第十三章或有事項(xiàng)

1、1第十三章 或有事項(xiàng)21本章在考試中不重要，一般在1分左右，且考題的重復(fù)率非常高，是典型的“綠燈”章節(jié)，只要考生掌握了基本的處理原則，那么這1分就可以輕而易舉的拿下。但本章既可以考客觀題，也可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等其他章節(jié)內(nèi)容考主觀題。本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理?；蛴惺马?xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間可能變成確定事項(xiàng)，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合復(fù)習(xí)。2.本章內(nèi)容基本沒(méi)有變化本章考情分析3一、或有事項(xiàng)的概念及其特征 或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述4 或有事項(xiàng)不確定性：既表現(xiàn)在是不是發(fā)生具有不

2、確定性，又表現(xiàn)在其結(jié)果具有不確定性。不確定性是或有事項(xiàng)的一個(gè)重要特征，但會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的不確定性并不都形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如，折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。5 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。6二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（結(jié)果：或有資產(chǎn)；或有負(fù)債；預(yù)計(jì)負(fù)債；資產(chǎn)）項(xiàng)目?jī)?nèi)容或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)

3、來(lái)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（不能確認(rèn)入賬，很可能時(shí)可以披露）或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。（不確認(rèn)入賬，表外披露；既不在表內(nèi)列示也不在表外披露。）預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量（確認(rèn)入賬，表內(nèi)列示預(yù)計(jì)負(fù)債）資產(chǎn)（預(yù)期獲得的補(bǔ)償）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)其他應(yīng)收款。7【提示】可能性有四個(gè)層次：1）極小

4、可能：可能性大于0但小于或等于5%；2）可能：可能性大于5%但小于或等于50%；3）很可能：可能性大于50%但小于或等于95%；4）基本確定：可能性大于95%但小于100%； 可能性基本是左開(kāi)右閉的區(qū)間，基本確定比較特殊，是開(kāi)區(qū)間。8【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）。A固定資產(chǎn)計(jì)提折舊B單位為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保C企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款D公司被國(guó)外企業(yè)提起訴訟答案：BD答案解析：折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，選項(xiàng)A不屬

5、于或有事項(xiàng)；以財(cái)產(chǎn)抵押向銀行借款不符合或有事項(xiàng)的特點(diǎn)，選項(xiàng)c不屬于或有事項(xiàng)。9一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)：見(jiàn)第一節(jié)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量即預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量。 或有事項(xiàng)的計(jì)量指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。第二?jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量10（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定1.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：11最佳估計(jì)數(shù)的確定(1)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即上、下限金額的平均數(shù)確定。(2)所需支出

6、不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的按最可能發(fā)生的金額確定或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定122.會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出(罰款、擔(dān)保支出等) 管理費(fèi)用(訴訟費(fèi)等) 銷(xiāo)售費(fèi)用(保修費(fèi)等) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：其他應(yīng)付款(或有事項(xiàng)轉(zhuǎn)為確定事項(xiàng))13【教材例13-4】丙公司是生產(chǎn)并銷(xiāo)售A產(chǎn)品的企業(yè)，209年度第一季度共銷(xiāo)售A 產(chǎn)品30 000件，銷(xiāo)售收入為180 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較

7、小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；15可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。14根據(jù)上述資料，209年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：180 000 000(080+115+25)=450 000(元)會(huì)計(jì)處理借：銷(xiāo)售費(fèi)用(保修費(fèi)等) 450 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 450 00015（二）預(yù)期補(bǔ)償額預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?1)確認(rèn)條件：基本確定(可能性在95%以上)(2)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能作為負(fù)債的扣減項(xiàng)目(3)確認(rèn)金額的限制：不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債

8、的賬面價(jià)值可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r(1)發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可以從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償；(2)在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；(3)在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外支出16【教材例13-5】209年12月31日，乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為500 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，乙公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲保險(xiǎn)公司獲得200 000元的賠償。 本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為500 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為200 000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為

9、300 000元(500 000-200 000)的預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)，乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額200 000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值500 000元。17（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮的因素(1)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。企業(yè)應(yīng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略其對(duì)或有事項(xiàng)的影響，也不能重復(fù)計(jì)量(2)貨幣時(shí)間價(jià)值。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來(lái)應(yīng)支付的金額，但未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定(3)未來(lái)事項(xiàng)。有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響

