hg330788電子商務(wù)中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(29)

1、審計(jì)學(xué)原理xxx一、章節(jié)輔導(dǎo)二、案例庫三、期末復(fù)習(xí)題四、歷屆考題第一章第一章 總論總論一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義審計(jì)定義的相關(guān)問題審計(jì)定義的相關(guān)問題1、審計(jì)的主體審計(jì)的主體 審計(jì)的主體是審計(jì)人。是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。 只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動(dòng)，才稱為審計(jì)。2、審計(jì)的客體審計(jì)的客體 審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包括各級政府機(jī)關(guān)，金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。3、審計(jì)的對象審計(jì)的對象 審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4、審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì) 審計(jì)的性質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、審計(jì)的關(guān)系人二、審計(jì)的關(guān)系人審計(jì)的關(guān)系人是

2、指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。即審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)委托人。只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計(jì)關(guān)系。三、審計(jì)的基本特征三、審計(jì)的基本特征審計(jì)的三個(gè)基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和樹人員獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立，人員獨(dú)立，工作獨(dú)立，經(jīng)包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立，人員獨(dú)立，工作獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。濟(jì)獨(dú)立。審計(jì)的權(quán)威性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在憲法中所明確的法律地位，依法獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有法律效力。權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件。審計(jì)的公

3、正性反映了審計(jì)工作的基本要求。公正性是取信于被審計(jì)人以及審計(jì)委托人的重要前提。四、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系四、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系1、審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系 審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：兩者起源密切相關(guān)；兩者彼此滲透、融會(huì)；兩者目的最終一致。2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別 審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同；職能不同；方法不同；工作程序不同。五、審計(jì)的對象和目的五、審計(jì)的對象和目的1、審計(jì)對象、審計(jì)對象 審計(jì)對象指審計(jì)的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。審計(jì)客體特指為：國務(wù)院各部門，地方各級人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu)；全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國人民解放軍，人民團(tuán)體；有國有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)

4、，全民所有制與其他所有制聯(lián)營企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。六、審計(jì)的職能六、審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：經(jīng)審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。 審計(jì)基本職能之間的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。七、審計(jì)的作用審計(jì)的作用審計(jì)有兩方面作用：制約性作用和促進(jìn)性作用。第二章第二章 審計(jì)的分類與方法審計(jì)的分類與方法一、審計(jì)的分類一、審計(jì)的分類（一）審計(jì)的基本分類（一）審計(jì)的基本分類1、按審計(jì)主體分類、按審計(jì)主體分類（1）國家審計(jì)。是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的

5、審計(jì)。（2）內(nèi)部審計(jì)。是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。部門和單位審計(jì)必須獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外。（3）民間審計(jì)。是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊的社會(huì)審計(jì)組織受委托人委托所實(shí)施的審計(jì)。2、按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類、按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類 （1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。是指對被審單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)。 （2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。是指被審單位貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策，財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計(jì)。 （3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指對被審單位經(jīng)營成果和資金使用效果等所進(jìn)行的審計(jì)，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)。 （4）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，

6、是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。（二）審計(jì)的其他分類（二）審計(jì)的其他分類1、按審計(jì)范圍分類，可將審計(jì)分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)、按審計(jì)范圍分類，可將審計(jì)分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)。全部審計(jì)是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。局部審計(jì)是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計(jì)。2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類,可將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事可將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。后審計(jì)。事前審計(jì)是指對被審計(jì)單

7、位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。二、審計(jì)的方法二、審計(jì)的方法 審計(jì)的方法是指完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完整的審計(jì)方法體系，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。（一）審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的（一）審計(jì)的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。方法和證實(shí)客觀事物的方法。1審查書面資料的方法（1）順序檢查法順序檢查法,包括順查法和逆查法。 （2）范圍檢查法范圍檢查法。包括詳查法和抽查法。（3）資料檢查法。資料檢查法。包括審閱法、

8、核對法、查詢法、分析法。（二）證實(shí)客觀事物的方法（二）證實(shí)客觀事物的方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。1、盤存法，包括直接盤存法和間接盤存法。直接盤存法是指由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實(shí)物，以確定其實(shí)有數(shù)額的方法。間接盤存法是指審計(jì)人員通過觀察盤點(diǎn)借以確定實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。2、調(diào)節(jié)法是指為驗(yàn)證某一項(xiàng)目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個(gè)獨(dú)立和各自分離的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過調(diào)整而趨一致的審計(jì)方法。調(diào)節(jié)法主要應(yīng)用于證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)是否相符，證實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。注意調(diào)節(jié)法計(jì)算公式的內(nèi)涵及運(yùn)用。第三章審計(jì)組織與審計(jì)人員第三章審計(jì)組織與審計(jì)人員 一一 、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、國家審計(jì)機(jī)關(guān) 主要了解國家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類和類型（

