 發(fā)出“往來款項(xiàng)對賬單”的單位收到對方的回單聯(lián)后，對其中不符或錯誤的賬目應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定的手續(xù)和方法進(jìn)行更正。最后再根據(jù)清查的結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告表”。其一

20、般的格式可用表5表示。 往來款項(xiàng)清查報(bào)告表 × ×企業(yè) ×年×月×日 明細(xì)科目 清查結(jié)果 不符單位及原因分析備注名稱金額相符不符不符單位名稱爭執(zhí)中款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)無法收回拖付款項(xiàng) 記賬人員簽章清查人員簽章第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求和步驟通過財(cái)產(chǎn)清查，必然會發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理上和會計(jì)核算方面存在的各種問題。對于這些問題都必須認(rèn)真查明原因，根據(jù)國家有關(guān)的政策、法令和制度的規(guī)定，認(rèn)真地予以處理。（一）認(rèn)真查明賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，并確定處理辦法（二）積極處理多余物資和清理長期不清的債權(quán)和債務(wù)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度（

21、四）及時調(diào)整賬目，做到賬實(shí)相符對于財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)分兩個步驟：第一步，審批之前，將已查明的財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)清查中取得的原始憑證(如實(shí)存賬存對比表)編制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿，做到賬實(shí)相符。調(diào)整賬簿記錄的原則是：以“實(shí)存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤盈時，補(bǔ)充賬面記錄；當(dāng)盤虧時，沖銷賬面記錄。在調(diào)整了賬面記錄，做到了賬實(shí)相符之后，就可以將所編制的“實(shí)存賬存對比表”和所撰寫的文字說明，按照規(guī)定程序一并報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。第二步，當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對所呈報(bào)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見后，企業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)意見編制有關(guān)的記賬憑證，進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個人原因

22、所造成的財(cái)產(chǎn)損失。 二、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 (一)、賬戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損情況及處理情況，借方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)。賬戶的余額在借方，表示尚未批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；余額在貸方，表示尚未批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。為了進(jìn)行明細(xì)核算，可在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶?！按幚碡?cái)產(chǎn)損

23、溢” 賬戶結(jié)構(gòu)如下： 借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方 發(fā)生額：清查確定的各種待處 發(fā)生額：清查確定的各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧和毀損數(shù)； 理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)；經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的各種財(cái)產(chǎn)物資 經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù) 的盤虧和毀損數(shù)期末余額：尚未批準(zhǔn)處理的各 期末余額：尚未批準(zhǔn)處理的各種待處理財(cái)產(chǎn)物資凈損失額 種待處理財(cái)產(chǎn)物資凈溢余額 (二)、固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務(wù)處理1 固定資產(chǎn)盤盈的核算對于盤盈的固定資產(chǎn)，審批前，應(yīng)根據(jù)其重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其估計(jì)折舊額貸記“累計(jì)折舊”賬戶，按其凈值(重置完全價值與估計(jì)折舊之間的差額) 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；經(jīng)過審批

24、后，再按其凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。2固定資產(chǎn)盤虧的核算對于在清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，在審批前，應(yīng)按賬面凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；審批后，根據(jù)上級批準(zhǔn)意見，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。 (三)、流動資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務(wù)處理 1流動資產(chǎn)盤盈的核算 對于流動資產(chǎn)的盤盈，經(jīng)查明是收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的。應(yīng)及時辦理有關(guān)手續(xù)，以實(shí)際數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬面記錄，借記有關(guān)賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費(fèi)用，借記“