10、。但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。18【注意】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。19【單選題】達(dá)利公司于2013年10月被可力公司起訴，可力公司聲稱達(dá)利公司侵犯了其軟件版權(quán)，要求達(dá)利公司予以賠償，賠償金額為400萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中，達(dá)利公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托立新公司開(kāi)發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題，立新公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)達(dá)利公司予以賠償。達(dá)利公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)可力公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0以上，最

11、有可能發(fā)生的賠償金額為300萬(wàn)元；從立新公司獲得的補(bǔ)償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為350萬(wàn)元。在上述情況下，達(dá)利公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)的金額分別是（ ）。A300萬(wàn)元和300萬(wàn)元 B300萬(wàn)元和350萬(wàn)元C400萬(wàn)元和350萬(wàn)元 D400萬(wàn)元和300萬(wàn)元20答案：A答案解析：迭利公司對(duì)可力公司的賠償符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為300萬(wàn)元。在將其與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)也可能擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于該補(bǔ)償金額，在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此，確認(rèn)的資產(chǎn)金額為300萬(wàn)元。21一

12、、未決訴訟或未決仲裁 訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能構(gòu)成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。因未決訴訟或未決仲裁形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，符合確認(rèn)條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。訴訟可以分別以下不同情況進(jìn)行處理：第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用22項(xiàng)目被告原告未判決合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債/不確認(rèn)但須披露的或有負(fù)債或有資產(chǎn)（很可能時(shí)披露）已判決并服從按照判決金額確定其他應(yīng)付款按照判決金額確定其他應(yīng)收款不服判決繼續(xù)上訴根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債或有資產(chǎn)（很可能時(shí)披露）23【教材例13-6】A公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:（1）209年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10

13、 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力,但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還B銀行的貸款，209年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至209 年12月31 日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。A公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性60，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1 000 000-1 200 000元之間，其中訴訟費(fèi)50 000元。24（2）207年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營(yíng)困難，209年10月6日貸款到期時(shí)K公司無(wú)力償還貸款，A公司依法起訴K 公司，209年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸

14、款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費(fèi)用6 000 000元，兩項(xiàng)合計(jì)76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到209年12月31日，A公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。25在本例中，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：1A公司敗訴的可能性60，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在209年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：(1 000 000+1 200 000)2=1 100 000(元)有關(guān)賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 50 000 營(yíng)業(yè)外支出罰息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟B銀行 1 100 00026 A公司應(yīng)在209年12月31日的財(cái)

15、務(wù)報(bào)表附注中作如下披露： 本公司欠B銀行貸款于209年10月1日到期，到期本金和利息合計(jì)11 500 000元，由于與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在209年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債1 100 000元。目前，此案正在審理中。272雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營(yíng)困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司209年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問(wèn)題。 A公司應(yīng)在209年1

16、2月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：28 本公司207年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。209年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項(xiàng)76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費(fèi)用6 000 000元。截至209年12月31日，K公司未履行判決，本公司也未采取進(jìn)一步的措施。29二、債務(wù)擔(dān)?！締芜x題】A公司從乙銀行取得貸款1 000萬(wàn)元，甲公司為其擔(dān)保本息總額的80，A公司逾期無(wú)力償還借款，乙銀行向法院起訴A公司及甲公司，要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償

17、還貸款本息1 300萬(wàn)元，至?xí)?jì)期末案件尚未判決。甲公司經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90，且A公司無(wú)償還能力，期末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（ ）萬(wàn)元。A800 B900 C1040 D1170答案：C答案解析：甲公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=1 30080=1 040(萬(wàn)元)30三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在銷(xiāo)售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。【注意】（1）實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；（2）如果產(chǎn)品保修是針對(duì)特定批次產(chǎn)品或不再生產(chǎn)的產(chǎn)品，則在特定產(chǎn)品保修期結(jié)束時(shí)，或者是不再生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債結(jié)平，有貸方余額的：借：預(yù)計(jì)負(fù)

18、債 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用31【教材例13-8】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。A公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷(xiāo)售機(jī)床400臺(tái)、600臺(tái)、800臺(tái)和700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的11.5之間。A公司209年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50，另50為耗用的原材料)。假定208年12月31日，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目