9、一）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類1、中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署是我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作。2、地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對上一級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。二、民間審計(jì)組織二、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn)、注冊登記、依法獨(dú)立承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位。在我國，注冊會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。（一）民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（一）民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1、審計(jì)業(yè)務(wù)2、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)3、其他法定審計(jì)業(yè)

10、務(wù)（二）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（二）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三）審計(jì)人員（三）審計(jì)人員1我國審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱我國審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱包括：高級審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師。2國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循中華人民共和國審計(jì)法國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循中華人民共和國審計(jì)法第第6條關(guān)于條關(guān)于“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密秘密”和和 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則第審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則第4條條的具體規(guī)定。的具體規(guī)定。3審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對審計(jì)人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要

11、求。民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中關(guān)于“一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任”等五個(gè)方面的具體規(guī)定 4民間審計(jì)人員的法律責(zé)任民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要掌握民間審計(jì)人員法律責(zé)任的種類民間審計(jì)人員法律責(zé)任的種類按責(zé)任形成原因可劃分為：違約責(zé)任、過失責(zé)任（普通過失責(zé)任、重大過失責(zé)任）、敲詐責(zé)任。按責(zé)任性質(zhì)可劃分為：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5世界各國要求注冊會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具世界各國要求注冊會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備的三項(xiàng)基本條件備的三項(xiàng)基本條件：專業(yè)教育、資格考試、工作經(jīng)驗(yàn)。第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)準(zhǔn)則一、審

12、計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則的涵義（一）審計(jì)準(zhǔn)則的涵義1審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。2、審計(jì)準(zhǔn)則的意義：制約審計(jì)人員的行為規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南 衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)簽署審計(jì)意見的重要依據(jù)3審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)端于美國，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度而設(shè)立。（二）審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般公證審計(jì)準(zhǔn)則。適用于民間審計(jì)實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要包括三項(xiàng)：1、一般準(zhǔn)則。2、工作準(zhǔn)則。3、報(bào)告準(zhǔn)則。 （三） 一般準(zhǔn)則是對審計(jì)人員提出的要求；工作準(zhǔn)則對實(shí)施審計(jì)行為提出的要求；報(bào)告準(zhǔn)則是對審計(jì)報(bào)告提出的要求。我國審計(jì)準(zhǔn)則我國審計(jì)準(zhǔn)則1、

13、國家審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)準(zhǔn)則。是指由審計(jì)署頒布的，指導(dǎo)國家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國家審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。是指由中華人民共和國財(cái)政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于1996年1月1日開始實(shí)施。（四）審計(jì)依據(jù)（四）審計(jì)依據(jù)1、審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論，提出處理意見和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。2、審計(jì)依據(jù)的種類審計(jì)依據(jù)的種類按被審計(jì)事項(xiàng)合法、合規(guī)性的依據(jù)劃分可分為：法律

14、、法規(guī)、制度。 （2） 按被審計(jì)事項(xiàng)效益性評價(jià)的依據(jù)劃分可分為：歷史數(shù)據(jù)、計(jì)劃和預(yù)算、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 （3） 按內(nèi)部控制制度評價(jià)的依據(jù)劃分可分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理控制制度。3、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是：層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性。4、審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)遵循的原則審計(jì)人員選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)遵循的原則是：準(zhǔn)確性原則，針對性原則，辯證性原則，有效性原則，可靠性原則。第五章第五章 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采取的步驟和行動(dòng)，一般包括三個(gè)階段，即：準(zhǔn)備階一般包括三個(gè)階段，即：準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段，終結(jié)階段。段，實(shí)施階段，終結(jié)階段。審

15、計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段 一、審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過程。審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下幾方面：（一）明確審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)1、審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)做的工作審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)做的工作主要有：（1）下達(dá)審計(jì)通知書、（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)具備以下基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：（1）簽約雙方名稱。（2）審計(jì)目的。（3）審計(jì)范圍。（4）雙方的責(zé)