19、年末余額為240 000元。32 本例中，A公司因銷(xiāo)售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 40 000 貸：銀行存款 20 000 原材料 20 000應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=40050 000(1+1.5)2=250 000(元) 33（注：計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)與預(yù)計(jì)負(fù)債本身賬面余額無(wú)關(guān)，直接按計(jì)算金額計(jì)提，這與前面資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不同） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 250 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床 2

20、50 000第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。（2）其他季度以此類(lèi)推。34【單選題】甲公司2012年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”余額為10萬(wàn)元。2012年該公司分別銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品1萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買(mǎi)者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售額的2%8%之間。2012年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)11萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。A.10 B.9 C.20 D.11答案：B答案解析：甲公司201

21、2年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=10+（1100+250）（2%+8%）/2-11=9(萬(wàn)元)。35四、虧損合同 這是一個(gè)比較現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，考試時(shí)容易出題，要特別給予注意。36（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所稱“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。37（二）虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)

22、當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生損失和撤銷(xiāo)合同發(fā)生損失的較低者38 【注意】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況下，要決定是執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同，需要比較二者的損失大小。計(jì)算不執(zhí)行合同的損失時(shí)，應(yīng)綜合考慮標(biāo)的資產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格出售獲得的凈利潤(rùn)或者標(biāo)的資產(chǎn)存在的減值。39【教材例13-9】不存在標(biāo)的資產(chǎn)：甲公司208年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在209年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將

23、超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。40（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元履行合同發(fā)生的損失=1 000(210-200)=10 000(元)不履行合同支付的違約金=1 00020020=40 000(元) 本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷(xiāo)合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。41借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失A產(chǎn)品 10 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品 10 000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成

24、本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品 10 000 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 10 00042實(shí)際還有兩筆分錄教材沒(méi)有做，所以不好理解：企業(yè)出售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入：借：銀行存款等 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 產(chǎn)品成本為200 000元，另外10 000元用預(yù)計(jì)負(fù)債沖減了：43（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元履行合同發(fā)生的損失=1 000(270-200)=70 000(元)不履行合同支付的違約金=1 00020020=40 000(元)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 00

25、0元借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失A產(chǎn)品40 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品40 000支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A產(chǎn)品40 000 貸：銀行存款40 00044【教材例13-10】存在標(biāo)的資產(chǎn)：甲公司與乙公司于208年11月簽訂不可撤銷(xiāo)合同，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)1 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在209年1月25日交貨。至20 X 8年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到1 020 000萬(wàn)元，每銷(xiāo)售一臺(tái)A設(shè)備虧損20 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同

26、。則甲公司應(yīng)對(duì)有標(biāo)的的40臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的10臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。45 有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失A設(shè)備800 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A設(shè)備(4020 000)800 000（2）無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失A設(shè)備 200 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A設(shè)備(1020 000) 200 000在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A設(shè)備 200 000 貸：庫(kù)存商品A設(shè)備 200 00046【例題】2010年8月，甲公司與乙公

27、司簽訂一份D產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2011年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20。2010年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬(wàn)元，按日前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 100萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，要求計(jì)算2010年12月31日甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。47答案：若執(zhí)行合同損失=(1 200-3 0000.3)=300(萬(wàn)元)，若不執(zhí)行合同損失=(3 0000.3 x20)+(1 200-1 100)=180+100=280(萬(wàn)元)?！咎崾尽繕?biāo)的資產(chǎn)是指在合同中規(guī)定的涉及交易范圍的資產(chǎn)，為執(zhí)行合同購(gòu)入材

28、料等就屬于有標(biāo)的資產(chǎn)，需要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值。甲公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同，其中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬(wàn)元。48五、重組義務(wù) 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。重組義務(wù)主要內(nèi)容重組義務(wù)確認(rèn)重組義務(wù)的計(jì)量出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。承擔(dān)了重組義務(wù)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃該重組計(jì)劃已對(duì)外公告滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。應(yīng)按與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（直接支出主要包括自愿遣散費(fèi)、強(qiáng)制遣散費(fèi)以及租賃合同撤銷(xiāo)損失等，留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、