16、任和義務(wù)。（5）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（6）審計(jì)收費(fèi)。（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。（8）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。（9）違約責(zé)任。（10）其他有關(guān)事項(xiàng)。3、民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，審計(jì)范圍達(dá)并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，審計(jì)范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。成共識后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（二）編制審計(jì)計(jì)劃（二）編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。 對審計(jì)計(jì)劃

17、的修訂和補(bǔ)充，貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)施階段之中。審計(jì)計(jì)劃分為審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。1、編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵循以下步驟：編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵循以下步驟：（1）了解被審單位的基本情況。）了解被審單位的基本情況。（2）分配重要性水平。）分配重要性水平。 （3）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和固檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（4）編制審計(jì)計(jì)劃。）編制審計(jì)計(jì)劃。二 、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)

18、目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有：（1）進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；（2）對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試；（3）對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；（4）收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。三、審計(jì)終結(jié)階段三、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)人員在終結(jié)階段應(yīng)做的主要工作審計(jì)人員在終結(jié)階段應(yīng)做的主要工作有：1、整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)，并將其作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)；2、復(fù)核審計(jì)工作底稿；3、正確處理期后事項(xiàng)（包括對會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)），期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個(gè)審

19、計(jì)工作即將結(jié)束前完成；期后事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。4、關(guān)注或有負(fù)債；或有負(fù)債是指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，將來可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。5、撰寫審計(jì)報(bào)告；6、后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)了解其涵義。復(fù)審期間，原審計(jì)結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行。 第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)（一）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)具有以下特點(diǎn)：相關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)證據(jù)就要越充分。（二）審計(jì)證據(jù)的分類（二）審計(jì)證據(jù)的分類1、按證據(jù)形

20、式分類按證據(jù)形式分類，可分為：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。2、按證據(jù)相關(guān)程度分類按證據(jù)相關(guān)程度分類，可分為：直接證據(jù)和間接證據(jù)。3、按證據(jù)的來源渠道分類按證據(jù)的來源渠道分類，可分為：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)和審計(jì)人員自行獲得證據(jù)。（三）審計(jì)證據(jù)的形成過程（三）審計(jì)證據(jù)的形成過程1、收集審計(jì)證據(jù)的要求。收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。2、收集審計(jì)證據(jù)的方法。收集審計(jì)證據(jù)可采用檢查，監(jiān)盤，收集審計(jì)證據(jù)的方法。收集審計(jì)證據(jù)可采用檢查，監(jiān)盤，觀察，查詢與函證，計(jì)算，分析性復(fù)核等方法。觀察，查詢與函證，計(jì)算，分析性復(fù)核等方法。3、審計(jì)證據(jù)的鑒定。在審計(jì)過程中，所收集到的

21、證據(jù)并非都有證明力，因而必須對其從客觀性，充分性，相關(guān)性，可靠性，重要性，經(jīng)濟(jì)性等幾方面加以鑒定。二二 、審計(jì)工作底稿、審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。（一）審計(jì)工作底稿的分類（一）審計(jì)工作底稿的分類1審計(jì)工作底稿按形式審計(jì)工作底稿按形式可分為：表格式審計(jì)工作底稿、流程圖式審計(jì)工作底稿和筆錄文稿式審計(jì)工作底稿。2審計(jì)工作底稿按職能審計(jì)工作底稿按職能可分為：一般式審計(jì)工作底稿和專用式審計(jì)工作底稿 。3審計(jì)工作底稿按類別審計(jì)工作底稿按類別可分為：綜合類工作

22、底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。（二）審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（二）審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一般了解（三）審計(jì)工作底稿的審核（三）審計(jì)工作底稿的審核審計(jì)工作底稿審核采用三級復(fù)核制度。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。第七章第七章 內(nèi)部控制的評審內(nèi)部控制的評審一、內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念有效的內(nèi)部控制離不開健全的內(nèi)部控制制度。（二）內(nèi)部控制的要素（二）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括：1、控制環(huán)境。2、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)。3、控制活動(dòng)。4、信息交流。5、監(jiān)督。（三）內(nèi)部控制的分類（三

23、）內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制、會(huì)計(jì)分析控制）和內(nèi)部管理和內(nèi)部管理控制控制（組織機(jī)構(gòu)控制、勞動(dòng)工資控制、員工教育控制、計(jì)劃預(yù)算控制、合同執(zhí)行控制、生產(chǎn)經(jīng)營控制、質(zhì) （四）內(nèi)部控制的評審步驟（四）內(nèi)部控制的評審步驟內(nèi)部控制的評審步驟為：1、調(diào)查內(nèi)部控制。2、測試內(nèi)部控制。3、評價(jià)內(nèi)部控制。二、內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容二、內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。（一）界定職權(quán)范圍一）界定職權(quán)范圍 即明文規(guī)定不同部門、不同崗位、不同人員的權(quán)利和義務(wù)。（二）不相容職務(wù)分工（二）不相容職務(wù)分工 1

24、不相容職務(wù)分工的原則：各職能部門相對獨(dú)立；禁止一人包辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬錢物分管。 2不相容職務(wù)分工的內(nèi)容： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程的分工的要點(diǎn)財(cái)物記錄與保管的分工的要點(diǎn)：（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：合法性控制、完整性控制、正確性控制。（4）行政控制：健全的規(guī)章制度、職業(yè)道德教育、公平的獎(jiǎng)懲。三、內(nèi)部控制的描述方法三、內(nèi)部控制的描述方法還應(yīng)當(dāng)注意各種方法的要點(diǎn)、適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。 四、內(nèi)部控制的測試與評價(jià)四、內(nèi)部控制的測試與評價(jià) 內(nèi)部控制的測試與評價(jià)主要包括：內(nèi)部控制的初評，內(nèi)部控制的符合性測試及內(nèi)部控制的總評。（一）內(nèi)部控制符合性測試（一）內(nèi)部控制符合性測試1、符合性測試的內(nèi)容。符合性測試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測試和

25、功能測試，是在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動(dòng)。2、符合性測試的目的。符合性測試的目的是獲取對準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù),從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。3、符合性測試的方法。符合性測試的方法包括：檢查證據(jù)法、穿行試驗(yàn)法、觀察現(xiàn)場法。 （二）內(nèi)部控制的總評（二）內(nèi)部控制的總評 內(nèi)部控制總評是在符合性測試的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評價(jià)，主要包括依據(jù)程度評價(jià)和強(qiáng)弱點(diǎn)評價(jià)等。依據(jù)程度評價(jià)的種類包括： 高信賴程度評價(jià)，中信賴程度評價(jià)及低信賴程度評價(jià)。掌握三種信賴程度的區(qū)別。內(nèi)部控制總評的要點(diǎn)

26、有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性，系統(tǒng)性。第八章第八章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施測試時(shí)，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。抽樣審計(jì)通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。一、審計(jì)抽樣的種類一、審計(jì)抽樣的種類從技術(shù)上分類為：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣從內(nèi)容上分類為：屬性抽樣和變量抽樣二、樣本的設(shè)計(jì)與選取二、樣本的設(shè)計(jì)與選?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)樣本應(yīng)考慮的基本因素（一）設(shè)計(jì)樣本應(yīng)考慮的基本因素在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮7個(gè)基本因素：1、審計(jì)目的。2、審計(jì)對象總體與抽樣單

27、位。3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。4、可容忍誤差。5、可信賴程度。6、預(yù)期總體誤差。7、分層。（二）選取樣本的方法（二）選取樣本的方法在選取樣本時(shí)，可采用以下方法：1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣。2、系統(tǒng)選樣。3、分層選樣。4、整群選樣。5、金額單位選樣。三、屬性抽樣三、屬性抽樣 屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試，其目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：1、固定樣本量抽樣。2、停走抽樣， 3、在采用停走抽樣法中，注意一個(gè)公式的運(yùn)用，即：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量總體的最大誤差率四、變量抽樣四、變量抽樣 變量抽樣用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，其目的是通過樣本審查的結(jié)果估算被審計(jì)總體的數(shù)額，常用于

28、應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等的實(shí)質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：單位平均數(shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣及比率估計(jì)抽樣。五、抽樣結(jié)果的評價(jià)五、抽樣結(jié)果的評價(jià) 第九章審計(jì)報(bào)告第九章審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。一、審計(jì)報(bào)告的種類一、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按撰寫主體分類（一）按撰寫主體分類1、國家審計(jì)報(bào)告。2、民間審計(jì)報(bào)告。3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（二）按內(nèi)容分類（二）按內(nèi)容分類1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。2、經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告。3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。(三三)按報(bào)告詳略程度分類按報(bào)告詳略程度分類1、簡式審計(jì)報(bào)告。2、詳式審計(jì)報(bào)告。二、民間審計(jì)報(bào)告二、民間審計(jì)報(bào)告（一）民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（一）民間審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段。審計(jì)報(bào)告日期須為注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期 （二）（二） 審計(jì)意見的類型審計(jì)意見的類型1無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見意味著注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意